于娜

摘 要：自《行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范（試行）》實施，內部控制體系逐年完善，已進入具體實施階段，逐年細化。內部控制工作是目前行政事業(yè)單位管理中的重要環(huán)節(jié)，以評促建是內部控制執(zhí)行上的重要手段，在內部控制評價報告中發(fā)現(xiàn)了很多問題，文章重在提出這些問題并給出解決措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位? 內部控制? 政府會計制度

行政事業(yè)單位內部控制目的是對單位的經(jīng)濟活動風險管控和預防。2020年新版內部控制報告對單位內部控制起到了以評促建的作用，真正落實細化了內部控制工作，也給行政事業(yè)單位內部控制工作提出了指導方案，有效促進管理。對于內部控制執(zhí)行較差的單位，如不及時進行改善，將很難達到良好級別以上。

新會計體系對財務管理提出了較大的要求，資產(chǎn)管理更加完善，在登記固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的同時，以往直接計入辦公費的物質采購要計入存貨科目，不再以辦公費列支。這促使單位對低值易耗品的出入庫進行嚴格管理并進行登記，以往的粗放式管理不能再符合新會計制度的要求。

一、新政府會計制度對內部控制的影響

新制度能夠清晰反應納入部門預算的收支業(yè)務及單位整體的財務狀況。為了更加清晰明確的記錄經(jīng)濟業(yè)務，在審簽手續(xù)、不相容崗位、業(yè)務流程、制度設計等多方面要細化并進行更新，使得新的內部控制體系能夠適應新政府會計制度的要求，更加規(guī)范化，合理化，統(tǒng)一化。新制度反應經(jīng)濟情況方面更加整體和系統(tǒng)，原有的內部控制體系不足以保證新制度的有效運行，所以必須對內部控制更新和完善。

（一）新政府會計制度下內部控制的問題

（1）對內部控制的重視程度不夠

內部控制是加強單位治理能力，強化內部監(jiān)督，完善業(yè)務流程的有效途徑。良好的內部控制體系可以使內部分工更加合理，通過內部系統(tǒng)形成良好的日常監(jiān)督管理。雖然內部控制報告制度已實行多年，但在內部控制制度設計，內部控制體系建立直到內部控制良好運行需要個過程。目前，很多單位對內部控制不夠重視，認為把內部控制報告填好就算完成任務，結果在制度制定和執(zhí)行之間仍然有很多方面是脫鉤的，使得制度和報告沒有真正起到內部監(jiān)督的作用。

（2）風險評估能力不足

行政事業(yè)單位財務人員普遍無風險評估相關工作經(jīng)驗。對于大多數(shù)單位，不適合聘用外部的風險評估機構，而本單位風險評估工作人員未經(jīng)過系統(tǒng)的風險評估業(yè)務培訓，對財經(jīng)政策掌握的不夠，風險評估流程不正規(guī)，報告不規(guī)范。

（二）缺乏有效的內部控制管理體系

很多行政事業(yè)單位的內部控制制度流于形式，缺乏有效的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程，會計處理和票據(jù)審核不規(guī)范，不足以滿足新制度的要求。固定資產(chǎn)管理方面，很多單位重視采購，輕視日常管理，到期限并且不能使用的固定資產(chǎn)閑置擺放，不及時辦理報廢手續(xù)。固定資產(chǎn)購置缺少入庫及領用手續(xù)，沒有明確的使用人員，造成固定資產(chǎn)管理責任不明確，手續(xù)不健全。

在合同管理方面，內部控制人員僅保留采購合同，未對合同登記合同審核等方面進行控制，導致合同管理因權責不清增加舞弊風險，及因審核不到位導致管理失責，造成國家資產(chǎn)流失。

二、新制度下行政事業(yè)單位內部控制問題的應對措施

（一）強化對內部控制關鍵崗位的培訓，提高對內部控制工作的重視

在新會計制度下，內部控制體系隨會計制度的要求進一步完善，這就要求內控各個崗位人員對內控認知度進一步提高。明確各個崗位在內部控制中的崗位責任，而不僅僅是明確業(yè)務崗位責任的劃分。財務人員不僅僅要動財務核算，準確提供財務信息，還要有大局意識，把財務分析放在單位戰(zhàn)略決策層面上看。加強財務人員崗位責任意識，及時發(fā)現(xiàn)問題并更新財務制度完善財務工作流程。積極推進內部審計工作，強化內部監(jiān)督，通過內部審計進行自查，并形成崗位牽制，在制度上杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強單位層面內部控制建設

新內控報告體系對單位內控建設提高了要求，其中，信息化建設在內控環(huán)節(jié)中是不可缺少的，要打通不同管理系統(tǒng)的連接，使信息能夠互通，財務數(shù)據(jù)可互相審核。嚴格管理內控關鍵崗位，配備充足的人員進行輪崗，防范舞弊風險。細化內控制度。不同的內控制度之間要協(xié)同。每年度要設立資產(chǎn)評估工作領導小組，制定資產(chǎn)評估方案，明確資產(chǎn)評估業(yè)務流程，詳細梳理查找業(yè)務風險點，發(fā)現(xiàn)內部控制流程中存在的問題，制定新的解決方案并及時更新相關制度。

科學合理的設計內部控制風險清單，重點加強內部控制風險評估能力，在必要情況下，應尋求外部協(xié)助，通過專業(yè)機構的測評，提升內部控制風險控制能力，查找真實存在的內部控制風險。在制度變換，制度改革的時期，必將伴隨著管理方式的變化，內部控制隨之更新，使符合管理要求。

（三）完善存在問題的業(yè)務層面的內控管理機制

在會計處理方面，要明確劃分納入預算管理的資金范圍及使用規(guī)范，不可將財政資金由零余額賬戶向基本戶劃轉再支出。在業(yè)務流程上，保證雙人操作，不得一人經(jīng)辦收支業(yè)務的所有流程。

單位要加強預算資金管理，做好預算分解下達工作，嚴控預算制定環(huán)節(jié)，加強預算制定的審核監(jiān)督。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，要加強預算執(zhí)行的日常管理，大額支出要實行集體決策制度，并在預算執(zhí)行層面分析支出的合理性?？茖W合理的進行預算分析，跟蹤績效完成情況。預算管理應在政策允許的范圍內實行內部動態(tài)管理，單位內部預算要根據(jù)新情況更新預算收支計劃，經(jīng)過合理性分析，使預算與業(yè)務更加科學的關聯(lián)。

在資產(chǎn)管理方面，要有低值易耗品管理責任意識，因舊制度下低值易耗品經(jīng)常以辦公用品入賬，不以資產(chǎn)核算，所以以往行政事業(yè)單位普遍對低值易耗品管理松懈。低值易耗品應集中管理專人負責，出入庫及時盤點，手續(xù)齊全。同時新制度對存貨管理有新要求，對于符合存貨入賬要求的，要做好出入庫手續(xù)，及時登帳，避免存貨資產(chǎn)費用化，導致會計核算不能全面的反應政府資產(chǎn)。

加強項目資金管理，強化項目資金績效考核的意識。財務部門聯(lián)合業(yè)務部門對項目資金績效指標設定的目標及目標設定的科學性，專業(yè)性，有效性進行研究，保證指標設計能有效的反應業(yè)務執(zhí)行的關鍵點。有效的項目資金績效考核體系是加強業(yè)財融合的關鍵，使財政資金更加有效的促進業(yè)務發(fā)展，達到更好的執(zhí)政效果。

（四）建立有效的內部審計制度，加強內部監(jiān)督

大多數(shù)行政事業(yè)單位并未專門設定內部審計部門，內部審計工作由財務部門執(zhí)行，沒有達到不相容崗位分離的要求，形成了“自己審自己”的局面。而內部審計設定在其他無財經(jīng)專業(yè)人員管理的部門，則因專業(yè)能力不足，失去了內部審計的實際意義。有條件的單位應配備專業(yè)的內審人員，條件不滿足的單位應該進行專項審計。

三、結束語

政府會計準則和內部控制體系建設起到了互相促進的作用，單位的資產(chǎn)管理更加趨于完善，促進預算管理等方面合理有效的進行，推進預算績效考核的執(zhí)行。內部控制制度和新政府會計準則的有效配合形成了財務管理體系的良性循環(huán)，對事業(yè)單位財務管理起到了至關重要的作用。

參考文

[1]黃福美.新會計制度下事業(yè)單位內控措施分析[J].北京：中國民商，2019：10-236.

[2]況宗欣.新政府會計制度下事業(yè)單位財務內控應對措施構建分析.