劉雪松

一、緒論

隨著市場競爭的日益激烈，傳統(tǒng)行業(yè)面臨著順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策調(diào)整、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的巨大變革。為保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在企業(yè)管理中應(yīng)用管理會計工具探索全面預(yù)算和績效管理工作創(chuàng)新，在預(yù)算目標(biāo)制定、加強(qiáng)績效管理和評價等方面可以有效提高企業(yè)管理水平。企業(yè)要抓住業(yè)務(wù)模式變革的機(jī)遇，圍繞如何有效提高預(yù)算管理和績效管理工作水平，優(yōu)化企業(yè)資源綜合利用率，增強(qiáng)落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行力，持續(xù)提升企業(yè)核心競爭力來做文章，不斷提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平。

二、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算和績效管理的意義

現(xiàn)代企業(yè)面臨著快速變化的內(nèi)外部環(huán)境和競爭壓力，提高企業(yè)管理水平、建立科學(xué)可行的內(nèi)部管理制度、對提高企業(yè)的核心競爭力有著極其重要的意義。近年來推進(jìn)全面預(yù)算管理和績效管理工作，使管理會計工具方法在企業(yè)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用。

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方針

開展全面預(yù)算管理工作，是綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方針的有效經(jīng)營機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中具有核心地位。通過科學(xué)合理地配置各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源，對各項經(jīng)營活動執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督、分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價、反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。開展績效管理工作，使企業(yè)與所屬部門、員工之間就如何實現(xiàn)績效目標(biāo)達(dá)成共識，激勵員工取得優(yōu)異績效，從而實現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)。

（二）細(xì)化分工，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部整合

企業(yè)實施有效的全面預(yù)算管理和績效管理工作，可以將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解到各業(yè)務(wù)職能單位，作為各業(yè)務(wù)職能部門的績效考核目標(biāo)。業(yè)務(wù)職能部門通過整合業(yè)務(wù)流程、財務(wù)資源、人力資源，可以促進(jìn)部門員工有效提升績效，從而對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時的反饋，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查。全面預(yù)算管理和績效管理考核機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，能夠及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題，能提高企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制、事后成果檢驗的有機(jī)循環(huán)。

三、傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級后實施全面預(yù)算績效管理存在的問題

（一）預(yù)算績效管理組織體系不夠完善

全面預(yù)算管理和績效管理的組織體系建設(shè)十分重要，需要企業(yè)整體部門的參與和重視。全面預(yù)算管理工作是推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實施的重要管理工具，涉及企業(yè)管理的各個方面，包括企業(yè)的采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是對各部門的業(yè)務(wù)規(guī)劃和業(yè)績成果的整體預(yù)測。而實際工作中很多企業(yè)在組織實施預(yù)算管理過程中過分依賴財務(wù)部門，缺乏對內(nèi)、外部市場環(huán)境的整體分析，而忽視了對業(yè)務(wù)規(guī)劃、人力資源、物力資源、財務(wù)資源等各方面的統(tǒng)籌考慮。對預(yù)算目標(biāo)的制定、各業(yè)務(wù)模塊具體預(yù)算項目的編制及預(yù)算執(zhí)行情況的反饋缺乏系統(tǒng)的制度要求，從而使得整個預(yù)算績效考核體系不夠全面合理，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏必要的重視程度。

（二）轉(zhuǎn)型升級的過程中，預(yù)算編制過分依賴歷史財務(wù)數(shù)據(jù)

隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級政策的實施，傳統(tǒng)行業(yè)面臨著改造升級業(yè)務(wù)模式的重大調(diào)整，必然引起企業(yè)資源的重新整合和分配。而大部分企業(yè)在編制預(yù)算時主要以上一年歷史完成數(shù)據(jù)作為下一年預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)。上一年度的一些數(shù)據(jù)是可以作為參考的，但如果企業(yè)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了大的變化，尤其是在主營業(yè)務(wù)有較大調(diào)整時，預(yù)算編制往往不能及時適應(yīng)新業(yè)務(wù)的變化而及時作出調(diào)整，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏可操作性、偏離目標(biāo)。

（三）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)偏離較大，缺乏監(jiān)督及改進(jìn)

企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，就是為了實現(xiàn)預(yù)期利潤，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。預(yù)算的執(zhí)行過程就是企業(yè)面對快速變化的復(fù)雜市場環(huán)境的應(yīng)變過程。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力，因此預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果往往與目標(biāo)偏離。企業(yè)不能快速地適應(yīng)市場變化，數(shù)據(jù)信息反饋時間過長，不利于管理者對業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督，從而不能及時做出風(fēng)險控制和新的目標(biāo)調(diào)整。

四、完善內(nèi)部績效管理考核機(jī)制，落實企業(yè)全面預(yù)算管理的舉措

（一）加強(qiáng)和完善預(yù)算績效管理組織體系建設(shè)

科學(xué)完善的全面預(yù)算和績效管理組織體系建設(shè)是順利實施管理工作的基礎(chǔ)。

首先，管理者要提高重視程度，各部門員工才能提高相互配合的默契度和積極性。預(yù)算考核目標(biāo)的制定是一個從管理決策到基層落實的協(xié)調(diào)、監(jiān)控和激勵的過程，提倡全員參與，應(yīng)加強(qiáng)管理者與員工的有效溝通。全面預(yù)算管理和績效評價涉及企業(yè)的各項業(yè)務(wù)、各個部門，提高各部門員工的認(rèn)知度和理解程度，使得各部門對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃更加明確，對企業(yè)的各項資源分配更加合理。立足于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門才能在績效目標(biāo)分解過程中兼顧部門利益和企業(yè)整體利益，保持目標(biāo)合理化，提高目標(biāo)執(zhí)行時的可行性和科學(xué)性。

其次，完善績效考核評價體系。全面預(yù)算管理和績效考核管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要從考核目標(biāo)的制定、執(zhí)行過程的監(jiān)督、執(zhí)行結(jié)果的反饋和偏離目標(biāo)的修正等幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)管理，形成一個全方位、多角度的考核體系。將預(yù)算績效管理工作流程化、系統(tǒng)化，做到事前科學(xué)預(yù)測、事中有效監(jiān)控、事后成果檢驗，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的良性循環(huán)，不斷提高企業(yè)應(yīng)對和抵御市場風(fēng)險的能力，提高綜合競爭能力。

最后，提高財務(wù)業(yè)務(wù)融合度，使績效考核工作更加符合業(yè)務(wù)實際情況，可測量可執(zhí)行。增加對非財務(wù)人員的財務(wù)知識培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員對績效考核結(jié)果的理解程度，從而主動調(diào)整經(jīng)營方向、創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式。財務(wù)人員也要充分了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，掌握財務(wù)數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)意義，發(fā)現(xiàn)可能存在的潛力或風(fēng)險，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更有價值的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)開展新的業(yè)務(wù)模式之前，要從產(chǎn)品規(guī)劃、市場規(guī)模、盈利能力、財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等多方面進(jìn)行可行性分析，減少盲目開發(fā)造成的資源損失、虧損增加。財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員增加持續(xù)溝通，匹配程度提高，才能使企業(yè)全面預(yù)算和績效考核工作實施更加順利和高效。

（二）優(yōu)化資源配置，提高績效指標(biāo)制定的科學(xué)性和可操作性

在傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與創(chuàng)新業(yè)務(wù)重新進(jìn)行資源分配，就需要分別制定績效考核指標(biāo)。

首先，對于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)部門，可以將上一年度的考核完成情況作為本年度績效考核的基準(zhǔn)，編制增量預(yù)算。結(jié)合新一年的行業(yè)市場發(fā)展情況，企業(yè)對業(yè)務(wù)規(guī)模的規(guī)劃方案來配置人力資源、物力資源、財務(wù)資源，調(diào)整預(yù)算的方向和結(jié)構(gòu)。對于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)有詳盡的歷史數(shù)據(jù)作為參考，要在加強(qiáng)精細(xì)化管理、降低成本費用、增加單品效益，提升盈利能力的同時提高資金周轉(zhuǎn)效率，不斷提高核心競爭力，保障績效考核指標(biāo)的完成。

其次，對于創(chuàng)新發(fā)展的業(yè)務(wù)，因為沒有歷史數(shù)據(jù)作參考，所以在進(jìn)行資源配置時應(yīng)充分考慮可能面臨的風(fēng)險因素。建立創(chuàng)新業(yè)務(wù)的績效考核體系時可以參考其他同行業(yè)企業(yè)的歷史完成數(shù)據(jù)。在考核指標(biāo)制定時，主要抓重點指標(biāo)，可以適當(dāng)增加市場拓展、保持資產(chǎn)良性循環(huán)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)比重，適當(dāng)降低盈利能力指標(biāo)的考核比重。開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會面臨很大的市場風(fēng)險，更應(yīng)重視對整個業(yè)務(wù)流程的管理和監(jiān)控。新業(yè)務(wù)需要市場培育的過程，因此企業(yè)在做整體規(guī)劃時應(yīng)將其與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，企業(yè)制定的整體績效目標(biāo)，既要保證完成企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的要求，又要充分調(diào)動和保持業(yè)務(wù)人員的積極性和自信心。

最后，建立公開透明、科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系。企業(yè)在制定預(yù)算績效考核指標(biāo)時應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)計劃完成的具體化、可量化，因此應(yīng)堅持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的原則?？冃Э己酥笜?biāo)應(yīng)公開透明、易于理解。全面預(yù)算績效考核需要企業(yè)全員參與，充分體現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則。指標(biāo)體系應(yīng)公開透明、易于理解，通過對預(yù)算目標(biāo)的逐級逐層分解，可以使員工更加直觀明確了解工作目標(biāo)，提高工作積極性，起到促進(jìn)和激勵的作用。建立以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔的績效考核指標(biāo)體系。企業(yè)全面預(yù)算管理最直觀地體現(xiàn)在各項定量指標(biāo)的完成情況上，各部門的績效考核指標(biāo)應(yīng)以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)為根本，從各項定量數(shù)據(jù)上客觀體現(xiàn)考核指標(biāo)的完成情況。同時以定性指標(biāo)為輔，從全方位多角度全面反映部門整體績效的完成情況。增加對重點指標(biāo)的考核比重，充分體現(xiàn)績效管理的重要性和成本效益原則。建立績效考核實施指標(biāo)和評價改善指標(biāo)相結(jié)合的完整指標(biāo)體系，使企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)的制定、執(zhí)行情況的監(jiān)控、完成情況的考核，與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合在一起。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算績效管理執(zhí)行情況動態(tài)過程的監(jiān)督

加強(qiáng)預(yù)算績效管理工作的目標(biāo)是完成企業(yè)的年度規(guī)劃、實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在這個過程中對預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的監(jiān)控尤其重要。

首先，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高預(yù)算管理效率。在信息化快速發(fā)展的時代，企業(yè)可以充分利用ERP（企業(yè)資源計劃）信息系統(tǒng)等現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理工具，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)融合在整個系統(tǒng)中。對于預(yù)算內(nèi)的事項，在信息系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置明確責(zé)任歸屬的簡化審批流程。對于超出預(yù)算限額的事項，隨時進(jìn)行系統(tǒng)預(yù)警，同時需要履行嚴(yán)格的審批手續(xù)。根據(jù)重要性原則，既控制了整體的預(yù)算執(zhí)行情況，又提高了事務(wù)處理效率。對于預(yù)算外項目，更要進(jìn)行審慎評估，除非對企業(yè)業(yè)績有顯著積極影響，一般不增加預(yù)算外審批。通過利用信息系統(tǒng)對大數(shù)據(jù)的歸集，減少人為因素造成的數(shù)據(jù)歸集錯誤。通過信息系統(tǒng)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集，可以根據(jù)管理者的需要從不同角度開發(fā)出反映企業(yè)各方面經(jīng)營情況的分析報表，大大提高數(shù)據(jù)反饋的速度和效率，數(shù)據(jù)信息也更加準(zhǔn)確、客觀，從而進(jìn)一步提高預(yù)算管理的效率。信息系統(tǒng)的應(yīng)用還可以推進(jìn)數(shù)據(jù)信息共享，大幅提高數(shù)據(jù)利用效率，提高業(yè)務(wù)部門之間的競爭意識，增加提升業(yè)績的動力。

其次，對預(yù)算執(zhí)行過程中的目標(biāo)偏離要及時進(jìn)行修正，強(qiáng)化風(fēng)險控制意識。企業(yè)在實際經(jīng)營中面臨著各種各樣的市場變化和風(fēng)險，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果往往與目標(biāo)偏離。在通過信息系統(tǒng)快速反饋數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，管理者應(yīng)有效監(jiān)督和管控預(yù)算執(zhí)行的全過程。通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離因素進(jìn)行充分分析后，結(jié)合市場環(huán)境發(fā)生的變化合理調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)。尤其是面臨突發(fā)的重大市場環(huán)境變化或風(fēng)險時，更應(yīng)以市場為導(dǎo)向，對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行新的目標(biāo)定位，將企業(yè)資源優(yōu)化調(diào)整后，作出新的預(yù)算調(diào)整。對預(yù)算執(zhí)行過程持續(xù)監(jiān)管，必要時可以采取對重點項目編制滾動預(yù)算，保證重點項目預(yù)算目標(biāo)及時修正，既保證重點突出又保持各業(yè)務(wù)項目的綜合平衡。提升企業(yè)應(yīng)對和抵御風(fēng)險的能力，達(dá)成業(yè)績目標(biāo)，確保整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預(yù)測目標(biāo)完成。

最后，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，切實落實獎懲結(jié)合。企業(yè)對各部門預(yù)算績效目標(biāo)的完成結(jié)果要進(jìn)行客觀公正的評價，要切實保證評價工作各方面的科學(xué)性、合理性。通過構(gòu)建科學(xué)完整的員工薪酬制度、獎懲機(jī)制來引導(dǎo)和調(diào)動全體員工的工作積極性、創(chuàng)造性。將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)融入企業(yè)的日常文化建設(shè)中，通過建立科學(xué)合理的績效激勵機(jī)制，引導(dǎo)員工將個人的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展緊密關(guān)聯(lián)。公平公正地對各部門和員工的績效完成情況進(jìn)行評價，將獎懲落實到位，使員工直觀清晰地認(rèn)識到自己工作的完成進(jìn)度和取得績效獎勵的關(guān)系，明確工作方向。激發(fā)員工提高工作主動性、增強(qiáng)工作能力，同時形成良好的企業(yè)人才梯隊建設(shè)機(jī)制，形成一個促進(jìn)業(yè)績逐步提高的良性循環(huán)，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

推進(jìn)和完善全面預(yù)算績效管理工作，對加強(qiáng)和提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平具有重要意義?？茖W(xué)合理的全面預(yù)算績效管理體系，可以有效促進(jìn)員工積極性的發(fā)揮，促進(jìn)部門經(jīng)營業(yè)績的提升，保障企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級的過程中，企業(yè)遇到的外部風(fēng)險和不確定性因素日益增加，運(yùn)用科學(xué)合理的預(yù)算績效管理體系，可以有效加強(qiáng)內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，有效提升企業(yè)的核心競爭力，保持企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)增長，為實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。