潘進(jìn)程 王紅扣

《關(guān)于開(kāi)展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動(dòng)的通知》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)函〔2020〕262號(hào)文件）要求，所有公立醫(yī)院應(yīng)加快推動(dòng)補(bǔ)齊內(nèi)部管理短板和弱項(xiàng)，管理模式從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，開(kāi)展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動(dòng)。活動(dòng)主題：規(guī)范管理、提質(zhì)增效、強(qiáng)化監(jiān)管?；顒?dòng)原則：堅(jiān)持主管責(zé)任與屬地責(zé)任相結(jié)合、問(wèn)題導(dǎo)向與結(jié)果導(dǎo)向相結(jié)合、業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合、規(guī)范管理與提質(zhì)增效相結(jié)合、改革創(chuàng)新與長(zhǎng)效機(jī)制相結(jié)合。把經(jīng)濟(jì)管理各項(xiàng)要求融入醫(yī)教研防產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程控制和質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理深度融合。以提升質(zhì)量、提高效益為主線，轉(zhuǎn)變重業(yè)務(wù)、輕管理的現(xiàn)狀，增強(qiáng)全員執(zhí)行制度和重視內(nèi)控的意識(shí)，不斷提高單位經(jīng)濟(jì)管理工作整體水平。

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，同時(shí)也是確保識(shí)別可能阻礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施的手段。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、清理“其他應(yīng)收款”的經(jīng)過(guò)

2017年泰州市委巡察組在泰州市人民醫(yī)院巡察后發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)存在多年“其他應(yīng)收款”沒(méi)有清理，要求在2019年12月底前徹底清掉。2019年11月15日，醫(yī)院?jiǎn)?dòng)“其他應(yīng)收款”清理工作，審計(jì)科、財(cái)務(wù)科協(xié)同作戰(zhàn)，邀請(qǐng)了江蘇運(yùn)泰律師事務(wù)所和經(jīng)緯會(huì)計(jì)事務(wù)所一同參與，分別通過(guò)發(fā)出律師函、注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐一核實(shí)，做到核銷證據(jù)鏈完整，并邀請(qǐng)市財(cái)政專家來(lái)現(xiàn)場(chǎng)把關(guān)，核銷前逐項(xiàng)審核，找出不足，提出進(jìn)一步完善資料準(zhǔn)備的建議。

在醫(yī)院往來(lái)賬清理過(guò)程中，針對(duì)一些由于歷史原因出現(xiàn)個(gè)人借款，人員調(diào)離、失蹤、死亡，或雖已聯(lián)系到本人但超過(guò)法律訴訟時(shí)效，由律師出具“法律意見(jiàn)書(shū)”，進(jìn)行核銷。

一些單位如市某機(jī)關(guān)退回了原來(lái)的規(guī)劃押金、上海某醫(yī)用材料公司退回了多收的款項(xiàng)、市某檔案館出具了城建押金收費(fèi)正式票據(jù)，協(xié)助醫(yī)院處理陳舊欠賬。

醫(yī)院在2000年9月為4名引進(jìn)人才購(gòu)進(jìn)4套房50.58萬(wàn)元，因?qū)Ψ絾挝晃刺峁┵?gòu)房發(fā)票和購(gòu)房合同，醫(yī)院只好暫先辦理了“借款人”轉(zhuǎn)借手續(xù)，轉(zhuǎn)入法律訴訟程序等待處理。2020年2月通過(guò)法院調(diào)解，妥善解決了這部分借款。

綜上所述，此次往來(lái)賬從1993年至2015年底的“其他應(yīng)收款”，時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)22年。清理中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具資產(chǎn)處置審計(jì)鑒證報(bào)告，作為醫(yī)院資產(chǎn)壞賬處置的依據(jù)。經(jīng)過(guò)院內(nèi)公示，院內(nèi)核銷28項(xiàng)，院外核銷15項(xiàng)，計(jì)320.12萬(wàn)元。在報(bào)請(qǐng)市衛(wèi)健委、市財(cái)政局國(guó)資處審批后，于2019年12月23日，財(cái)政部門(mén)出具核銷審批意見(jiàn)，順利完成了清理“其他應(yīng)收款”的任務(wù)。

二、分析原因

（一）歷史遺留問(wèn)題

泰州市人民醫(yī)院是百年醫(yī)院。第一，1999年9月，根據(jù)泰州市政府要求，原市第一人民醫(yī)院與原第二人民醫(yī)院整合為泰州市人民醫(yī)院，由于時(shí)間倉(cāng)促，以“1+1”簡(jiǎn)單方式合并，留下了眾多往來(lái)賬等遺留問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有得到有效清理。第二，醫(yī)院多年來(lái)在發(fā)展改革中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如為了解決職工福利（煤氣集資）、醫(yī)療集團(tuán)合作、高層次人才引進(jìn)、部分對(duì)外投資等，盡管滿足了當(dāng)時(shí)面臨的現(xiàn)實(shí)需要，但后續(xù)管理沒(méi)有跟上。醫(yī)院曾多次進(jìn)行清產(chǎn)核資，每次都提及清理長(zhǎng)期往來(lái)賬問(wèn)題，最終一拖再拖，形成呆賬。

（二）內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識(shí)不足

多年來(lái)，泰州市人民醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一直由醫(yī)療專家擔(dān)任，他們一般在自身專業(yè)內(nèi)是醫(yī)療專家，而在醫(yī)院內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)體系方面知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)和運(yùn)行、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理遠(yuǎn)不及對(duì)醫(yī)療工作重視，特別是對(duì)“內(nèi)部控制是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，是管理運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最重要的工具”的認(rèn)識(shí)不清楚，缺乏對(duì)內(nèi)部控制基于風(fēng)險(xiǎn)管理這一最本質(zhì)問(wèn)題的重視。雖然醫(yī)院建立了內(nèi)部控制制度，但只是停留在書(shū)面上的文件，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，效果差，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)無(wú)法把控的損失。

（三）人員素質(zhì)不高，內(nèi)控制度更新滯后

醫(yī)院內(nèi)部控制管理基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的高質(zhì)量運(yùn)行需要高素質(zhì)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，有些醫(yī)院的會(huì)計(jì)參加內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)系統(tǒng)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)控的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)掌握不清，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，往往因工作量過(guò)大，力求盡快完成任務(wù)，而在風(fēng)險(xiǎn)防范上缺乏主動(dòng)性和責(zé)任心。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度沒(méi)有適時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化補(bǔ)充和調(diào)整，也給內(nèi)部控制的運(yùn)行帶來(lái)了不利影響，增加了財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制缺少評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

目前，一些醫(yī)院缺少內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，缺乏統(tǒng)一監(jiān)督和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和體系。比如對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，部門(mén)之間、崗位之間缺乏相互制衡，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒(méi)有很好地實(shí)行分離制約制度等，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制難以發(fā)揮其作用，控制風(fēng)險(xiǎn)的能力偏弱。

三、思考與建議

通過(guò)此次泰州市人民醫(yī)院對(duì)陳年往來(lái)賬的清理，可以看出醫(yī)院內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在醫(yī)院管理中有著至關(guān)重要的作用，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自我檢查、保護(hù)醫(yī)院財(cái)務(wù)資產(chǎn)的完整性、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部管理中有不可替代的作用。醫(yī)院應(yīng)盡快從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整改：

（一）正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理

醫(yī)院要加強(qiáng)建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、體系建設(shè)。泰州市人民醫(yī)院雖然一直有財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭編制的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，確定了組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任要求。但內(nèi)部控制不單是財(cái)務(wù)部門(mén)需要做好的工作，還涉及醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，而醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展和有效落實(shí)要靠相關(guān)職能部門(mén)。因此，醫(yī)院內(nèi)部控制制度不是墻上制度，而是要靠全院、全員自覺(jué)執(zhí)行。因此，醫(yī)院要從領(lǐng)導(dǎo)層面重視內(nèi)控，開(kāi)展全員、全方位的培訓(xùn)，使發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循，建立違者必究的制度，達(dá)到醫(yī)院內(nèi)部控制有效執(zhí)行的目的。

（二）提高經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

醫(yī)院發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有其風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制工作日常管理，將內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)管理優(yōu)化緊密結(jié)合，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)常態(tài)化，對(duì)內(nèi)部工作運(yùn)行流程開(kāi)展系統(tǒng)的梳理和業(yè)務(wù)流程圖編制工作，明確主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對(duì)應(yīng)各環(huán)節(jié)、各節(jié)點(diǎn)的歸口部門(mén)及崗位，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度流程化、信息化。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)全面識(shí)別權(quán)力運(yùn)行、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行是否有效，明確制定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控措施，提高內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)覆蓋程度和風(fēng)險(xiǎn)防控效率，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)等工作落實(shí)到具體崗位和責(zé)任人，切實(shí)提高內(nèi)部控制制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的保障程度，突出對(duì)上級(jí)巡視、院內(nèi)巡查、審計(jì)問(wèn)題的整改，把風(fēng)險(xiǎn)防控和具體內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變內(nèi)部審計(jì)總是找被審部門(mén)的問(wèn)題與不足，改變被審部門(mén)的陳舊觀念，內(nèi)部審計(jì)能幫助醫(yī)院找出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的短板和弱項(xiàng)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的有序開(kāi)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的常規(guī)性評(píng)價(jià)和特殊評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議和整改措施，形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理。

四、結(jié)語(yǔ)

為了順應(yīng)新的發(fā)展要求，醫(yī)院要改變管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有效提升醫(yī)院內(nèi)部控制框架建設(shè)質(zhì)量，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立符合國(guó)際慣例的現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部控制制度，順應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展的新趨勢(shì)，建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)治理體系，提高治理能力。