張志爽

（廣電計(jì)量檢測(cè)（沈陽）有限公司，遼寧 沈陽 110010）

一、引言

財(cái)務(wù)費(fèi)用作為企業(yè)費(fèi)用管控的重要環(huán)節(jié)，其實(shí)際費(fèi)用控制水平與企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)、戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控等工作有著密切的關(guān)系。面對(duì)當(dāng)前階段企業(yè)在費(fèi)用管理過程中存在的控制思維滯后、資金利用精細(xì)化水平有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)審核流程不規(guī)范等方面的問題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變管理思維，借鑒先進(jìn)的費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)，組建專業(yè)化、高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)內(nèi)部發(fā)展資源進(jìn)行深度整合，推進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)控機(jī)制的建立健全。

二、現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)務(wù)費(fèi)用管控面臨的限制問題

（一）費(fèi)用管控機(jī)制缺乏實(shí)效性

當(dāng)前階段，在開展財(cái)務(wù)費(fèi)用全過程管理與控制工作的過程中，費(fèi)用監(jiān)管機(jī)制的缺失是影響工作質(zhì)效的主要問題。具體表現(xiàn)為：一是過程管控力度相對(duì)薄弱?，F(xiàn)階段，在制定財(cái)務(wù)費(fèi)用綜合管控機(jī)制的過程中，更注重費(fèi)用的結(jié)算控制，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)與過程監(jiān)管缺乏高效的監(jiān)管手段。如控制者在費(fèi)用審核過程中經(jīng)常出現(xiàn)遺漏，進(jìn)而需要進(jìn)行返工、重新審核等工作影響了財(cái)務(wù)控制的整體開展，監(jiān)管機(jī)制覆蓋不全面；二是保障機(jī)制不健全，費(fèi)用支出的監(jiān)管工作與績效管理制度銜接不暢，監(jiān)管目標(biāo)不明確、費(fèi)用管理權(quán)責(zé)模糊，進(jìn)一步降低了監(jiān)管質(zhì)效。此外，由于費(fèi)用管理工作較多、過程復(fù)雜，管理者難以對(duì)每項(xiàng)工作都開展有效監(jiān)督，這也是財(cái)務(wù)費(fèi)用控制中的主要難題。

（二）管理與審核流程不規(guī)范

國際化、一體化經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)原有的費(fèi)用管控、經(jīng)營目標(biāo)、管理形式等都發(fā)生了對(duì)應(yīng)性的轉(zhuǎn)變。從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐調(diào)查數(shù)據(jù)來看，財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式、表現(xiàn)與原因更復(fù)雜，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，不僅是企業(yè)站準(zhǔn)新時(shí)期發(fā)展定位的重要途徑，同時(shí)，也是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管控的基礎(chǔ)。但現(xiàn)階段，在財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)踐管理階段，由于財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息收集不全面、審核流程不規(guī)范、審計(jì)工作不獨(dú)立等原因的影響，使得財(cái)務(wù)改革的進(jìn)程與預(yù)期目標(biāo)存在差異。部分財(cái)務(wù)人員未按照制度要求認(rèn)真審核費(fèi)用申請(qǐng)單據(jù)上的簽字、簽章真?zhèn)渭粗С鲐?cái)務(wù)費(fèi)用，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，提升了財(cái)務(wù)事故發(fā)生的可能性。

（三）資金成本結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，缺乏管控

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。資金流的充足是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，這就需要企業(yè)除自有資金外還需要合理安排長期借款、短期借款、商業(yè)票據(jù)等，通過多種途徑的融資、籌資手段，確保企業(yè)資金充足。但是要考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性，如果盲目投資，對(duì)投資收益率缺乏科學(xué)、細(xì)致的分析與判斷，過度舉債，財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)營成本過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響加劇。出現(xiàn)該種問題的主要原因在于制度規(guī)范不統(tǒng)一、決策層成本意識(shí)不強(qiáng)、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺失等，使得企業(yè)資源配置可能出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)，影響財(cái)務(wù)費(fèi)用管理質(zhì)量。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用管控思維存在滯后性

新發(fā)展形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管控的技術(shù)、思維與模式不斷進(jìn)行革新，加快了企業(yè)財(cái)務(wù)信息化機(jī)制的建設(shè)進(jìn)程，企業(yè)在運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以更全面、準(zhǔn)確地對(duì)信息進(jìn)行收集與核算。但與之相對(duì)應(yīng)的，部分企業(yè)管理、決策人員對(duì)信息技術(shù)的利用不深入，管理思維存在滯后性，在信息安全防護(hù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析、數(shù)據(jù)資源的深入整合方面仍舊存在不足。當(dāng)前，部分企業(yè)依然采用單機(jī)會(huì)計(jì)軟件與人工結(jié)合方式，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行控制與核算，影響了費(fèi)用控制工作的實(shí)際質(zhì)效。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)信息服務(wù)功能更新與完善方面投入不足，財(cái)務(wù)共享與服務(wù)中心的建設(shè)進(jìn)行相對(duì)緩慢。如，在獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，采用原始單據(jù)、人工核算等方式進(jìn)行，在信息系統(tǒng)的維護(hù)與升級(jí)方面投入不足，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)功能不完善，使得數(shù)據(jù)采集模式其數(shù)據(jù)質(zhì)量、基數(shù)與采集效率較低，進(jìn)而影響控制工作的順利完成。

三、新形勢(shì)下優(yōu)化財(cái)務(wù)費(fèi)用綜合管控機(jī)制的有效對(duì)策

（一）逐步完善的財(cái)務(wù)費(fèi)用監(jiān)管制度體系

完善的制度體系是支持費(fèi)用管理目標(biāo)有效落實(shí)的根本條件。新常態(tài)下，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)費(fèi)用全過程監(jiān)督與管理制度時(shí)，主要包括內(nèi)部牽制、稽核、定額、收支審批與審計(jì)等內(nèi)容。具體來講，首先，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃費(fèi)用管理的工作機(jī)制，依照現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)目標(biāo)，嚴(yán)格做好資金審核工作；其次，應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性控制。內(nèi)部審計(jì)部門有其獨(dú)特的任務(wù)和職責(zé)，其性質(zhì)不同于一般的會(huì)計(jì)稽核，在財(cái)會(huì)部門以外單獨(dú)設(shè)立部門，保證審計(jì)工作的客觀性與獨(dú)立性，避免財(cái)務(wù)人員受主觀因素影響，出現(xiàn)審核風(fēng)險(xiǎn)的情況；第三，應(yīng)保證費(fèi)用管理機(jī)制與內(nèi)控體系的協(xié)同性，依照企業(yè)內(nèi)部制度改革的需求，逐步推進(jìn)費(fèi)用制度的優(yōu)化，加強(qiáng)部門間的聯(lián)合，逐步落實(shí)現(xiàn)代財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理目標(biāo)。此外，還應(yīng)做好外部審計(jì)。在借款費(fèi)用進(jìn)行控制時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析了解被審計(jì)單位專門借款和一般借款的使用情況，了解其資本化利息的計(jì)算依據(jù)和方法，對(duì)費(fèi)用發(fā)生的合法性、合規(guī)性進(jìn)行客觀判斷，增強(qiáng)實(shí)際費(fèi)用支付管理的實(shí)效性。

（二）依托財(cái)務(wù)現(xiàn)代管理技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管

新形勢(shì)下，信息技術(shù)、共享平臺(tái)與互聯(lián)網(wǎng)思維在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的廣泛影響，在為企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)的同時(shí)，也使得使企業(yè)財(cái)務(wù)管控面臨新的風(fēng)險(xiǎn)。尤其在資金管理方面，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息量增加、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)性質(zhì)更復(fù)雜。基于該種情況，企業(yè)在費(fèi)用管控實(shí)際工作中，應(yīng)樹立起全過程控制理念，首先，企業(yè)應(yīng)該對(duì)費(fèi)用支出保持長遠(yuǎn)的眼光，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)費(fèi)用控制實(shí)施動(dòng)態(tài)控制；其次，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)現(xiàn)代管理技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)分析、物聯(lián)網(wǎng)、遠(yuǎn)程通訊、云平臺(tái)等現(xiàn)代技術(shù)，不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)費(fèi)用支出的監(jiān)督、控制功能。如，企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立項(xiàng)階段出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)性監(jiān)管。如原始單據(jù)核對(duì)中，財(cái)務(wù)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)檢索獲取到相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而完善財(cái)務(wù)費(fèi)用核算數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提升費(fèi)用核算質(zhì)量。

（三）做好費(fèi)用預(yù)算全面管控

預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，為有效提升財(cái)務(wù)費(fèi)用全面控制的精細(xì)化水平，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建費(fèi)用預(yù)算高效、全面的控制系統(tǒng)，采用定額與定量相結(jié)合的方法，對(duì)公司下一營業(yè)期間可能需要用到的成本費(fèi)用編制費(fèi)用預(yù)算。確保預(yù)算方案的可執(zhí)行性與實(shí)效性，避免因?yàn)轭A(yù)算頻繁變更導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行效率下降的問題。需要注意的是，在費(fèi)用支出、賬目核銷環(huán)節(jié)，應(yīng)依照預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置情況進(jìn)行，將預(yù)算規(guī)劃作為資金配置的基礎(chǔ)依據(jù)。在制定預(yù)算指標(biāo)的過程中，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、分解，在費(fèi)用審批時(shí)，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)中心在對(duì)費(fèi)用申請(qǐng)進(jìn)行核對(duì)時(shí)，對(duì)于未充分考慮的項(xiàng)目費(fèi)用允許年中一次調(diào)整，超年度預(yù)算計(jì)劃的項(xiàng)目嚴(yán)禁執(zhí)行，以控制成本費(fèi)用。除此之外，針對(duì)費(fèi)用預(yù)算管理工作，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制，一旦費(fèi)用即將超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用發(fā)生過快時(shí)，應(yīng)及時(shí)向管理部門反饋，對(duì)引發(fā)問題的偏差原因進(jìn)行分析，全方位對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)防、規(guī)避與控制。

（四）建立健全費(fèi)用管理績效考核體系

在費(fèi)用管理實(shí)際工作中，為有效調(diào)動(dòng)職工參與財(cái)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、支出與核算等工作的積極性，應(yīng)合理對(duì)配套的費(fèi)用管理績效考核體系進(jìn)行完善。一方面，在績效考核機(jī)制的設(shè)置與調(diào)整方面，企業(yè)需要明確考核的對(duì)象、各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理目標(biāo)和內(nèi)涵，還要使獎(jiǎng)懲制度真正的符合實(shí)際的操作，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的整體效率，確?？己朔秶娜嫘?、考核指標(biāo)的合理性與考核流程的規(guī)范性；另一方面，應(yīng)將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行有效的對(duì)接，統(tǒng)一企業(yè)長效經(jīng)營目標(biāo)與職工個(gè)人發(fā)展目標(biāo)，提升職工考評(píng)、獎(jiǎng)懲機(jī)制的權(quán)威性與科學(xué)性，幫助職工樹立起財(cái)務(wù)費(fèi)用精細(xì)化管控的理念。這樣可以激勵(lì)各位員工的自覺性，不斷地提高個(gè)人工作的質(zhì)量水平，不斷地優(yōu)化工作程序，將財(cái)務(wù)費(fèi)用降至最低。

（五）強(qiáng)化專業(yè)性、高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)

當(dāng)前階段，財(cái)務(wù)人員作為影響現(xiàn)代費(fèi)用管理工作實(shí)效性的關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)該著力打造戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理人才，構(gòu)建以財(cái)務(wù)管理為戰(zhàn)略導(dǎo)向的新型企業(yè)。通過完善培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)，在實(shí)踐工作中落實(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用精細(xì)化管控的目標(biāo)。一方面，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬別， 錯(cuò)綜復(fù)雜， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是進(jìn)行原則性的規(guī)定， 而實(shí)務(wù)中往往會(huì)碰到很多模棱兩可的問題。為此，在實(shí)踐工作中，不僅需要財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，還需要全面提升財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍樹立起端正、負(fù)責(zé)的工作理念；另一方面，應(yīng)合理拓展財(cái)務(wù)人員參與知識(shí)培訓(xùn)的途徑，通過對(duì)外交流費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)、組織專題講座、舉辦線上培訓(xùn)活動(dòng)等形式，為職工優(yōu)化調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)、提升業(yè)務(wù)能力、吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

新時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)為適應(yīng)復(fù)雜、多變的競(jìng)爭環(huán)境，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部需求與整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行動(dòng)態(tài)性、精細(xì)化管控，加強(qiáng)過程監(jiān)管，合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，明確財(cái)務(wù)整體規(guī)劃目標(biāo)，推進(jìn)信息化費(fèi)用管理體系的優(yōu)化與完善，通過專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，逐步落實(shí)費(fèi)用控制的目標(biāo)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、價(jià)值創(chuàng)造、財(cái)務(wù)管控等方面能力的整體提升夯實(shí)基礎(chǔ)。