馬寶珠 韓成翰

【摘要】習(xí)近平總書記曾強(qiáng)調(diào)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”，“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”?！皡^(qū)塊鏈”已走進(jìn)大眾視野，成為社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)。區(qū)塊鏈的去中心化、公開透明、匿名性、自主性，極大地保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和安全性。這兩個(gè)應(yīng)用優(yōu)勢(shì)與審計(jì)實(shí)踐之間具有高度的一致性。雖然區(qū)塊鏈特性與審計(jì)工作之間存在高度的“重合性”，但區(qū)塊鏈技術(shù)特征也存在著許多弊病，應(yīng)用于實(shí)際審計(jì)工作還為時(shí)尚早。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;審計(jì);互聯(lián)網(wǎng)

【中圖分類號(hào)】F239.1

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈主要是基于使用比特幣技術(shù)作為數(shù)字技術(shù)交易平臺(tái)的一種區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)。在每筆交易的完成過程中，每個(gè)交易參與者都將交易作為一個(gè)只以節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)形式進(jìn)行存儲(chǔ)的一個(gè)記錄交易數(shù)據(jù)塊，每個(gè)記錄數(shù)據(jù)塊中都包含一個(gè)交易時(shí)間數(shù)據(jù)戳，分為當(dāng)前和之前交易區(qū)塊的每個(gè)哈希值，每一塊哈希都會(huì)由整個(gè)中國網(wǎng)絡(luò)信息廣播系統(tǒng)通知所有交易參與者后并進(jìn)行計(jì)算交易值并記錄，通過各種信息技術(shù)的交互綜合性與應(yīng)用，形成一個(gè)完全去中心化、不可任意篡改的分布式交易賬本。

2 區(qū)塊鏈最主要技術(shù)特征

2.1 去中心化

中心化技術(shù)是目前區(qū)塊鏈最基礎(chǔ)的技術(shù)特征，所有的網(wǎng)絡(luò)交易員同時(shí)參與網(wǎng)絡(luò)形式應(yīng)該是多個(gè)網(wǎng)絡(luò)鏈路節(jié)點(diǎn)同時(shí)參與，每個(gè)鏈路節(jié)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)功能和重要性的程度應(yīng)該是相同的，所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)都同時(shí)保存了該網(wǎng)絡(luò)的全部交易數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)不會(huì)丟失或者被篡改，任何網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)也都不會(huì)直接影響其他網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，因此大大削弱了數(shù)據(jù)中心交易機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)影響，它極大地有效保證了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的信息安全性。

2.2 透明化

公開透明交易是泛指按照國際公認(rèn)的網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)模式進(jìn)行記錄的一種交易活動(dòng)數(shù)據(jù)，它可以被遠(yuǎn)程跟蹤和實(shí)時(shí)恢復(fù)，非法記錄的交易數(shù)據(jù)會(huì)被其他交易節(jié)點(diǎn)直接拒絕，具有很高的透明性。不可逆的篡改性算法是一種使用更高加密性的算法，如增加哈希值。如果將哈希值與鏈上指紋數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)量比較，那么鏈上指紋數(shù)據(jù)的數(shù)量變化將直接導(dǎo)致鏈上指紋的數(shù)量變化，這很容易被人發(fā)現(xiàn)。

2.3 匿名性

匿名性使得不同區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間仍然能夠相互遵循固定的通用算法和操作協(xié)議。在交易數(shù)據(jù)交換進(jìn)行過程中，系統(tǒng)應(yīng)用程序功能會(huì)自動(dòng)分析判斷該交易活動(dòng)信息是否有效，使一筆交易買賣雙方可以無需進(jìn)行認(rèn)證就可以能及時(shí)獲得相互信任，有效率地保護(hù)了所有交易者的個(gè)人隱私。

2.4 自主性

自主性信任是指通過一致的通用協(xié)議和技術(shù)規(guī)范使用區(qū)塊鏈，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)環(huán)境中的所有節(jié)點(diǎn)能夠在其環(huán)境中自由、安全地交換相關(guān)數(shù)據(jù)，將先前的信任“人”轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌男湃巍皺C(jī)器”，減少人為因素的影響，使交易更加公平、公正。

3 區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)工作出現(xiàn)的問題

3.1 去中心化的風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈去中心化作為一種基于算法的信任，它的本質(zhì)仍然是用戶對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的規(guī)則和法律的信任。區(qū)塊鏈本身不能提供一個(gè)無法信任的環(huán)境，而必要的中心式信任系統(tǒng)仍然是用戶信任區(qū)塊鏈系統(tǒng)的前提。去中心化作為區(qū)塊鏈的一種應(yīng)用，本質(zhì)上是對(duì)利益相關(guān)者交易結(jié)構(gòu)和價(jià)值轉(zhuǎn)移模式的重構(gòu)，是自組織業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)模式的創(chuàng)新，并不會(huì)消除原有的集中式市場(chǎng)監(jiān)督體系。在新數(shù)字資產(chǎn)環(huán)境下，區(qū)塊鏈只是一個(gè)弱中心化的應(yīng)用場(chǎng)景，即通過加密的分布式記賬技術(shù)實(shí)現(xiàn)一定程度的去中心化服務(wù)，保留原有的集中監(jiān)管，從而將新數(shù)字資產(chǎn)的應(yīng)用委托給法律實(shí)施的保障。否則，區(qū)塊鏈所建立的共識(shí)只是一種沒有強(qiáng)制力的“價(jià)值共識(shí)”，是一種數(shù)字道德而非經(jīng)濟(jì)邏輯。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的所有努力都是為了減少規(guī)則執(zhí)行的摩擦，是法治下理想社會(huì)的數(shù)字化嘗試。

3.2 公開透明性會(huì)導(dǎo)致安全問題

由于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的安全性依賴于可信信息節(jié)點(diǎn)，因此在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展過程中，發(fā)現(xiàn)大量可信節(jié)點(diǎn)并保證這些區(qū)塊不被攻擊是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)時(shí)面臨的最大技術(shù)挑戰(zhàn)。此外，在區(qū)塊鏈的記賬過程中，每個(gè)人都有自己的一套賬簿，其中一定有涉及商業(yè)秘密的信息和數(shù)據(jù)。這增加了商業(yè)實(shí)體數(shù)據(jù)被竊取的可能性。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿相比，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)賬簿具有更高的透明度。相關(guān)人員在通過區(qū)塊鏈審計(jì)程序時(shí)，不僅要掌握審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還要具備信息系統(tǒng)管理的能力，才能有效保障企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。

3.3不可篡改性維護(hù)成本過高

不可篡改性需要大量的存儲(chǔ)空系統(tǒng)中的所有塊都存儲(chǔ)事務(wù)記錄，導(dǎo)致節(jié)點(diǎn)操作成本增加。隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，節(jié)點(diǎn)的存儲(chǔ)容量不斷增加。因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)具有一定的特殊性，區(qū)塊中包含所有的數(shù)據(jù)，所以行業(yè)需要長(zhǎng)時(shí)間大量保存審計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)所需要儲(chǔ)存的時(shí)間就越長(zhǎng)，占用的磁盤的數(shù)量也會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)，可想而知區(qū)塊鏈在審計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用，每日流水記賬，每天會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，那么相應(yīng)的區(qū)塊鏈存儲(chǔ)將持續(xù)變大，成為一個(gè)巨大的數(shù)據(jù)庫，增加占用磁盤，系統(tǒng)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)運(yùn)行成本也將繼續(xù)增加。從這個(gè)角度來看，高運(yùn)行成本將限制審計(jì)執(zhí)行中區(qū)塊鏈的整體推廣。

3.4 匿名性和自治性的法律風(fēng)險(xiǎn)

匿名性和自治性則非常有限并可能會(huì)因此導(dǎo)致不必要的法律制度和其他法律上的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈的公民集體利益維護(hù)和自我管理的基本特點(diǎn)模糊了以往的基本概念，弱化了現(xiàn)代國家和政府機(jī)構(gòu)自我監(jiān)督的基本概念，影響了現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)制度。對(duì)于這一社會(huì)現(xiàn)象，理論界和社會(huì)實(shí)務(wù)操作界普遍缺乏充分理論知識(shí)準(zhǔn)備和缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)探討。區(qū)塊鏈的發(fā)展沒有完善的制度約束。當(dāng)應(yīng)用于審計(jì)時(shí)，是否會(huì)出現(xiàn)制度和系統(tǒng)上的混亂，它增加了在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈的觀念、制度和法律風(fēng)險(xiǎn)。

4 區(qū)塊鏈審計(jì)的未來

雖然區(qū)塊鏈還存在許多問題但與傳統(tǒng)審計(jì)相比，第一點(diǎn)是區(qū)塊鏈審計(jì)測(cè)試方法更全面使得區(qū)塊鏈審計(jì)以區(qū)塊的形式形成公司龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，每一個(gè)數(shù)據(jù)都是獨(dú)立的，信息準(zhǔn)確透明，同時(shí)也是內(nèi)部和外部的查詢，調(diào)查與分析屬實(shí)。第二區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)的所有信息節(jié)點(diǎn)都是公開、透明和互補(bǔ)的事。企業(yè)要操作節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，需要得到他人的同意接數(shù)據(jù)。在每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行檢查和平衡虛擬。同時(shí)各節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)完整，便于審計(jì)人員查找和使用，包括聽覺風(fēng)險(xiǎn);三是區(qū)塊鏈審計(jì)在低成本的情況下，區(qū)塊鏈審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)必須上網(wǎng)站的傳統(tǒng)要求，節(jié)省了一些成本，如差旅費(fèi)，解決了一些審計(jì)師不知道如何在沒有外部專業(yè)審計(jì)師的情況下開辦一些公司的問題，節(jié)約了審計(jì)成本，即使區(qū)塊鏈?zhǔn)菦]有外部義務(wù)的公共事業(yè)，也只能支付少量的管理費(fèi)。四是區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)效率明顯提高，由于區(qū)塊鏈能夠全面、準(zhǔn)確地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成的全過程，盡可能地跟蹤原始數(shù)據(jù)，充分利用原始數(shù)據(jù)，確保審計(jì)的完整性，信息不對(duì)稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以遠(yuǎn)程工作，減少時(shí)間上的浪費(fèi)，另外審計(jì)人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接提供審計(jì)證據(jù)和報(bào)告。五是區(qū)塊鏈審計(jì)可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)是開放的，透明且不易操作，這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師不必?fù)?dān)心高層管理人員的想法，以便正常執(zhí)行審計(jì)工作，并確保審計(jì)結(jié)果的總體真實(shí)性。

區(qū)塊鏈能為審計(jì)活動(dòng)帶來的益處還在于，數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸和可靠性將使審計(jì)人員的工作更有效率，審計(jì)人員在行業(yè)發(fā)展中也要加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極學(xué)習(xí)和推廣新技術(shù)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，新技術(shù)和區(qū)塊鏈知識(shí)。只有通過不斷學(xué)習(xí)和適應(yīng)新技術(shù)的工業(yè)發(fā)展，我們可以隨著時(shí)間的推移而前進(jìn)，并幫助審查工作現(xiàn)代化升級(jí)轉(zhuǎn)換。通過全社會(huì)的共同努力，創(chuàng)造和營造適合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，進(jìn)一步深化與審計(jì)行業(yè)的融合，中國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和改革必將加快。

5 結(jié)論

區(qū)塊鏈將更加有助于專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得更全面、可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)，從而大大降低審計(jì)經(jīng)營管理成本，提高審計(jì)工作效率，加強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合控制。因此，審計(jì)工作的涉及范圍未來可能會(huì)有所擴(kuò)大，因?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)將與其他部門業(yè)務(wù)管理職能更加趨向一體化，企業(yè)之間的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理協(xié)同協(xié)調(diào)作用等也可以因此得到充分利用。同時(shí)，需要仔細(xì)研究論證不同應(yīng)用類型行業(yè)區(qū)塊鏈相關(guān)應(yīng)用的技術(shù)可行性，設(shè)計(jì)完善相應(yīng)的應(yīng)用激勵(lì)機(jī)制，以及分析區(qū)塊鏈與其他行業(yè)相關(guān)應(yīng)用技術(shù)的潛在相關(guān)性。可以由此預(yù)見，當(dāng)區(qū)塊鏈與審計(jì)的相互結(jié)合時(shí)，也將帶來充滿新的機(jī)遇與巨大挑戰(zhàn)。目前，有必要積極開展對(duì)電信區(qū)塊鏈對(duì)中國審計(jì)領(lǐng)域影響的全面分析研究，為未來中國審計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)通信設(shè)施的升級(jí)打下良好的理論基礎(chǔ)。它充分利用了區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)據(jù)分析、智能時(shí)代等優(yōu)點(diǎn)。在這個(gè)過程中，不僅需要在區(qū)塊鏈的背景下開發(fā)審計(jì)平臺(tái)，還需要政府部門盡快出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)，開展信息技術(shù)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)梯隊(duì)人才建設(shè)。審計(jì)人員合規(guī)，抓住區(qū)塊鏈新技術(shù)培訓(xùn)，獲得新機(jī)遇，提高自身素質(zhì)，重新審視自己未來的職業(yè)定位。在未來，伴隨著將區(qū)塊鏈技術(shù)作為一個(gè)衡量中國經(jīng)濟(jì)金融信息化和金融智能化發(fā)展程度的關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)，這對(duì)中國政府的金融監(jiān)管管理能力和其他主權(quán)國家的區(qū)域協(xié)同經(jīng)濟(jì)治理能力提出了更高的技術(shù)挑戰(zhàn)。一旦關(guān)鍵技術(shù)突破，區(qū)塊鏈將更加勢(shì)不可擋。同時(shí)，未來的技術(shù)整合會(huì)更加深入，無論是區(qū)塊鏈吸收其他技術(shù)還是區(qū)塊鏈被其他技術(shù)吸收，都有非常大的想象空間。

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[作者簡(jiǎn)介]馬寶珠（1964-），女.遼寧沈陽人，研究生導(dǎo)師，教授;韓成翰（1994一），男，遼寧撫順人，在讀碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。