于娜

摘要：本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響，提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，望能為相關(guān)會(huì)計(jì)人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?建筑施工企業(yè) ? 收入確認(rèn) ?影響

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的收入確認(rèn)工作迎來(lái)了挑戰(zhàn)。2017年7月，我國(guó)財(cái)政部門出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)第14號(hào)收入準(zhǔn)則》，其是采取相應(yīng)收入模式對(duì)提供勞務(wù)、銷售商品予以管理的一項(xiàng)準(zhǔn)則，相比于我國(guó)建筑施工企業(yè)所踐行的收入確認(rèn)方案，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在模式、內(nèi)容、方法等層面上均實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新[1]。從現(xiàn)實(shí)層面考慮，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款在建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)方面具有適用性，且提高了收入確認(rèn)的規(guī)范性，但是其也給企業(yè)帶來(lái)了一定的影響。因此，為了提高收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須深入地分析新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，采取一定的應(yīng)對(duì)措施，以準(zhǔn)確地對(duì)工程收入、費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)，將企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)成本精確地計(jì)算出，為企業(yè)管理層制定發(fā)展決策提供參考，保障企業(yè)正常、長(zhǎng)期運(yùn)行[2]。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比

比較并分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的收入確認(rèn)有以下內(nèi)容：第一，合同要明確規(guī)定初始收入，這是合同中最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，即在最初制定的合同中，合同簽訂雙方必須共同商定總金額。第二，若是出現(xiàn)合同變更情況，合同總額中不納入因變更而產(chǎn)生的索賠等在內(nèi)的金額，這些金額的納入則采取追加的方式，所以，承包的建筑施工企業(yè)對(duì)這一收入無(wú)規(guī)定的權(quán)利。第三，企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)要參考合同，應(yīng)該從合同的訂立之日起對(duì)合同中所負(fù)的義務(wù)進(jìn)行辨別，同時(shí)企業(yè)完整地履行合同中約定的義務(wù)，即合同的買方已經(jīng)獲得了商品的掌控權(quán)及經(jīng)濟(jì)利益[3]。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度下收入確認(rèn)的規(guī)定包括以下內(nèi)容：第一，在最終款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)，合同雙方的結(jié)算依據(jù)是確認(rèn)書(shū)中的結(jié)算金額，多為一次性結(jié)算。第二，若是合同雙方的收入確認(rèn)以分期的方式進(jìn)行，需要明確合同中的各期款項(xiàng)，一般情況下以月為單位進(jìn)行結(jié)算。第三，根據(jù)整個(gè)工程的形象進(jìn)度對(duì)款項(xiàng)進(jìn)行分期結(jié)算。經(jīng)過(guò)以上對(duì)比，發(fā)現(xiàn)相比于建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性更高，其對(duì)于收入確認(rèn)的判斷依據(jù)更加具有可行性、客觀性和準(zhǔn)確性，更加適用于企業(yè)收入確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生，可以為企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷提供可靠、便捷的參考。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

（一）對(duì)借款費(fèi)用的影響

企業(yè)因借款而產(chǎn)生的利息及其他相關(guān)成本即為借款費(fèi)用，包括借款利息、輔助費(fèi)用、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、外幣借款等發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，建筑施工企業(yè)在制定合同時(shí)，為了規(guī)定資本化的條件，承包方會(huì)先明確借款費(fèi)用，再將之納入至合同中，最后確認(rèn)合同[4]。企業(yè)在開(kāi)展借款工作前，必須測(cè)算借款利息，這是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)可以根據(jù)借款利息的測(cè)算調(diào)整需要計(jì)入資本的相應(yīng)金額，若是既定標(biāo)準(zhǔn)與利潤(rùn)不相符，企業(yè)可以在工程成本中納入相應(yīng)的利息，這有利于企業(yè)減少財(cái)務(wù)方面的費(fèi)用，同時(shí)能通過(guò)百分比的方式在合同中增加資本利息。不過(guò)，從現(xiàn)實(shí)層面分析，這屬于虛增利益操作，若是企業(yè)采用相反的方式進(jìn)行操作，則會(huì)虛減利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，相比于之前的借款費(fèi)用相關(guān)條款，出現(xiàn)以下差異：資本化資產(chǎn)范圍不同、資本化借款范圍不同、資本化金額的確定不同、輔助費(fèi)用資本化及金額確定不同、借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同，這些差異對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)有正面影響及負(fù)面影響。正面影響包括：新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施，可以將企業(yè)資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，提高固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，增加資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額，同時(shí)，在企業(yè)利潤(rùn)表中則表現(xiàn)為企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，增加當(dāng)期的利潤(rùn)以及期末未分配利潤(rùn)，由此可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用降低后，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以在短期內(nèi)得到提升，將企業(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜?lái)。負(fù)面影響則包括：新借款費(fèi)用準(zhǔn)則實(shí)施后，資本化更加明顯，企業(yè)當(dāng)期的損益減小會(huì)增加過(guò)度投資行為，借款增加，會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高;企業(yè)的借入資本越多，會(huì)提高財(cái)務(wù)杠桿利益，隨之產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)的自由資本有可能會(huì)被侵蝕，出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布會(huì)給建筑施工企業(yè)的借款費(fèi)用帶來(lái)正面影響及負(fù)面影響，企業(yè)應(yīng)該采取一些風(fēng)險(xiǎn)管理措施，優(yōu)化自身資本。

（二）對(duì)選擇依據(jù)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)選擇依據(jù)的影響主要針對(duì)于完工百分比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，企業(yè)通過(guò)合同及工程的進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，即為完工百分比。在建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，完工百分比的測(cè)算主要有兩種方式，分別為投入和產(chǎn)出，不過(guò)，在大多數(shù)企業(yè)的完工百分比中，采取各種方式對(duì)其進(jìn)行測(cè)算，沒(méi)有明顯的差異。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，顯現(xiàn)出建筑施工企業(yè)的網(wǎng)紅百分比測(cè)算存在以下問(wèn)題：第一，基于工程項(xiàng)目的成本對(duì)完工百分比進(jìn)行測(cè)算，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的總收入，此方式測(cè)算的結(jié)果不能與當(dāng)期的收入相吻合，存在差異性，出現(xiàn)虛減或虛增的情況。第二，基于工程的工作量對(duì)完工百分比進(jìn)行測(cè)算，在工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些變更因素，導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果存在誤差。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)完工百分比測(cè)算的依據(jù)產(chǎn)生影響，為了保證測(cè)算的結(jié)果正確，企業(yè)需要采取一定的措施、合適的測(cè)算方法對(duì)完工百分比進(jìn)行測(cè)算，加強(qiáng)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)外匯匯兌的影響

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷推行，建筑施工企業(yè)需要基于預(yù)計(jì)總收入對(duì)完工百分比進(jìn)行測(cè)算，以此來(lái)對(duì)施工合同的收入進(jìn)行確認(rèn)，不過(guò)，若是企業(yè)預(yù)計(jì)的總收入出現(xiàn)變化，那么會(huì)計(jì)人員的收入確認(rèn)工作會(huì)受到一定的影響。有些建筑施工企業(yè)承擔(dān)對(duì)外承包業(yè)務(wù)，外幣是合同確立中使用的主要單位，因此，外幣的匯率與收入的測(cè)算有直接的關(guān)系。在外幣結(jié)算中，外幣匯率并非一層不變，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)地變化過(guò)程，其會(huì)因外幣國(guó)家的經(jīng)濟(jì)因素、信息因素、政府干預(yù)因素等產(chǎn)生或大或小波動(dòng)，既有可能上升，也有可能降低。因此，具有對(duì)外承包業(yè)務(wù)的建筑施工企業(yè)在合同的實(shí)際簽訂過(guò)程中，伴隨著一定的外匯匯兌風(fēng)險(xiǎn)，尤其是本身存在貶值風(fēng)險(xiǎn)的外幣，一旦風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)形成，會(huì)很大程度打擊企業(yè)的收入確認(rèn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布給建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)帶來(lái)了一定的影響，為了保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，企業(yè)要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式、內(nèi)容、方法采取一定的應(yīng)對(duì)措施，比如：第一，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)。國(guó)家推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因是為了促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作保持穩(wěn)定性，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)工作要有效地應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先要讓相關(guān)的會(huì)計(jì)人員切實(shí)、深入地學(xué)習(xí)準(zhǔn)則，在符合準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上調(diào)整相關(guān)的財(cái)務(wù)工作。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好溝通協(xié)調(diào)工作。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷推行，企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)工作的重要性逐漸凸顯，因此，企業(yè)要做好溝通協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以優(yōu)化企業(yè)收入確認(rèn)工作的開(kāi)展。第三，企業(yè)要做好監(jiān)督工作。現(xiàn)實(shí)中，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并不完善，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)展需要對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督管理制度進(jìn)行建立、健全，比如對(duì)于違反會(huì)計(jì)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門要拒絕辦理，并按照職權(quán)對(duì)相關(guān)人員予以糾正，對(duì)于無(wú)權(quán)處理的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門要及時(shí)向企業(yè)的管理部門報(bào)告。

綜上所述，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可或缺的內(nèi)容之一是收入確認(rèn)，其是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，直接關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)工作實(shí)施的有效性，即使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其作出了明確地規(guī)定，但是在實(shí)際的工作過(guò)程中，不少會(huì)計(jì)人員仍難以弄懂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款在建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)方面的適用性，這使得財(cái)務(wù)管理工作受到制約。因此，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)模式、內(nèi)容與方法，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的影響，采取一定的應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)的收入確認(rèn)工作有效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：陜西化建工程有限責(zé)任公司