□ 楊墨霏

企業(yè)面臨的風險和經(jīng)營環(huán)境越來越復雜，建立健全有效的內(nèi)控體系勢在必行。網(wǎng)絡供圖

內(nèi)部控制是企業(yè)的重要管理活動，對規(guī)范運作、防范風險和提高效益具有十分重要的作用。當今眾多行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)面臨的風險和經(jīng)營環(huán)境越來越復雜，建立健全有效的內(nèi)控體系勢在必行。

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制是因加強管理的需要而產(chǎn)生，并因經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

內(nèi)部控制作為一種有效的現(xiàn)代化管理手段，在國內(nèi)企業(yè)界得到廣泛應用，取得較好效果，目前已進入法制化、規(guī)范化、科學化的軌道。但也應看到，國內(nèi)的很多企業(yè)對內(nèi)部控制理論研究和實務操作起步較晚，受到種種因素的影響，在內(nèi)部控制的體系建設和實施上存在著一些問題和矛盾，影響著內(nèi)部控制的有效性。筆者認為以下三方面的問題比較突出。

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳，影響內(nèi)控效果。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境主要包括經(jīng)營管理的觀念方式和風格、組織結構、董事會、授權和分配責任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和實務、外部影響等八方面。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度有很大的影響。很多企業(yè)因不良控制環(huán)境的影響，減弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。這表現(xiàn)在：一是由于治理結構不完善、權責分配不均衡等原因，存在管理者越權或行使控制職能的人員權力過大，以至于在控制之上的問題。成立于1763年的巴林銀行，其職員里森負責巴林銀行在新加坡的工作，既是首席交易員又是清算部經(jīng)理，內(nèi)控的基本原則“職責分工和相互牽制”沒有得到執(zhí)行，其違規(guī)期貨交易行為逃避了監(jiān)管，給這家“百年老店”造成毀滅性打擊。二是由于內(nèi)控執(zhí)行意識淡薄，有些管理人員避開內(nèi)控程序，或指使下屬繞過已經(jīng)預定好的程序，出現(xiàn)“控下不控上”的問題。國內(nèi)企業(yè)“一把手”出問題通常是不受內(nèi)部控制的約束，實施經(jīng)濟犯罪，給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。三是針對經(jīng)常變化的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務范圍，相應調整企業(yè)的經(jīng)營策略，導致原有控制程序對新增業(yè)務無效，出現(xiàn)了控制盲點。四是有的管理者權責觀念較弱，不能堅持原則，講情面，這種觀念與內(nèi)部控制的理念相抵觸，出現(xiàn)“內(nèi)控一邊放”的問題。

內(nèi)控制度不完善，影響內(nèi)控執(zhí)行力度。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行必須要有控制政策、制度和程序的支持。很多企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度和規(guī)定，但在有效性和適用性方面存在不少問題。有的照搬照抄，控制措施不適用或不到位；有的權責不清，難以執(zhí)行；有的機械呆板，未參與到企業(yè)各個業(yè)務領域及各個操作環(huán)節(jié)。這些問題造成企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行上難以到位。特別對投資、資金控制等重要控制環(huán)節(jié)，沒有建立嚴格的內(nèi)控制度和應急措施，形成了看上去共管，但實際上誰也沒真管的盲區(qū)，從而導致違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

受內(nèi)控人員素質影響，影響內(nèi)控運行。企業(yè)的內(nèi)部控制能否真正有效發(fā)揮，起決定因素的是人。因此企業(yè)的內(nèi)控人員的綜合素質十分重要，體現(xiàn)在責任意識、工作能力、職業(yè)道德等多個方面。有些企業(yè)內(nèi)部控制做得不好，很大程度受到人員素質的影響。一是部分企業(yè)員工的內(nèi)控意識淡薄，時常逾越內(nèi)控制度，不按內(nèi)控程序辦事，使內(nèi)控制度形同虛設，管理混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生。二是一些人員能力不足，不能適應內(nèi)控的要求，難以較好承擔內(nèi)部控制對其崗位的權利和責任，造成內(nèi)控相關環(huán)節(jié)阻滯，影響了內(nèi)部控制的正常運行。三是有的內(nèi)控人員責任心不強，對內(nèi)控程序或控制點不能完全把握，以至出現(xiàn)誤判、誤操作。四是在風險防范上未起到應有作用。在當今市場經(jīng)濟的大潮中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨著太多的不確定因素，給企業(yè)帶來了各種各樣的風險。但是相當多企業(yè)的內(nèi)控人員對這些風險無法準確識別風險，沒有有效控制和管理。

對完善內(nèi)部控制的幾點思考

任何企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都是發(fā)展和變化的，企業(yè)的內(nèi)部控制也是要相應發(fā)展和變化的。因此企業(yè)要結合自身的實際情況發(fā)現(xiàn)管理漏洞、查找問題、采取措施，真正讓內(nèi)部控制到位。

要從內(nèi)控整體出發(fā)，明確內(nèi)控的建設思路。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，如組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營、風險評估等，呈現(xiàn)出全面化的特點，以及多元化、戰(zhàn)略化的發(fā)展趨勢。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制應結合企業(yè)實際情況，圍繞內(nèi)控的總體目標制定可行的制度。要注意在內(nèi)控體系中各子系統(tǒng)的完備程度和關聯(lián)性。比如對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，就必須考慮以下幾方面：職業(yè)道德的宣傳教育的針對性，組織機構布局的合理性，崗位職責、權利和責任規(guī)定辦法的牽制性，人力資源信息儲備的準確性，要建立防錯行為的約束機制等。在設計改進風險評估和控制活動時，要充分考慮流程描述的適當性，風險分析的準確性，各項制度的完備性等內(nèi)容。

要彌補健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)控運行系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，一定是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展變化而變化。比如企業(yè)依據(jù)市場調整經(jīng)營范圍，就會使原有的控制制度增減變動，就需要根據(jù)實際情況對原有制度進行修訂，以保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。對于企業(yè)內(nèi)控制度中潛在的問題要及時解決。

要提高內(nèi)控人員素質，打造好的內(nèi)控環(huán)境。要搞好內(nèi)部控制在用人上就要把好關。一是要注重內(nèi)控人員的綜合素質，要關注能力上、道德與誠信方面的狀況，不誠信的人要及時清楚內(nèi)控隊伍。二是實施常態(tài)化的素質教育，加強培訓，使內(nèi)控人員形成好的道德觀、價值觀和職業(yè)操守，增強全員控制意識，提高執(zhí)行能力。三是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的各種風險十分復雜的情況下，明確風險預警和應對的主體，防止出現(xiàn)責任人的空當，有效發(fā)現(xiàn)和降低風險。要選擇具有較強識別和分析能力的內(nèi)控人員開展風險評估。