文/孫海鵬

自黨的十八大以來，我國一直在法律法規(guī)和標準方面強調(diào)審計工作的重要性，隨著國家和社會審計的發(fā)展，各個經(jīng)濟領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作越來越受到重視。國有經(jīng)濟是我國經(jīng)濟的主體，建立和完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制度，以及優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)則和程序顯得尤其重要，同時需要有效的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部審計相輔相成。

一、當前國企內(nèi)部審計的特征

國有企業(yè)正處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要階段，要適時放慢經(jīng)濟增長速度，提高各行業(yè)的高質(zhì)量生產(chǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善公司制度，抓住市場機遇，逐步調(diào)整、優(yōu)化和完善內(nèi)部審計。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容多樣性

內(nèi)部監(jiān)督的范圍比較全面，迄今為止，企業(yè)內(nèi)部審計主要涉及利潤的監(jiān)督管理、財務(wù)會計和分析、企業(yè)支出等。在新的環(huán)境下，國有企業(yè)必須改善其操作程序的分類和修改重大項目的評估和管理。根據(jù)內(nèi)部審計目標對項目進行審計，這意味著從單方面的財務(wù)和價值監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和管理業(yè)務(wù)全流程。

內(nèi)部控制的功能也隨著國有企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而變化，在大多數(shù)情況下，內(nèi)部審計是檢查和糾正錯誤；在新環(huán)境下，國有企業(yè)必須從事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防性、持續(xù)性的監(jiān)督和反饋跟蹤，使用內(nèi)部監(jiān)督、評估和確認的功能。

審計的對象可以根據(jù)其所有權(quán)分為資金、對象、規(guī)則和責(zé)任人，最常見的方法是使用資金和實物作為內(nèi)部控制的起點，在競爭日益激烈的市場中，內(nèi)部審計將有助于對聘任領(lǐng)導(dǎo)者進行更嚴格的業(yè)務(wù)評估、組織計劃、規(guī)則、標準和流程的審查和監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計的重要性

近年來，國家審計機關(guān)繼續(xù)在內(nèi)部審計活動的各個方面提供指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計承擔著更大的責(zé)任。內(nèi)部審計是自我監(jiān)督、核查和自我規(guī)范的重要工具，國有企業(yè)經(jīng)營者有必要對其進行界定。國企的內(nèi)部監(jiān)督活動，要對其人員配備和組織結(jié)構(gòu)給予適當考慮。

（三）審計工作的專業(yè)化

國有企業(yè)需要更專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，隨之而來的是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的調(diào)整和補充，以及職能部門職責(zé)的變化，這主要影響團隊的敬業(yè)精神和工作方法。內(nèi)部監(jiān)督在一定程度上獨立于其組織結(jié)構(gòu)，其人員應(yīng)通過提供復(fù)雜而真實的設(shè)備和信息，客觀評估各個領(lǐng)域的知識以及為業(yè)務(wù)發(fā)展提出建議，確保工作方法的專業(yè)性。

二、國企內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題

（一）審計范圍過小

國有企業(yè)的內(nèi)部審計，包括收支審計、資本利用審計和績效審計。目前，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督人員只涉及兩個初始要素，而忽略了對企業(yè)績效的審計。在一定時期內(nèi)，由于不允許對各種企業(yè)項目的特定變更進行審計，也不允許參與投標過程、預(yù)算項目和會計項目的結(jié)算，因此國有企業(yè)的內(nèi)部管理人員不能提高對審計工作的認識，將影響高質(zhì)量的審計管理評估及內(nèi)部監(jiān)督的有效性，有些審計員發(fā)現(xiàn)了問題，但不了解其重要性，也沒有找到正確的解決方案。

（二）審計力度不大

國有企業(yè)內(nèi)部審計的強度反映在政府和審計機構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部審計過程中，直接影響著審計質(zhì)量，許多企業(yè)為了更有效、快速地發(fā)展內(nèi)部控制，對企業(yè)進行審計和監(jiān)督。一方面，他們可能會發(fā)現(xiàn)公司缺乏資金支持。但是目前，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督者審計工作薄弱，企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量仍然不高，主要原因是審計機構(gòu)非常重視工作流程的形式。另一方面，審計的質(zhì)量還取決于審計機構(gòu)負責(zé)人對審計的了解，審計應(yīng)在實際檢查和調(diào)查的基礎(chǔ)上進行，在檢查過程中，審計員特別注意聽取企業(yè)負責(zé)人的業(yè)績報告，降低了審計質(zhì)量。

（三）缺乏監(jiān)督力量

建立有效監(jiān)督國有企業(yè)內(nèi)部審計活動的監(jiān)督機制，可以顯著提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。監(jiān)督水平直接反映了審計質(zhì)量，特別是在國有企業(yè)中，但國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門地位不高。不允許部門之間交換信息，競爭和合作機制使之成為不可能，除了內(nèi)部監(jiān)督不完善之外，國有企業(yè)不能在企業(yè)發(fā)展的外部監(jiān)督中發(fā)揮國家作用，經(jīng)營者對審計運作沒有正確的理解，如果僅有政府對國有企業(yè)的監(jiān)督，對國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部和外部監(jiān)督在其發(fā)展過程中是不夠的。

（四）沒有足夠的獨立性

國有企業(yè)目前主要由財務(wù)部門負責(zé)人進行審計，這影響了審計的權(quán)限和獨立性。此外，國有企業(yè)中沒有獨立的監(jiān)督機構(gòu)，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)幾乎同時被任命為領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，審計職能在日常運作中是無用的，這可能對審計運作的獨立性和能力產(chǎn)生嚴重影響。隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，對審計的關(guān)注以及審計師需要接受一定程度的培訓(xùn)。作為審計師，有必要研究構(gòu)成審計操作行為基礎(chǔ)的專業(yè)審計方法以及相關(guān)法律法規(guī)和會計原則?，F(xiàn)階段需要加強審計的業(yè)務(wù)能力，審計方法與時俱進，迫切需要創(chuàng)新的管理方法來保證審計質(zhì)量。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作改進的策略

（一）重視內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計部門日益成為向國有企業(yè)提供業(yè)務(wù)和風(fēng)險預(yù)防建議的重要部門，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺地培育基于內(nèi)部審計的企業(yè)文化，以使內(nèi)部審計結(jié)果公正合理而不是根據(jù)主要管理者的主觀意見。企業(yè)必須確保內(nèi)部審計的完全獨立性，并僅向國企董事會報告，對審計的內(nèi)容和結(jié)果負全部責(zé)任，所有賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的權(quán)力都必須達成協(xié)議責(zé)任和能力的原則，并明確審計部門和人員的操作責(zé)任和標準，以防止個人在內(nèi)部影響總體結(jié)果。

（二）加強內(nèi)外監(jiān)督

為加強內(nèi)部監(jiān)督，必須建立健全國有企業(yè)審計的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，并改革內(nèi)部監(jiān)督機制，從內(nèi)部管理方式的改革入手，逐步完善內(nèi)部管理體系，根據(jù)行業(yè)標準和企業(yè)需求進行系統(tǒng)的審計。在開發(fā)領(lǐng)域中，建立適當?shù)膬?nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部企業(yè)運營商相互審查，建立監(jiān)督委員會和董事會以改善績效；根據(jù)國有企業(yè)的特點改進內(nèi)部評估體系，增強企業(yè)在內(nèi)部審計過程中的作用，并進一步提高審計師的專業(yè)水平。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)部控制失效可能導(dǎo)致重大損失，因此必須提高監(jiān)督意識，真誠地尊重法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)，并加強對國有企業(yè)的外部監(jiān)督；紀律檢查和司法部門應(yīng)加強對企業(yè)管理者的操作監(jiān)督、調(diào)查腐敗案件，并負責(zé)依法披露信息。

（三）加強審計部門的資源分配與協(xié)同

內(nèi)部監(jiān)督職能和目標的變化以及內(nèi)部監(jiān)督獨立性的要求，對審計工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計管理模式的變化導(dǎo)致內(nèi)部資源的重新分配和使用，因此檢查需要加強對控制活動的集中管理，改善對控制組織的縱向管理，合理分配各級企業(yè)之間的檢查資源，以提高整體控制的有效性，同時通過外部研究和參與項目，從總體上提高審計的工作質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新審計體制和方式

對于審計人員而言，第一步應(yīng)該是改變審計的觀念，仔細研究新經(jīng)濟環(huán)境下審計的基本要求；國有企業(yè)應(yīng)該培訓(xùn)審計員，以消除過去的思維模式，而訓(xùn)練有素的審計員可以建立定量評估機制。如果可行，審計團隊的領(lǐng)導(dǎo)者和審計師可以自由組建一個互補的團隊，在審計之后，會議按時間表舉行，在此期間董事會成員評估問題并提出解決方案。在大數(shù)據(jù)時代，審計方法和實踐也有了新的發(fā)展，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)不斷提取有價值的信息并創(chuàng)建審計基礎(chǔ)，從而提高審計質(zhì)量。

（五）全面落實內(nèi)部審計方案

為了確保合理使用分配給審計的資源，公司董事會應(yīng)正確評估內(nèi)部審計建議的有效性，審計師應(yīng)充分注意內(nèi)部審計報告，并在考慮審計結(jié)果和建議的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計報告進行積極修改，以確保審計結(jié)果充分。企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部審計結(jié)果，并利用外部專家的資源對內(nèi)部審計結(jié)果進行評估；同時內(nèi)部檢查人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺積極學(xué)習(xí)內(nèi)部審計專業(yè)知識，運用先進的技術(shù)提高審計工作的質(zhì)量。

（六）提高內(nèi)部審計職權(quán)

首先，需要對總體情況進行調(diào)整，審計的結(jié)果將有利于管理者的決策；對國有企業(yè)的內(nèi)部檢查是對企業(yè)的定期內(nèi)部監(jiān)督；審計員通常僅限于傳統(tǒng)的工作方法，作為日?？刂坪蛯€人資金運作的控制。而企業(yè)可能只是局部的例外，這就要求審計師運用整體概念，分析區(qū)域?qū)用娴膶嶋H問題，并確定國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的主要問題。此外，檢查的經(jīng)營目標必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標確認，并幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。在審核過程中，需要不斷監(jiān)控公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的變化，調(diào)整公司不同部門之間的關(guān)系，為管理層提出合理的建議。

四、結(jié)語

從市場環(huán)境變化的角度出發(fā)，本文首先概述了新環(huán)境下內(nèi)部監(jiān)督的特點，其次分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的風(fēng)險類型和消除方法。國有企業(yè)的風(fēng)險管理和管理制度可以減少企業(yè)的損失，并且提出了改進內(nèi)部審計的建議。