陳國(guó)鋒

（福建省嘉豪裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司，福建 莆田 351100）

一、引言

營(yíng)改增又被稱為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)單地說(shuō)是指將早期繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)繳項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愴?xiàng)目，提出此種政策后最大的優(yōu)勢(shì)是可降低單位或個(gè)人稅費(fèi)重復(fù)繳納的次數(shù)，提升社會(huì)金融稅務(wù)行業(yè)良性發(fā)展的能力，進(jìn)一步改善稅負(fù)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響[1]。在繳稅過(guò)程中，增值稅僅對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品或面向客戶的服務(wù)環(huán)節(jié)提出部分繳納要求，這也是國(guó)務(wù)院、中央部門根據(jù)社會(huì)金融行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)提出的新政策。提出該政策的主要目的是為了推進(jìn)社會(huì)財(cái)務(wù)稅務(wù)等體制的變革，以此緩解企業(yè)賦稅的現(xiàn)象，積極地調(diào)動(dòng)社會(huì)各方工作與稅務(wù)繳納的積極性，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)社會(huì)高端行業(yè)與服務(wù)類行業(yè)在社會(huì)的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的革新?；诋?dāng)下新政策的提出，對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中多個(gè)行業(yè)的發(fā)展均造成了較大的沖擊作用。例如建筑行業(yè)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)法規(guī)定建筑行業(yè)的盈利額確認(rèn)需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度了，但此種制度又與營(yíng)改增稅務(wù)發(fā)生的時(shí)間與地點(diǎn)不匹配[2]。稅法要求行業(yè)盈利按照項(xiàng)目合同中約定的收款時(shí)間對(duì)客戶進(jìn)行服務(wù)，這樣的政策便造成了建筑業(yè)繳稅中出現(xiàn)金額差異。通常情況下，營(yíng)改增提出前稅務(wù)的科目設(shè)置與專欄僅存在科目上的變化，例如行業(yè)繳稅人的“納稅項(xiàng)目”下僅有“應(yīng)納稅項(xiàng)目”與“未納稅項(xiàng)目”兩種選項(xiàng)。但隨著政策的提出，繳稅項(xiàng)目被細(xì)化，不同項(xiàng)目?jī)?nèi)均出現(xiàn)了詳細(xì)的繳稅項(xiàng)目分欄，這些均是增值稅會(huì)計(jì)在工作中需要持續(xù)處理的。為了使核算的項(xiàng)目更加清晰，本文將開展?fàn)I改增后建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理層次的深入分析，以此起到降低小型建筑行業(yè)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)壓力、提高行業(yè)處理稅務(wù)效率的作用。

二、規(guī)范建筑業(yè)成本核算流程

成本核算或服務(wù)是指建筑業(yè)通過(guò)招投標(biāo)的方式，將招標(biāo)的建筑項(xiàng)目按照其收購(gòu)方式，通過(guò)購(gòu)買或租賃等方式，獲得施工中工具運(yùn)輸、材料應(yīng)用等服務(wù)，以此取得盈利的過(guò)程。當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)營(yíng)改增政策提出后，建筑業(yè)的成本核算核心流程遭受到了巨大的沖擊。會(huì)計(jì)在針對(duì)增值稅計(jì)算中，主要從人工費(fèi)、成本費(fèi)、機(jī)械費(fèi)三個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)[3]。

（一）建筑業(yè)材料增值稅主要是指建筑主材，包括建筑施工鋼筋、水泥、木材等，在營(yíng)改增政策的帶動(dòng)下，鋼筋、水泥等建筑施工基礎(chǔ)建設(shè)材料的增值稅率被調(diào)整為17%，將不含稅務(wù)的材料原價(jià)成本降低了14.5%。早期增值稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行建筑材料施工成本核算時(shí)，小型企業(yè)通常采用自行采購(gòu)的方式。但在新政策下，當(dāng)?shù)氐慕ㄖú纳碳冶灰罄U納3%的征收率。在此種情況下地材核算成本將被降低2.9%。此外，由于建筑施工中的材料具有多樣性特點(diǎn)，不同的施工材料所繳納的稅率均是不同的。例如，小型建筑企業(yè)收購(gòu)建材，成本需要增加14.9%，增值稅會(huì)計(jì)在對(duì)成本核算中應(yīng)適當(dāng)增加成本核算的費(fèi)用。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)用繳納管理同樣造成了加大的影響，按照施工設(shè)備租賃費(fèi)用與維修費(fèi)用，增值稅會(huì)計(jì)將在原始繳稅的基礎(chǔ)上，將原來(lái)的有形資產(chǎn)租賃稅率進(jìn)行適當(dāng)提升，調(diào)整的稅率約為17%。

（三）營(yíng)改增政策提出前，建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)需要統(tǒng)計(jì)施工項(xiàng)目的工程造價(jià)，并將金額乘以企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，按照最終計(jì)算的稅務(wù)額度上繳。實(shí)行營(yíng)改增后，建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)可直接按照未含有增值稅的建筑施工定額，進(jìn)行稅款的直接繳納[4]。由于文件中提出建筑業(yè)的預(yù)留稅率為11%，此時(shí)建筑業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)中未含有預(yù)留稅率。但實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)施工中產(chǎn)生的部分增值稅與進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目不存在早期的直接抵押扣款能力。如果稅務(wù)在流通環(huán)節(jié)中出現(xiàn)對(duì)建材貨物購(gòu)置困難的問(wèn)題，極易在繳稅中出現(xiàn)增值稅會(huì)計(jì)稅票造假的問(wèn)題。使得建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)需要繳納更多的稅金，因此在營(yíng)改增政策下，增值稅會(huì)計(jì)的建筑業(yè)成本核算流程工作發(fā)生了有效的調(diào)整。

三、完善票據(jù)管理會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容

在建筑業(yè)提出營(yíng)改增政策之前，從事應(yīng)稅勞務(wù)工作的相關(guān)建筑企業(yè)，在進(jìn)行工程款項(xiàng)及相關(guān)金額收取工作時(shí)，要求單位必須在指定機(jī)關(guān)部門，開具具有統(tǒng)一地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制標(biāo)識(shí)與設(shè)計(jì)的建筑業(yè)合法發(fā)票，并要求增值稅會(huì)計(jì)在對(duì)此統(tǒng)計(jì)時(shí)，需按照地稅機(jī)關(guān)、建筑單位項(xiàng)目實(shí)施規(guī)模等印刷統(tǒng)一發(fā)票時(shí)間[5]。例如，開具印刷由自形或山地的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（這里的代行主要是指發(fā)票開具單位應(yīng)是接收勞動(dòng)方的個(gè)人或單位部門，這里不區(qū)分稅務(wù)接受方納稅資格對(duì)其的約束）。

為了改善在增值稅會(huì)計(jì)在征收管理過(guò)程中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，地方建筑單位聯(lián)合國(guó)務(wù)院提出了面向建筑市場(chǎng)的營(yíng)改增。此時(shí)，建筑業(yè)內(nèi)主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)，將地方的山地稅務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家級(jí)別稅務(wù)。當(dāng)市場(chǎng)內(nèi)建筑單位在統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，要求建筑相關(guān)單位開具由國(guó)稅總局或地方政府統(tǒng)一監(jiān)制設(shè)計(jì)的“增值稅繳納/（報(bào)銷）專用發(fā)票”。

在會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的票據(jù)管理內(nèi)容中，增值稅繳納的專用發(fā)票通常會(huì)被購(gòu)買方收購(gòu)，并用于抵扣其他項(xiàng)目款項(xiàng)[6]。盡管建筑業(yè)目前的納稅票據(jù)管理內(nèi)容已經(jīng)相對(duì)完善，但在不斷的發(fā)展中，社會(huì)中仍然存在的一些影響建筑業(yè)票據(jù)管理的因素。例如，增值稅會(huì)計(jì)利用職權(quán)，開具超出報(bào)銷范圍的稅務(wù)發(fā)票，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)，只會(huì)導(dǎo)致乙方在施工過(guò)程中多抵扣稅金，嚴(yán)重情況下甚至?xí)绊懺鲋刀悤?huì)計(jì)發(fā)票管理的合理性。由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)大型建筑企業(yè)在社會(huì)中具有分布范圍廣、工程項(xiàng)目類型復(fù)雜特點(diǎn)，這同樣也對(duì)增值稅會(huì)計(jì)工作統(tǒng)計(jì)帶來(lái)的難題。因此在營(yíng)改增背景下，地方稅務(wù)部門不但應(yīng)加大對(duì)建筑施工項(xiàng)目中專用發(fā)票類型的管理，同樣應(yīng)避免多開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)。需要嚴(yán)格審核稅務(wù)繳納情況、檢查建筑項(xiàng)目交接環(huán)節(jié)發(fā)票的有效性與合理性，以此降低增值稅會(huì)計(jì)處理中不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、調(diào)整建筑業(yè)會(huì)計(jì)納稅處理款項(xiàng)

在營(yíng)改增政策提出前，建筑業(yè)納稅處理款項(xiàng)通常由納稅人按照合同的收支平衡關(guān)系，繳納營(yíng)業(yè)稅金。但隨著營(yíng)改增政策的發(fā)行，建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)在實(shí)行年終結(jié)利潤(rùn)核算時(shí)，通常直接在稅金中將所得相關(guān)款項(xiàng)扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)在年終繳納的處理款項(xiàng)同比之前降低了[7]。對(duì)于一般的納稅單位來(lái)說(shuō)，在符合稅務(wù)加納學(xué)會(huì)基礎(chǔ)上，可按照項(xiàng)目主業(yè)務(wù)與建筑業(yè)其他業(yè)務(wù)的實(shí)際盈利額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)款的借貸。在繳納過(guò)程中，實(shí)行差額繳納方式，即在銷項(xiàng)中計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)額度。倘若計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)額度大于銷項(xiàng)額度，增值稅會(huì)計(jì)可將此時(shí)額度轉(zhuǎn)接到下一期持續(xù)抵扣。對(duì)于小型的建筑業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅會(huì)計(jì)按照簡(jiǎn)單的稅務(wù)計(jì)算方式進(jìn)行繳納費(fèi)用的計(jì)算，并且不需要對(duì)成本中的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)進(jìn)行稅額配比計(jì)算，是一件簡(jiǎn)化過(guò)程的事件。因此，在營(yíng)改增下，建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)可直接采用應(yīng)當(dāng)繳納稅務(wù)費(fèi)用減去行業(yè)增值稅的方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的二次處理，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)空間實(shí)行有效的調(diào)整。

五、結(jié)束語(yǔ)

為了降低小型建筑行業(yè)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)壓力、提高行業(yè)處理稅務(wù)效率，本文開展了營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理層次的深入研究，通過(guò)此次研究發(fā)現(xiàn)，目前建筑行業(yè)在增值稅會(huì)計(jì)處理方面仍存在較多的不足，無(wú)論是稅務(wù)的類型劃分，或是會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)的處理層次，均存在一些稅務(wù)方面問(wèn)題有待解決。為了解決此方面存在的問(wèn)題，改善行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，在后期的工作中，建議增加“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方式，并將應(yīng)繳納的增值稅與其進(jìn)行融合，提升會(huì)計(jì)審核結(jié)果的精準(zhǔn)度，保障建筑行業(yè)在市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。盡管此次研究的成果已十分顯著，但由于此次課題研究時(shí)間有限，仍存在部分潛藏的問(wèn)題有待持續(xù)解決，因此本文研究?jī)H可供后期相關(guān)單位作為參考，相關(guān)結(jié)論需要持續(xù)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證。