劉明秀 賀紅

[摘? ? 要] 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的一種重要手段，但目前醫(yī)院審計(jì)科室因重視度不夠、規(guī)章制度不健全、人員編制不足、審計(jì)意見難以落實(shí)等諸多原因，無法有效性地充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，探討醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀下存在的問題，以及采取對應(yīng)分析策略，并提出改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新思路，為醫(yī)院的快速發(fā)展提供保障。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);問題及對策;新思路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 021

[中圖分類號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）17- 0046- 02

0? ? ? 前? ? 言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的一種重要手段，并且由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”向“經(jīng)濟(jì)控制”轉(zhuǎn)變，通過對醫(yī)院預(yù)算、內(nèi)控制度、專項(xiàng)資金、固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)，促進(jìn)了醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院被推向市場，醫(yī)院的生存不再取決于上級(jí)主管部門的意志，而依賴于市場對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)可度，以及與醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否能夠?yàn)椴』继峁皟?yōu)質(zhì)、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)[1]。醫(yī)療機(jī)構(gòu)在運(yùn)營活動(dòng)中，為眾多病患提供醫(yī)療服務(wù)，不可避免要花費(fèi)必要的人力資源、資金、物力資源。因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行流程既是資源消耗量流程，更是成本費(fèi)用形成過程。成本費(fèi)用的增加不僅加大了患者經(jīng)濟(jì)壓力，且降低了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入，進(jìn)而影響了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的長期發(fā)展，降低了市場競爭力。現(xiàn)階段，盡管許多醫(yī)院都開設(shè)了內(nèi)部控制審計(jì)部門，內(nèi)部控制審計(jì)人員也在認(rèn)真工作，但因重視度不夠、規(guī)章制度不健全、人員編制不足、審計(jì)意見難以落實(shí)等諸多原因，無法有效性地充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，探討醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀下存在的問題，以及采取對應(yīng)分析策略，并提出改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新思路具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1? ? ? 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀下存在的問題

1.1? ?領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，內(nèi)部審計(jì)作用有限

部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)過于重視醫(yī)療技術(shù)，而輕視了醫(yī)院的內(nèi)審工作。大部分專家認(rèn)為，在醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審核部門的目的是為了達(dá)到醫(yī)院評(píng)估的水平，并應(yīng)付上級(jí)部門檢查。大部分內(nèi)部審計(jì)工作整合于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之中，常規(guī)審計(jì)較多，關(guān)鍵審計(jì)較少;傳統(tǒng)審計(jì)多，績效審計(jì)、前瞻性和創(chuàng)造性的審計(jì)少，難以達(dá)到財(cái)務(wù)管理整體監(jiān)督的效果。

1.2? ?內(nèi)部審計(jì)體系不健全，操作性差

雖然中國內(nèi)部審計(jì)員協(xié)會(huì)制定并實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)條例》，但現(xiàn)階段尚未制定具體化的實(shí)施細(xì)則來推動(dòng)衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展[2]。從而導(dǎo)致審計(jì)人員在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，常常以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來評(píng)斷，沒有規(guī)章可循，缺乏法律依據(jù)。

1.3? ?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置尚待完善

目前，大型醫(yī)院對于內(nèi)部審計(jì)不夠重視。事實(shí)上所有內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)管理部門的臨時(shí)人員，對內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)和工作程序缺乏了解，而且審計(jì)科室并非獨(dú)立的部門。有些醫(yī)院管理者認(rèn)為，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)延伸或組成部分。因此內(nèi)審部門通常被這些管理者設(shè)在財(cái)務(wù)或紀(jì)檢部門。這樣無法保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，容易造成部門間職責(zé)和問題的模糊性，這有悖于內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的初衷。

1.4? ?內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配備不完善

目前，眾多醫(yī)院依照醫(yī)院級(jí)別評(píng)判需要成立了內(nèi)部審計(jì)科室，但缺少專職人員。有一些醫(yī)院只有1-2名內(nèi)部審計(jì)工作人員，而有一些醫(yī)院財(cái)務(wù)部門兼任內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員，缺少財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和財(cái)務(wù)審計(jì)分析，且缺少與醫(yī)院經(jīng)營和管理相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)歷，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理信息和信息技術(shù)頗為缺乏，很容易造成醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作無法達(dá)到系統(tǒng)化、合理化、專業(yè)化。

1.5? ?審計(jì)意見無法落實(shí)

事實(shí)上，由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)一般都是事后審計(jì)，因此醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的意見并沒有取得有效的貫徹落實(shí)。其主要原因是缺少醫(yī)院上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)有力的支持，對審計(jì)建議缺少清晰具體化的回復(fù)規(guī)定;內(nèi)部控制審計(jì)部門缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，造成審計(jì)建議失效;內(nèi)部審計(jì)建議質(zhì)量低下，被審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)建議存在認(rèn)知差異影響了建議的整合;內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)建議的持續(xù)跟蹤和監(jiān)督不力，缺乏跟蹤審計(jì)，甚至還呈現(xiàn)一種屢審屢犯的尷尬狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)部門徒勞無功，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

2? ? ? 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

2.1? ?轉(zhuǎn)變觀念，提高醫(yī)院管理者的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

內(nèi)部控制審計(jì)組織應(yīng)積極切實(shí)履行其崗位職責(zé)，根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)，建議內(nèi)部控制審計(jì)部門應(yīng)包含政府審計(jì)和獨(dú)立性財(cái)務(wù)審計(jì)，規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)和管理財(cái)務(wù)審計(jì)的融合、經(jīng)濟(jì)效益和使用價(jià)值共存、選用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)和審計(jì)方法。另一方面，還應(yīng)加大宣傳強(qiáng)度，實(shí)施合理的宣傳方式，如按時(shí)舉行內(nèi)部控制審計(jì)專題講座等，使其落到實(shí)處。

2.2? ?深化內(nèi)部審計(jì)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)管理制度，促進(jìn)改革開放和衛(wèi)生事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展

醫(yī)院內(nèi)部需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并要求醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，協(xié)助醫(yī)院開展工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)抓住建立內(nèi)部控制的有利時(shí)機(jī)，將內(nèi)部控制審計(jì)工作編入醫(yī)院的工作管理實(shí)踐，建立內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立科室，具體評(píng)估和實(shí)施好對醫(yī)院內(nèi)部控制制度完整性工作。建立長效機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)作模式，確立內(nèi)部控制審計(jì)組織的崗位職責(zé)和管理權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序;要?jiǎng)?chuàng)建一整套有體系的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度，包含內(nèi)部審計(jì)程序、財(cái)務(wù)收支財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度、醫(yī)療設(shè)備采辦標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)方法等等，要運(yùn)用戴明環(huán)（PDCA）管理法則來處理審核問題的規(guī)則和評(píng)價(jià)制度，不斷改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范化。

2.3? ?建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來越廣，日趨復(fù)雜、多樣、分散。隨著內(nèi)審工作的發(fā)展，對內(nèi)審人員提出了更高的要求。醫(yī)院管理者應(yīng)及時(shí)采取措施，盡快加強(qiáng)醫(yī)院管理、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、大型醫(yī)療設(shè)備、金融投資、法律和互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以懂業(yè)務(wù)、知識(shí)面廣、能力強(qiáng)的人才為主，同時(shí)對內(nèi)審人員進(jìn)行定期或不定期的各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

2.4? ?建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)審控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。因此，需要科學(xué)合理地建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，需要在部門負(fù)責(zé)人的直接帶領(lǐng)下構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)組織，并與單位財(cái)務(wù)、紀(jì)律檢查和監(jiān)督部門分離開來，以確保其獨(dú)立性和決策權(quán)，使其能獨(dú)立行使內(nèi)部控制審計(jì)權(quán)力，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

3? ? ? 加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新思路

3.1? ?適應(yīng)客觀要求，改革與發(fā)展

適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展的客觀需要，新醫(yī)改作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，它是醫(yī)院全面、快速發(fā)展的關(guān)鍵，這就要求制定醫(yī)院全面發(fā)展戰(zhàn)略，醫(yī)院內(nèi)審人員要調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，在內(nèi)部審計(jì)工作中有所突破，有所創(chuàng)新，以便更好地發(fā)揮其重要作用，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展的新途徑，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.2? ?準(zhǔn)確定位醫(yī)院內(nèi)審職能

由“監(jiān)督型驅(qū)動(dòng)”向“服務(wù)型驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)變審計(jì)職能是圍繞內(nèi)部審計(jì)工作的根本目標(biāo)。對內(nèi)部控制審計(jì)工作來講，監(jiān)督管理是一種措施，以做好服務(wù)為宗旨，完成醫(yī)院使用價(jià)值增值業(yè)務(wù)，有效提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，為廣大患者提供優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的醫(yī)療健康服務(wù)，為醫(yī)院管理者提供策略、當(dāng)好參謀，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要的作用。

3.3? ?拓寬內(nèi)部審計(jì)渠道，采取多種形式提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量代表著內(nèi)審工作的效果、效益，決定著內(nèi)審部門在醫(yī)院管理中的地位和作用。以新規(guī)劃為中心，注重衛(wèi)生工作，建立與現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革相適應(yīng)的體制，是健全有效的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)科室應(yīng)采取多樣內(nèi)部審計(jì)措施，擴(kuò)展內(nèi)部控制審計(jì)新途徑，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

3.4? ?加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和內(nèi)部審計(jì)成果利用是內(nèi)部審計(jì)工作績效的具體體現(xiàn)。該系統(tǒng)對違規(guī)行為調(diào)查、服務(wù)管理、支持方式等都有重要作用。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)采取"以查代促"的工作方法，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的相結(jié)合，并對于內(nèi)審部門在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見[3]。內(nèi)審人員可以與被審計(jì)單位分析問題和風(fēng)險(xiǎn)，討論改進(jìn)的可行性和可操作性，在合并審計(jì)中糾正問題，并督促被審計(jì)單位充分利用好審計(jì)結(jié)果。通過對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，能夠增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)效性，進(jìn)而做到內(nèi)部控制審計(jì)的終極目地。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一種至關(guān)重要的方式。在新醫(yī)改政策形式下，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作，須要積極主動(dòng)融入新形勢下的客觀性規(guī)定，調(diào)節(jié)工作職責(zé)和要點(diǎn)，努力改變工作方式，全方位扎實(shí)推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作，為醫(yī)院的快速發(fā)展提供保障。內(nèi)部控制審計(jì)做為醫(yī)院內(nèi)部的自我約束機(jī)制，早已成為我國企事業(yè)單位的至關(guān)重要構(gòu)成部分，在健全企事業(yè)單位經(jīng)營與管理中發(fā)揮了至關(guān)重要的功能。

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