摘 要 為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，即實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表雙報(bào)表模式，推行成本管理，要求按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和按期攤銷無(wú)形資產(chǎn)，強(qiáng)化績(jī)效管理，全面提升國(guó)有資產(chǎn)管理水平，這對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)管理工作提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)改革 績(jī)效管理 資產(chǎn)折舊

高校國(guó)有資產(chǎn)管理主要依據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）及其他相關(guān)文件和規(guī)定進(jìn)行，目的是規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，保障和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。2019年1月1日起，高校系統(tǒng)全面實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，并建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和收付實(shí)現(xiàn)制決算報(bào)告雙報(bào)告并行的模式，強(qiáng)化績(jī)效管理，新的政府會(huì)計(jì)制度必然對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理產(chǎn)生重大影響。

一、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理的創(chuàng)新和影響

為改變傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，不能反映單位履職的運(yùn)行情況，不能準(zhǔn)確核算成本，不能取得信息完整的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等狀況，財(cái)政部對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了有效的改革。隨后，教育部財(cái)務(wù)司也在高校系統(tǒng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)改革，并出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定意見。高教系統(tǒng)自2019年1月1日起，全面施行新的政府會(huì)計(jì)制度，這將對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生重大影響，具體體現(xiàn)在以下方面。

（一）重新解釋事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義

新政府會(huì)計(jì)制度指出，“固定資產(chǎn)應(yīng)是政府會(huì)計(jì)主體即事業(yè)單位出于滿足自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而控制的資產(chǎn)”;《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部36號(hào)令）對(duì)固定資產(chǎn)的定義為“事業(yè)單位占有和使用的依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源”。兩者比較，“控制”直接體現(xiàn)各單位對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際掌控，包括占有、使用和收益的各方面權(quán)能，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)既有占有、使用和收益的權(quán)利，也當(dāng)然地承擔(dān)管理固定資產(chǎn)的義務(wù)。這一變化也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于高校等事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的固定資產(chǎn)核算管理。

（二）規(guī)定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，按類按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

為強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而加大高校等事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理力度，相較以往單純的預(yù)算會(huì)計(jì)，新政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制理論，明確了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的使用年限和范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。與過(guò)去不提固定資產(chǎn)折舊相比較，這不僅真實(shí)地反映了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也體現(xiàn)了事業(yè)單位對(duì)成本效益的重視;在固定資產(chǎn)投資方面，更注重投資回報(bào)，促使資金項(xiàng)目發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)固定資產(chǎn)分配的合理化。

（三）按時(shí)上報(bào)固定資產(chǎn)月報(bào)和固定資產(chǎn)年報(bào)制度

為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，財(cái)政部于2017年印發(fā)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》，要求事業(yè)單位在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的同時(shí)，“編制年度固定資產(chǎn)使用報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用的大致狀況以及對(duì)于固定資產(chǎn)使用的分析和總結(jié)，以便于全面、動(dòng)態(tài)地掌握行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有、使用、變動(dòng)等情況，形成全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，并要嚴(yán)格控制資產(chǎn)增量，而且將資產(chǎn)報(bào)告反映的情況作為預(yù)算安排和績(jī)效管理的重要依據(jù)”。按照新制度的規(guī)定，2019年1月起，各單位開始定期編制固定資產(chǎn)月報(bào)，這可以有效提高固定資產(chǎn)信息的延續(xù)性和完整性，促進(jìn)各事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)各事業(yè)單位改善固定資產(chǎn)管理。

當(dāng)然，新會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的影響不局限于以上這幾方面，還有長(zhǎng)期股權(quán)投資使用權(quán)益法進(jìn)行核算，強(qiáng)化自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本核算，經(jīng)管資產(chǎn)按照誰(shuí)管理誰(shuí)入賬原則核算，健全完善資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)和入賬管理等等。

二、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)資產(chǎn)管理工作提出的新要求

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容作出了大幅調(diào)整，必然對(duì)單位的各項(xiàng)管理制度，尤其是固定資產(chǎn)管理方面提出更高的要求。資產(chǎn)年報(bào)管理辦法規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家資產(chǎn)管理和有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定，遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系，做好各項(xiàng)資產(chǎn)的日常管理及會(huì)計(jì)核算工作，做到賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確完整，這些規(guī)定也對(duì)資產(chǎn)管理部門提出了更高的要求。

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)，努力提高專業(yè)水平

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行的模式，既注重預(yù)算收支的安排，也注重成本效益的考量。這不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出了新的要求，也對(duì)相關(guān)資產(chǎn)管理人員的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)提出了更高的要求。由于過(guò)去事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致各單位的資產(chǎn)管理隊(duì)伍不夠?qū)I(yè)化，大量非財(cái)務(wù)非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的人員從事資產(chǎn)管理工作，他們對(duì)折舊、對(duì)相關(guān)資產(chǎn)報(bào)表既缺乏認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有了解的熱情。另外，事業(yè)單位能按時(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，而資產(chǎn)管理人員根本沒(méi)有繼續(xù)教育培訓(xùn)，非專業(yè)的資產(chǎn)管理人員，無(wú)法適應(yīng)工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，這也不利于資產(chǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)和專業(yè)素養(yǎng)的提高。事業(yè)單位應(yīng)選拔和任用專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)應(yīng)用熟練的人員充實(shí)資產(chǎn)管理崗位，促進(jìn)單位資產(chǎn)管理水平的提高。

（二）保證固定資產(chǎn)基本信息準(zhǔn)確完整，定期開展資產(chǎn)清查

近年來(lái)，隨著信息化的發(fā)展，高校等各單位已經(jīng)初步建立了固定資產(chǎn)臺(tái)賬信息化管理，但是在傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)的情況下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。例如，資產(chǎn)使用人崗位變動(dòng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)具體使用人、資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、資產(chǎn)的管理部門變動(dòng)，或資產(chǎn)維修保養(yǎng)等導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)的基本信息沒(méi)有隨實(shí)際的變化及時(shí)更新。在過(guò)去不提折舊的情況下，資產(chǎn)的基本信息變動(dòng)不及時(shí)對(duì)資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)不構(gòu)成重大影;新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，資產(chǎn)的基本信息，尤其是資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，會(huì)直接影響資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性。事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)基本信息的管理，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)信息的變動(dòng)，保證財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)賬面與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)賬面相一致，資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)賬面與實(shí)際情況相一致。

（三）盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)無(wú)縫對(duì)接

電子信息技術(shù)的日新月異的確給管理工作帶來(lái)了便利，但是財(cái)務(wù)和資產(chǎn)部門存在兩套不同的系統(tǒng)，不論是資金的預(yù)算編制，還是固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，都要由資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)核算人員分別操作。如果財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)能盡早實(shí)現(xiàn)對(duì)接，必能確保資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)相符，也將極大地促進(jìn)資產(chǎn)管理水平和效率的提高。

（四）加快處置老舊資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，建設(shè)廣泛的資產(chǎn)共享系統(tǒng)

隨著固定資產(chǎn)管理責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平得到了很大的提高。高校等事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況初步開展了資產(chǎn)清查，但一些歷史遺留的陳舊資產(chǎn)由于沒(méi)有完整的憑證，無(wú)法盡快處置。一些大型設(shè)備雖然價(jià)值高，但部門使用率低，又不可或缺，需要建立資產(chǎn)共享系統(tǒng)，提高這類設(shè)備的利用率，從而提高資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)核算模式是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必由之路。這一改革可以倒逼各高校等單位提升治理水平，既重視國(guó)有資產(chǎn)的日常管理，也注重國(guó)有資產(chǎn)的投資回報(bào)情況，使國(guó)有資產(chǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度得到完善，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理起到了積極的作用。

（作者單位為陜西學(xué)前師范學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：陳琰（1974—），女，陜西西安人，碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)、法律、管理?；痦?xiàng)目：本文系陜西學(xué)前師范學(xué)院2019年度科研基金項(xiàng)目課題，項(xiàng)目編號(hào)：2019YBKJ68。]

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