郭愛軍

（九瑞健康股份有限公司，河南 鄭州 450000）

一、前言

就目前來看，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨向于新常態(tài)化轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在為企業(yè)提供廣闊空間以及充足動(dòng)力的同時(shí)，也使得企業(yè)面對更多生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平處于不斷提升階段。受到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等因素影響，在當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，還諸多風(fēng)險(xiǎn)因素亟待相關(guān)部門的解決。通過結(jié)合企業(yè)階段性發(fā)展要求，分析出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要點(diǎn)，制定出更加專項(xiàng)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對策。

二、概述企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制定義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部主要就是借助會(huì)計(jì)工作，保護(hù)企業(yè)核心資產(chǎn)安全，確保企業(yè)各類賬目、財(cái)務(wù)報(bào)告信息準(zhǔn)確[1]。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)控制工作的重要組成部分，直接影響到企業(yè)階段性發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效益，切實(shí)提升企業(yè)綜合競爭力。通常情況下，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中，需要借助會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面整改與調(diào)節(jié)，確保企業(yè)所制定出的階段性發(fā)展目標(biāo)具有顯著的可行性。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，通過科學(xué)手段獲得最大經(jīng)濟(jì)利益，確保企業(yè)能夠更好適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在同行業(yè)競爭者中立于不敗之地。為盡早實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，需要采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)制，對企業(yè)資產(chǎn)以及資本運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行全面管控，通過政策與方針等引導(dǎo)方式，使企業(yè)能夠有序開展各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)重要管理方式之一，能夠通過專業(yè)手段評估企業(yè)未來發(fā)展計(jì)劃的可行性，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全隱患問題進(jìn)行分析，為不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制提供重要指導(dǎo)建議。由此可見，加大企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，能夠從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管控水平，確保企業(yè)各部門均能夠嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，有序開展部門工作，使企業(yè)能夠積極應(yīng)對復(fù)雜市場環(huán)境，獲得最大化綜合利益。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要點(diǎn)

在將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)用在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制要點(diǎn)以及控制手段主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管控力度，要求對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境范圍進(jìn)行合理劃分，重點(diǎn)突出企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)限與職責(zé)，確保內(nèi)部控制機(jī)制能夠落實(shí)到各部門實(shí)際工作中。

第二，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，通過事前、事中以及事后順序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對企業(yè)發(fā)展方案以及計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行深入分析，從根本上保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性[2]。具體來說，在企業(yè)事前風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合類似生產(chǎn)案例，對企業(yè)可能出現(xiàn)的各類成本控制問題進(jìn)行分析，針對此類問題成因制定出相應(yīng)預(yù)防對策。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評估過程中，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)方案執(zhí)行過程進(jìn)行總體分析，提出企業(yè)發(fā)展期間亟待改進(jìn)的問題，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展方案的制定積累下豐富經(jīng)驗(yàn)。

第三，制定出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。在企業(yè)階段性發(fā)展計(jì)劃實(shí)施過程中，要求專業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠全程跟進(jìn)方案實(shí)施環(huán)節(jié)，制定出符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，及時(shí)處理突發(fā)情況，防止出現(xiàn)資金超過計(jì)劃經(jīng)濟(jì)范圍等問題，從根本上保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第四，做好會(huì)計(jì)信息收集與評價(jià)工作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)過程中，會(huì)計(jì)信息具有顯著的時(shí)效性特征，因此在制定重大事宜決策方案前，應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)信息全面精準(zhǔn)，要求信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)所有部門工作情況，充分發(fā)揮出企業(yè)各部門優(yōu)勢，確保所制定出的決策方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來最大化經(jīng)濟(jì)效益。

第五，要求企業(yè)做好自我監(jiān)管工作，根據(jù)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及未來發(fā)展過程中的各類需求，增強(qiáng)內(nèi)外約束力度，確保企業(yè)能夠在實(shí)際發(fā)展過程中有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性，是企業(yè)管理部門的重要職責(zé)[3]。就目前來看，由于部分企業(yè)管理部門過于重視經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與普通管理工作一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行難度較大。不僅如此，由于在思想上不夠重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，相關(guān)法律意識較為淡薄，導(dǎo)致在遇到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題時(shí)，難以制定出有效的解決措施，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作面臨較多風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善

現(xiàn)階段部分企業(yè)雖然建立起了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，這些機(jī)制總體缺乏科學(xué)性與可行性，控制制度內(nèi)容片面、較為零散，難以在提升公司總體管理水平中發(fā)揮出重要作用。由于沒有針對建立起的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系制定出相關(guān)監(jiān)督辦法，導(dǎo)致制度發(fā)展明顯滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。

不僅如此，部分企業(yè)采用家族式管理模式，管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，無法正確認(rèn)知企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要意義，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制積極性作用無法從根本上發(fā)揮出來。

（三）會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平有待提升

在部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職，程序與數(shù)據(jù)庫運(yùn)維、操作等，難以將更多的時(shí)間與精力應(yīng)用在內(nèi)部管控過程中[4]。由于缺乏可行的會(huì)計(jì)人員專業(yè)管理機(jī)制，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員工作積極性不高，沒有自覺積累知識儲備，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平始終處于有待提升階段。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)度不高

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中，還存在內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)度不高問題。由于部分企業(yè)沒有建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法對各部門進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的外部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督工作沒有遵照自己的目標(biāo)開展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作難以在實(shí)際應(yīng)用過程中發(fā)揮出重要作用。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

隨著科技技術(shù)發(fā)展速度不斷加快，計(jì)算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境更加復(fù)雜。雖然應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠從根本上提升企業(yè)管理效率，通過分析各類信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)施成本計(jì)劃中出現(xiàn)各類問題，制定出專項(xiàng)解決方案[5]。但由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較為復(fù)雜，對計(jì)算機(jī)等機(jī)械設(shè)備依賴程度較高，在實(shí)際操作過程中的難度較大。同時(shí)，信息安全隱患增加，如果沒有做好信息安全保障工作，則會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)核心利益。

（二）制度因素

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度如果缺乏合理性，不僅難以發(fā)揮出應(yīng)有作用，還會(huì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成嚴(yán)重不利影響。部分企業(yè)當(dāng)前依舊沿用傳統(tǒng)管理理念與管理方式，在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在很多誤區(qū)，無法對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控。

（三）素質(zhì)因素

會(huì)計(jì)人員及管理人員綜合素質(zhì)也可直接影響到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。部分工作人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作難以落實(shí)的各部門內(nèi)部。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)解決對策

（一）注重企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)

為確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制能夠在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮出重要作用，還需做好企業(yè)文化建設(shè)工作，為企業(yè)營造出積極向上的工作氛圍。文化是凝聚企業(yè)團(tuán)隊(duì)力量的重要工具，具有優(yōu)秀文化的企業(yè)會(huì)更加適應(yīng)復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此在制定并執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作過程中，企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)細(xì)致分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)要求，樹立起獨(dú)特的文化理念，從根本上提升企業(yè)內(nèi)部員工風(fēng)險(xiǎn)意識，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有序開展。

（二）健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制

為規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，需在原有基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制，不斷優(yōu)化跨境內(nèi)部流程[6]。要求在建立內(nèi)部控制管理機(jī)制期間，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循產(chǎn)權(quán)明確、責(zé)權(quán)清晰、政企分離等原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制過程中以人為本，分析并滿足企業(yè)員工各項(xiàng)需求，確保員工能夠積極配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。制定出嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制，要求對人員以及各部門執(zhí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評估，嚴(yán)懲控制效果不佳的部門管理人員。

（三）做好會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)工作

要求在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作期間，切實(shí)提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)人員能夠承擔(dān)起監(jiān)督及管理各部門財(cái)務(wù)信息的重要職責(zé)。結(jié)合新頒布的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制條例以及先進(jìn)控制理念，在會(huì)計(jì)人員群體中開展教育培訓(xùn)工作，確保會(huì)計(jì)人員能夠深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的機(jī)制作用，在提升企業(yè)內(nèi)部控制水平發(fā)揮出重要作用。

要求會(huì)計(jì)人員能夠熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能，對會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行操作流程，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息安全管理力度。

七、總結(jié)

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平可直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)效益。就目前來看，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，還存在缺乏有效監(jiān)管機(jī)制，受親屬紐帶關(guān)系影響嚴(yán)重等問題，難以充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理重要意義。為從根本上提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平，相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)文化構(gòu)建，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)等工作，從根本上提升企業(yè)各部門對會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的配合積極性。