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PPP項目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對建議探析

2020-10-12 14:11王振洲
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2020年22期
關(guān)鍵詞:PPP項目稅務(wù)籌劃應(yīng)對措施

王振洲

摘要:PPP模式已成為越來越多建筑企業(yè)選擇的融資模式?;A(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域PPP項目不斷增長,這種模式下的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)劃空間也備受關(guān)注。本文介紹了PPP模式的概念、內(nèi)容,闡述了稅收籌劃的原則和方法,并對當(dāng)前PPP項目稅務(wù)提出應(yīng)對建議,以促使施工項目的高效順利完成。

關(guān)鍵詞:PPP項目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對措施

現(xiàn)階段,PPP項目模式已經(jīng)在我國各大工程建設(shè)項目得到廣泛的應(yīng)用,PPP項目模式的應(yīng)用在緩解國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中資金緊缺等問題發(fā)揮了十分重要的作用。由于PPP項目模式從項目前期決策設(shè)計再到后期施工竣工養(yǎng)護(hù)階段,貫穿于整個項目管理,與稅收工作之間有十分密切的關(guān)系,并且,呈現(xiàn)不斷復(fù)雜化態(tài)勢。由于目前,我國針對PPP項目稅收的相關(guān)法律、法規(guī),依舊處于空白狀態(tài),這就必然給PPP項目整個建設(shè)過程的稅務(wù)籌劃帶來很多不確定因素。因此,對PPP項目的稅務(wù)籌劃工作,首先必須要從稅法、以及相關(guān)的法律、法規(guī)入手。然后,對整個項目的實施過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并提出相應(yīng)有效的防范措施,進(jìn)一步實現(xiàn)對納稅成本的降低。

一、PPP模式概況

PPP模式(Public-Private-Partnership)最初是由英國進(jìn)行融資方面的制度演變而來的,PPP項目是政府與社會組織之間構(gòu)建的。從狹義上講,就是通過合資的形式給予私營機(jī)構(gòu)合作的機(jī)會。事實上,PPP項目涉及的實際課題和內(nèi)容較多,合同范圍較大,所使用的法律條款也較為詳細(xì)復(fù)雜。因此,在PPP項目的實際應(yīng)用過程中,會出現(xiàn)很多涉及法律和稅收的復(fù)雜問題,需要PPP項目負(fù)責(zé)人對這些問題進(jìn)行處理和規(guī)范,從而科學(xué)合理地解決所涉及的稅收籌劃問題。

PPP模式包含了很多主體內(nèi)容。而且合同涉及的條款和時間范圍廣泛,而且兩者之間的法律關(guān)系也非常密切、復(fù)雜。PPP模式從法律關(guān)系角度來講,主要包括合同法、招投標(biāo)法、擔(dān)保法、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容。

二、PPP項目稅務(wù)籌劃的基本原則

(一)預(yù)先籌劃

預(yù)先規(guī)劃,是在稅收以前對稅收工作的指導(dǎo)性規(guī)劃,對于一個工程項目來講,在整個施工的過程當(dāng)中納稅是不可缺少的。所以,只有在項目實施之前做好規(guī)劃,才能有效降低風(fēng)險,以確保所有的PPP項目順利開展。

(二)籌劃過程要合法

必須要遵循合法原則是PPP項目的稅收籌劃工作的前提條件,與項目有關(guān)的任何規(guī)劃方案以及稅務(wù)程序,都必須嚴(yán)格按照合法性原則開展。同時,還要遵循法律手段來規(guī)避項目風(fēng)險,以達(dá)到降低項目成本、減輕項目負(fù)擔(dān)的目的。

(三)遵循成本效益原則

對于任何一個投資人來講,必須對所有建設(shè)項目的投資成本以及收益進(jìn)行深入核算,整個項目稅收籌劃工作必須遵循成本效益原則。如果只是單純考慮稅收籌劃的效益,在很大程度上會引起投入成本的增加,如此一來,就沒有辦法實現(xiàn)理想的項目利潤,所以相關(guān)會計工作人員應(yīng)該綜合考慮項目成本以及施工因素,并不斷完善稅收籌劃方案,從而,達(dá)到在增加工程收入的同時降低施工成本的效果。

(四)遵循全局性原則

由于PPP項目的稅收籌劃的范圍十分廣泛,因此,在開展相關(guān)工作過程中必須遵循綜合收益全局性的原則。資源稅和增值稅等項目有著密不可分的關(guān)聯(lián),如果只是片面關(guān)注某一類稅種而忽視其他稅種,就是引發(fā)成全局的失衡的問題,因此,必須把握全局,從大局出發(fā),以全局作為出發(fā)點對整體需要繳納的稅金進(jìn)行全方位考慮。

三、稅收籌劃的方法和途徑

(一)綜合考慮項目建設(shè)中所涉及的稅務(wù)事項

在投資項目稅收管理中,需要對營改增政策的相關(guān)問題進(jìn)行綜合考慮,保證PPP項目的順利進(jìn)行。在進(jìn)行稅收管理中,所涉及的費用款項比較多,比如機(jī)械成本、材料成本等等,通常這些費用需要才能夠進(jìn)項增值稅中進(jìn)行扣除。但是在具體的稅收管理中,由于增值稅專用發(fā)票不容易取得,所以會導(dǎo)致抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)一些問題。所以在進(jìn)行稅收管理中,相關(guān)的財務(wù)人員需要減輕項目的整體稅負(fù),更好保證PPP項目的順利進(jìn)行。另外在進(jìn)行稅收管理中,如果投資方和建設(shè)方是一家公司,可以通過設(shè)立子公司的模式來經(jīng)營,利用增值稅發(fā)票來抵扣增值稅。

(二)在項目運營過程中的稅收籌劃

在PPP項目運營過程中,需要對組織形式和政府補貼政策進(jìn)行及時關(guān)注。在PPP項目運營過程中,對于稅收籌劃工作,需要選擇合理的組織形式。在稅收規(guī)劃工作中,需要對建設(shè)規(guī)模進(jìn)行結(jié)合,然后根據(jù)實際情況選擇是否需要設(shè)立項目公司,然后把資金籌集運營管理工作進(jìn)行下發(fā),達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。另外在PPP項目運營過程中,需要對政府補貼政策進(jìn)行關(guān)注,如果項目符合政府補貼,可以進(jìn)行免稅。在現(xiàn)階段,由于PPP項目建設(shè)屬于基礎(chǔ)設(shè)施項目,相對來說盈利能力比較低,通過享受PPP政府補貼,可以更好的保證PPP項目順利進(jìn)行。

(三)移交階段的稅收籌劃

移交階段稅務(wù)籌劃,要對稅收要求當(dāng)中的投資和施工是同一個公司的,不同角色進(jìn)行考慮。如果,投資和施工方是同一個公司,擁有股權(quán)以及實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等,那么,則需要按照實際比例來繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅。

另外PPP模式可以在很多程度上降低稅收負(fù)擔(dān),但是由于由于特許經(jīng)營權(quán)有時間限制,在規(guī)定的期限滿以后,需要無償還權(quán)給政府。所以對于項目經(jīng)營和使用權(quán),要依據(jù)項目建設(shè)時期產(chǎn)生的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、混合資產(chǎn)等按不同的計稅方式進(jìn)行繳稅,使項目合法化。

四、PPP項目稅務(wù)應(yīng)對建議

(一)項目準(zhǔn)備及識別階段建議

在PPP項目管理中,需要對相關(guān)建設(shè)主體之間的關(guān)系進(jìn)行明確,然后對企業(yè)稅收成本預(yù)算工作進(jìn)行明確,從而更好的對PPP項目進(jìn)行管理。在PPP項目管理中,由于PPP項目所涉及的單位比較多,而且在實際項目運行中是主要的主體方,對建設(shè)項目的運行和維護(hù)具有重要作用。所以在PPP項目管理中,需要對成本進(jìn)行明確的預(yù)算,才能更好地降低稅務(wù)形成的負(fù)擔(dān)壓力,更好的保證PPP項目順利進(jìn)行。

在PPP項目管理中,如果受到稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的影響,會對公司稅負(fù)帶來一定影響,所以為了更好的保證PPP項目順利進(jìn)行,可以通過合同把銷售和采購方面的款項進(jìn)行明確的談判,對承擔(dān)方進(jìn)行確定,然后通過最大的優(yōu)惠政策對稅負(fù)進(jìn)行有效降低,提高規(guī)劃效率。

(二)采購階段建議

在PPP項目管理中,采購環(huán)節(jié)是非常重要一部分。在采購階段,需要根據(jù)合同各項條款擬定來進(jìn)行。另外在PPP項目管理中,需要根據(jù)PPP項目的實際內(nèi)容需要,對稅務(wù)籌劃工作分公司設(shè)置出來,然后合理地安排成本工作。另外在PPP項目管理中,由于PPP項目主要是政府和社會資本之間的協(xié)議,其中政府投資具有重要作用。在進(jìn)行PPP項目管理中,需要對責(zé)任進(jìn)行相互分析和協(xié)調(diào),對票據(jù)的具體要求進(jìn)行明確,避免稅負(fù)問題的發(fā)生,保證PPP項目的順利進(jìn)行。

(三)其他的應(yīng)對建議

1.對政府層面的建議

在PPP項目管理中,由于PPP項目經(jīng)常用于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè),所以政府起著重要作用。在PPP項目管理中,通過建立完善的稅收優(yōu)惠政策,可以更好的保證PPP項目高效運行。另外在PPP項目管理中,需要根據(jù)PPP項目的實際應(yīng)用情況,對稅收籌劃原則進(jìn)行明確,對違規(guī)行為進(jìn)行有效處理,推動PPP項目的順利進(jìn)行。

2.對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的建議

在PPP項目管理中,需要存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中存在的問題,需要相關(guān)的地方政府在項目施工之前對稅收政策進(jìn)行詳細(xì)的了解,然后進(jìn)行總體協(xié)調(diào),保證稅收籌劃工作能夠順利進(jìn)行,促進(jìn)PPP項目高效地進(jìn)行。

3.對社會資本方的建議

在PPP項目管理中,在資產(chǎn)整合和資產(chǎn)并購方面需要有專業(yè)的知識。所以在PPP項目準(zhǔn)備階段就需要和地方政府達(dá)成一致意見,對實際工作的難點問題進(jìn)行有效解決。其中在PPP項目管理中,對于資產(chǎn)重組需要加強和政府的合作,充分發(fā)揮社會資本的價值,保證PPP項目的順利進(jìn)行。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,PPP模式在建筑工程得到了很好應(yīng)用。通過PPP模式的應(yīng)用,可以很好地增加一些項目的經(jīng)濟(jì)效益。在PPP項目管理中,為了更好的促進(jìn)PPP項目順利進(jìn)行,需要對稅收籌劃工作進(jìn)行有效完善,對相應(yīng)的風(fēng)險進(jìn)行有效控制。

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