牛瑞

[摘? ? 要] 通過查閱相關(guān)的文獻(xiàn)和國家的內(nèi)控政策，文章將從四個(gè)方面分析我國的內(nèi)部控制研究近幾年新的聚焦點(diǎn)，主要體現(xiàn)在：內(nèi)部控制的有效性、會(huì)計(jì)信息披露的缺失、公司價(jià)值與內(nèi)部控制的聯(lián)系、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需求。隨后，從優(yōu)、劣兩個(gè)角度對我國的內(nèi)控研究現(xiàn)狀展開進(jìn)一步闡述和分析。通過以上的研究分析歸納出我國未來內(nèi)部控制的研究方向，主要分為四點(diǎn)： 中小企業(yè)的內(nèi)部控制、大智移云技術(shù)與內(nèi)部控制的結(jié)合、全球化逐漸擴(kuò)展的跨國公司的內(nèi)部控制以及符合中國國情的內(nèi)部控制。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息;大智移云技術(shù);跨國公司的內(nèi)控

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 008

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）17- 0020- 02

1? ? ? 引? ? 言

企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員、公司隨著管控實(shí)踐和會(huì)計(jì)的逐步發(fā)展對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用逐步深入和細(xì)化，國家財(cái)政部也在不斷地發(fā)布相關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)政策，不僅對公司的運(yùn)行有利，還能夠有效制約、監(jiān)督行政權(quán)力。1995年以前，我國主要從法律的角度來制定內(nèi)部控制法規(guī)，重心放在會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)規(guī)范等。2001年，財(cái)政部印發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——貨幣資金（試行）》，建立了公司資產(chǎn)保護(hù)、監(jiān)控的法規(guī)、從監(jiān)督和管理兩方面明確了對會(huì)計(jì)的控制。2005年以后，企業(yè)對內(nèi)部控制繼續(xù)進(jìn)行規(guī)范、統(tǒng)一，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)施控制要求。2009年上市公司、大中型企業(yè)開始實(shí)施內(nèi)部控制，并把其放入公司治理的考核范圍之內(nèi)，三大指引《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，在這個(gè)過程中起到至關(guān)重要的作用。截至目前，相關(guān)內(nèi)部控制的政策逐步出臺(tái)，隨著沿海和陸地的“一帶一路”的跨國合作，我國更加重視內(nèi)部控制在企業(yè)成長中的催化劑效果。

2? ? ? 我國內(nèi)控研究最新進(jìn)展概況

對近十年的我國內(nèi)部控制研究的回望，本人將研究方向歸納為以下四點(diǎn)。其一，專家們非常熱衷的課題始終是內(nèi)部控制的性質(zhì)，如內(nèi)控的有效性、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控質(zhì)量;其二，財(cái)政部于2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，研究者將注意力移到了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制上來，從單位層面、業(yè)務(wù)層面對行政單位進(jìn)行內(nèi)控、評(píng)價(jià)、監(jiān)督進(jìn)行研究。其三，針對內(nèi)部控制實(shí)施中的缺失以及內(nèi)部控制的信息披露的研究占比也非常高，相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量較多。其四，越來越多的專家、學(xué)者會(huì)結(jié)合其他學(xué)科如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息技術(shù)等研究內(nèi)部控制的作用，研究的角度不會(huì)拘泥于一個(gè)知識(shí)維度，將公司的治理、戰(zhàn)略、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，所以這個(gè)研究方向也是眾多人士關(guān)心的重點(diǎn)。

3? ? ? 我國內(nèi)部控制的最新研究進(jìn)展

3.1? ?取得的成就

通過文獻(xiàn)閱讀和總結(jié)，我國的內(nèi)部控制在以下三個(gè)方面取得了必然成就：完善和豐富了內(nèi)部控制理論體系，許多研究成果有重要的現(xiàn)實(shí)意義，為相關(guān)的法律法規(guī)的出臺(tái)提供思路。首先，專家學(xué)者們對于內(nèi)控的有效性、內(nèi)控質(zhì)量的研究成果，為本國的企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、盈余管理、整體控制方面提供了系統(tǒng)性建議。其次，內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的影響深遠(yuǎn)，從而避免了很多類似單位隱瞞收入、夸大費(fèi)用等不良現(xiàn)象，其中有的省市開始以政府為主體，推行內(nèi)控一體化建設(shè)。再者，內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐指導(dǎo)，一些國有企業(yè)如中國石油、石化等在內(nèi)部控制上取得了優(yōu)異的成效，隨著科技的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享中心也成為了多數(shù)大中型企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)升級(jí)的選擇，財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)行同樣也需要內(nèi)控的支持，如果只是一味追求效率，而忽視產(chǎn)品的質(zhì)量，那么便會(huì)流失客戶，公司的發(fā)展則會(huì)停滯不前，內(nèi)部控制通過對公司的業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控，能夠保證產(chǎn)品質(zhì)量并且使得公司運(yùn)行的效率增強(qiáng)。

3.2? ?存在的問題

通過文獻(xiàn)閱讀和相關(guān)國內(nèi)外內(nèi)控政策的比較，我國的內(nèi)部控制在以下三個(gè)方面還是存在問題：其一，在研究內(nèi)容上的多、散、淺，從上面分析的研究內(nèi)容上可以看出，我國對內(nèi)部控制的研究涉及很多不同的課題，但是范圍太廣而沒有深入的剖析和追蹤。其二，研究方法較為傳統(tǒng)、單一、和實(shí)踐聯(lián)系不緊密，通過查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，學(xué)者更加習(xí)慣于進(jìn)行理論的闡述和政策相結(jié)合的論述，直接進(jìn)行實(shí)證的文章很少，研究的過程中具體的案例考察比較缺失，雖然整體的內(nèi)部控制可以運(yùn)用，但是針對單個(gè)的企業(yè)，總會(huì)出現(xiàn)理論和實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。其三，我國始終對符合本國國情的內(nèi)控研究較為缺少，coso委員會(huì)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》，我國的企業(yè)可以借鑒，但是研究過程中就應(yīng)該避免生搬硬套、脫離實(shí)際本土文化，學(xué)者應(yīng)該深入了解我國企業(yè)的運(yùn)作方式，對內(nèi)控理論進(jìn)行更加合理、精準(zhǔn)的分析。

4? ? ? 我國內(nèi)部控制的未來研究方向

4.1? ?中小企業(yè)的內(nèi)部控制

從傳統(tǒng)角度來看，只有規(guī)模較大的企業(yè)才會(huì)更多從內(nèi)控的方面來幫助公司進(jìn)行更加穩(wěn)定、高效的發(fā)展。隨著時(shí)代的進(jìn)步，中小企業(yè)如雨后春筍般逐漸成為重要角色。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可以劃分成兩個(gè)方面。一個(gè)方面是對企業(yè)的控制，另一方面是對業(yè)務(wù)的控制。控制需要從兩方面考慮，業(yè)務(wù)層面：企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點(diǎn)，對具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，在中小企業(yè)的業(yè)務(wù)中細(xì)化就可以涉及到采購、合同、預(yù)算、銷售、投資、籌資、信息等。企業(yè)層面：組織架構(gòu)、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)文化、管理者自身管理理念、企業(yè)社會(huì)責(zé)任，建立起符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，目前有很多中型企業(yè)成立了自己的財(cái)務(wù)共享中心，這樣便利了子公司之間、母子公司之間的財(cái)務(wù)信息的實(shí)施監(jiān)控和分享，也是內(nèi)部控制的一個(gè)分支體現(xiàn)。

4.2? ?跨國公司的內(nèi)部控制

世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國界，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的主要載體，其中存在的地域問題、交易問題、管理問題等是不可避免的。內(nèi)部控制在跨國公司中的應(yīng)用完全不同于單一地域辦公的企業(yè)，情況也會(huì)根據(jù)各種政策而變化。在原有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，跨國企業(yè)同樣面臨很多風(fēng)險(xiǎn)：匯率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、文化差異帶來的不確定性等等。通過查閱文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，專家、學(xué)者對于跨國企業(yè)的內(nèi)部控制研究相對缺乏，實(shí)證和理論相結(jié)合的研究方法更加適合對該類企業(yè)的控制研究。二十一世紀(jì)的絲綢之路，讓更多的企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)和國外公司合作或?qū)⒈就涟l(fā)展延伸到國外，因此整體的效益、集團(tuán)資源需要內(nèi)部控制體系來進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和管理。跨國公司的內(nèi)部控制還有很長的一段路要走，逐漸摸索出一種符合該類企業(yè)的控制措施，并針對不同類型的跨國公司本身制定出量身定做的內(nèi)控框架。

4.3? ?符合中國國情的內(nèi)部控制

從上述存在問題的章節(jié)中提到了符合我國特色的內(nèi)部控制是一個(gè)很大的缺口，因此這仍然是我們需要努力的目標(biāo)?？梢栽诜e累西方國家內(nèi)控框架的基礎(chǔ)上，逐漸研究出符合本土的內(nèi)部控制體系。針對符合中國特色的政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及實(shí)施機(jī)制，向公眾征集咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的研究工作，這一點(diǎn)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《關(guān)于“中國政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施機(jī)制研究”征詢意向公告》明確指出。其中“中國經(jīng)濟(jì)改革促進(jìn)與能力加強(qiáng)”技術(shù)援助項(xiàng)目中的一個(gè)子項(xiàng)目——中國政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系研究。我國的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長王鵬就對內(nèi)部控制的研究提出新的要求，比如內(nèi)部控制在企業(yè)和政府之間的聯(lián)系、政府內(nèi)部控制和權(quán)力運(yùn)行之間的聯(lián)系、公司內(nèi)部管理與外部管理的聯(lián)系等等。

4.4? ?大智移云與內(nèi)部控制的結(jié)合

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，很大程度上提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)會(huì)計(jì)信息成本的降低也要?dú)w功于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，但是企業(yè)內(nèi)部控制的問題也在逐漸增加。內(nèi)部控制機(jī)制與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)之間的建設(shè)不完善、財(cái)務(wù)人員職責(zé)分配不明確、相關(guān)會(huì)計(jì)軟件缺失或不匹配、相關(guān)法律法規(guī)不健全;在企業(yè)中很多財(cái)務(wù)工作者的思維仍然停留在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算上，對于計(jì)算機(jī)的使用也停留在統(tǒng)計(jì)方面，缺乏大數(shù)據(jù)的思維和計(jì)算機(jī)運(yùn)用技能，這樣就從根本上抑制了大數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制的優(yōu)勢。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)觀念向數(shù)據(jù)分析型企業(yè)轉(zhuǎn)變，所有的財(cái)務(wù)人員學(xué)會(huì)利用數(shù)據(jù)分析平臺(tái)提高工作效率和價(jià)值。這樣，對于云平臺(tái)的建設(shè)是解決問題的關(guān)鍵，企業(yè)的云計(jì)算平臺(tái)要求內(nèi)部控制的完善、部門之間的協(xié)調(diào)作用、融合多個(gè)技術(shù)等等。大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和數(shù)據(jù)分析從多方面都帶來了很大的幫助，因此內(nèi)部控制和大智移云之間的結(jié)合是非常有意義的。

5? ? ? 結(jié)? ? 論

未來的內(nèi)控研究方向可以定位在以下幾方面：中小企業(yè)的內(nèi)部控制、跨國公司的內(nèi)部控制、符合中國國情的內(nèi)部控制、大智移云與內(nèi)部控制的結(jié)合。在本土規(guī)則、權(quán)威框架、實(shí)務(wù)操作三者的關(guān)系上，摒棄照搬挪用實(shí)務(wù)、規(guī)則、COSO框架，應(yīng)該將三者結(jié)合，形成符合國情、適用于企業(yè)的內(nèi)控框架體系。我們認(rèn)識(shí)到當(dāng)前行政事業(yè)單位有內(nèi)控意識(shí)薄弱、管理體系不夠完善、預(yù)算控制較為薄弱及缺乏有效的監(jiān)督體系等一系列問題，這些需要我們意識(shí)到建立內(nèi)部控制體系是一個(gè)不斷優(yōu)化的過程。行政事企業(yè)的內(nèi)部控制、政府的內(nèi)部控制在改革浪潮中逐步調(diào)整和健全，同時(shí)越來越多的專家、學(xué)者將研究方向轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制。除此之外，目前有很多大中型企業(yè)在建立并運(yùn)行財(cái)務(wù)共享中心，這是高度流程化的作業(yè)系統(tǒng)，但是新的技術(shù)在降低傳統(tǒng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生新的問題。這就要求完善內(nèi)部控制體系，從而規(guī)范財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)，有效內(nèi)控有利于內(nèi)部治理和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，企業(yè)、政府需從自身發(fā)展的實(shí)際入手，從而提高企業(yè)的組織管理水平，提高公眾的滿意度。

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