英 凱

一、引言

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，貫穿企業(yè)從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)，具有明顯的全員性、全程性以及全面性的特點，是完善企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)約束關(guān)系，增強企業(yè)多重風(fēng)險防范能力，促進經(jīng)營目標實現(xiàn)以及加快企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵。然而，內(nèi)部控制同樣也是一項系統(tǒng)性的管理工作，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素多種多樣，不少企業(yè)由于內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制過程中存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，影響了內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部目標的實現(xiàn)。在當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中，應(yīng)該充分認識內(nèi)部控制的重要性，完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制的有效性，為提高企業(yè)治理水平，加快企業(yè)發(fā)展提供有利條件。

二、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制的開展，是為了確保企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)財務(wù)信息的真實完整，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率及效果，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，并制定和實施一系列控制管理措施。企業(yè)內(nèi)部控制的價值主要體現(xiàn)在以下幾方面。第一，提升企業(yè)的運營效率，尤其是通過內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部的治理模式及健全治理機制，加強企業(yè)各個部門的溝通聯(lián)系，維護企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，加大企業(yè)制度和決策的落實力度，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量。第二，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過內(nèi)部控制制度的落實，對財務(wù)管理及經(jīng)濟管理活動進行規(guī)范。尤其是通過各項管理措施的制定實施，確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理的標準化、規(guī)范化。第三，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，通過內(nèi)部控制對財務(wù)會計處理業(yè)務(wù)進行完善，規(guī)范會計核算等工作，進而確保會計信息資料的真實可靠，保證企業(yè)各方會計信息使用者權(quán)益能夠得到有效的保護。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素是多方面的，尤其集中在以下幾方面。

第一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理文化方面。企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)及董事會結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部決策運行機制及監(jiān)督機制是否能夠有效發(fā)揮作用等，都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理委員會、內(nèi)部審計委員會等機構(gòu)的設(shè)置及發(fā)揮作用的情況，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的劃分及職責(zé)權(quán)限的界定是否合理等，都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響因素。同時，企業(yè)的內(nèi)部控制文化狀況，尤其是企業(yè)內(nèi)部各個部門及崗位員工等對內(nèi)部控制重要性的認識、對內(nèi)部控制的參與程度等，都會影響內(nèi)部控制的實際效果。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的整體建立過程中，是否突出了風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部控制制度的制定是否結(jié)合了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的開展，內(nèi)部控制制度是否根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化及時進行了調(diào)整，不相容職務(wù)分離、財務(wù)授權(quán)審批控制等關(guān)鍵管理制度是否得到了有效落實，企業(yè)內(nèi)部控制的形式是否多元化等，這些都會直接影響內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部的開展。

第三，企業(yè)內(nèi)部信息和溝通機制方面。企業(yè)內(nèi)部橫向及縱向信息溝通是否順暢，企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門之間是否存在信息壁壘、是否存在信息不對稱或信息孤島等現(xiàn)象，這些問題都會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果。同時，企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)對企業(yè)各類信息數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集分析能力等，也會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的開展。

第四，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制方面。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系是否完善，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計委員會的作用發(fā)揮是否到位，內(nèi)部審計機構(gòu)是否具有獨立性及權(quán)威性，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計監(jiān)督情況，對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動及財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理活動的審計監(jiān)督情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的反饋整改情況等，都會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

四、企業(yè)加強內(nèi)部控制的具體措施

（一）對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化

內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制效率及內(nèi)部控制水平。要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行具體優(yōu)化，一方面應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)的組織環(huán)境和管理環(huán)境，尤其要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)等，建立完善的企業(yè)董事制度，并強化監(jiān)事會的作用，對企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力運行機制和決策機制進行健全，確保在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的管理機制，提高決策和管理的科學(xué)化水平。另一方面，應(yīng)該注重建立全面預(yù)算管理委員會及全面審計委員會等機構(gòu)，并在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍。尤其要增強企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制意識，加強企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的信息溝通，確保內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部得到有效的貫徹落實。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行方面，應(yīng)該重點突出以下幾點。在不相容職務(wù)的分離上，應(yīng)該確保關(guān)鍵崗位和權(quán)力的獨立，確保權(quán)力與責(zé)任的相互制衡，避免出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為或財務(wù)風(fēng)險。在授權(quán)審批上，應(yīng)該明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序等，并制定完善的崗位職責(zé)手冊，避免出現(xiàn)無權(quán)或越權(quán)審批的問題。在會計系統(tǒng)的控制上，重點做好原始憑證管理、出納記賬管理、明細賬管理、財務(wù)報表管理等，確保財務(wù)會計信息的真實可靠。在財產(chǎn)保護上，關(guān)鍵應(yīng)該做好企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)及貨幣資金等流動資產(chǎn)的盤點管理，根據(jù)盤盈盤虧情況及時進行賬目調(diào)整，確保資產(chǎn)的安全性及高效使用。在預(yù)算控制上，關(guān)鍵應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況，完善預(yù)算管理委員會的設(shè)置，完成科學(xué)完善的預(yù)算表格，綜合運用零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準確性，加大預(yù)算執(zhí)行力度，做好預(yù)算具體執(zhí)行過程中的差異分析工作，以確保預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。在運營分析上，關(guān)鍵應(yīng)該改進采購及銷售管理工作，加強對存貨的控制，提高存貨的科學(xué)性，最大限度地降低存貨成本，加大應(yīng)收賬款的回收力度，及時為壞賬計提作準備，確保企業(yè)的資金流周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的高效有序運轉(zhuǎn)。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通和風(fēng)險管控機制

規(guī)范有序的內(nèi)部控制體系離不開系統(tǒng)完善的信息溝通機制，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，提高內(nèi)部控制的效率。首先，應(yīng)該注重提高企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平，尤其要把企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)存貨管理信息系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等各項管理信息系統(tǒng)有效結(jié)合起來，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的及時歸集及共享利用。其次，應(yīng)該注重增強企業(yè)的信息分析能力，尤其是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的各項數(shù)據(jù)，應(yīng)該對數(shù)據(jù)進行信息的篩選整合及分析挖掘，讓信息更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策管理。同時，應(yīng)該結(jié)合信息溝通，建立健全的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警評估機制，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估模型，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險及時進行預(yù)警，最大限度地防范財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定有序。

五、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際狀況及企業(yè)管理的實際需要，進一步加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，完善企業(yè)組織機構(gòu)，健全內(nèi)部控制機制，突出風(fēng)險管控，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度，確保企業(yè)內(nèi)部控制各項措施的有效落實，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。