熊建玲

（上海汽車(chē)粉末冶金有限公司，上海 201908）

一、汽車(chē)零件制造企業(yè)成本管控的重要性

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十六條中明確要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制體系”，實(shí)行“全員管理和全過(guò)程控制”。

（一）成本控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的直接途徑

企業(yè)價(jià)值最大化的最直接衡量指標(biāo)是利潤(rùn)，而增加利潤(rùn)的最直接的方法就是以最小的成本獲得最多的收益。汽車(chē)零件企業(yè)市場(chǎng)受限于主機(jī)廠(chǎng)或部件企業(yè)，市場(chǎng)規(guī)模不受控，且低速增長(zhǎng)已成為汽車(chē)市場(chǎng)的新常態(tài)，成本控制就成為增加盈利和可持續(xù)發(fā)展的根本途徑和保證。

（二）成本控制是企業(yè)增強(qiáng)抗壓能力的重要手段

首先，中國(guó)汽車(chē)業(yè)從高速發(fā)展轉(zhuǎn)為平穩(wěn)發(fā)展，甚至下滑態(tài)勢(shì)，價(jià)格戰(zhàn)加劇，降價(jià)的壓力必然傳遞到零件制造企業(yè)。其次，伴隨汽車(chē)市場(chǎng)的發(fā)展，中國(guó)零件制造業(yè)也是蓬勃發(fā)展，形成了國(guó)有、外資、民營(yíng)等不同汽車(chē)零件制造企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，而這種競(jìng)爭(zhēng)主要以?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主導(dǎo)。最后，汽車(chē)零件企業(yè)在汽車(chē)業(yè)價(jià)值鏈中居于不利的地位，下游是掌握談判主導(dǎo)權(quán)的部件廠(chǎng)和主機(jī)廠(chǎng)，而上游的原材料供應(yīng)商大多也處于談判的主導(dǎo)地位，因此在價(jià)格談判中處于不利的地位。面對(duì)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)壓力，必然要求企業(yè)能持續(xù)降低成本。

（三）成本控制是企業(yè)發(fā)展的根本物質(zhì)基礎(chǔ)

一方面成本節(jié)省或成本避免可以為企業(yè)增加盈利，提供持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，為未來(lái)發(fā)展進(jìn)行的成本投入又能為企業(yè)發(fā)展獲得新的發(fā)展機(jī)會(huì)，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”，通過(guò)短期內(nèi)一些合理支出，可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期地、大量地削減開(kāi)支，保證企業(yè)更好的發(fā)展。

（四）成本控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制要素和手段

成本理念貫穿于企業(yè)內(nèi)控體系的許多要素，成本管控也是內(nèi)控體系的重要內(nèi)容，是抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要指標(biāo)和手段。在成熟的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，良好的盈利能力和正常的現(xiàn)金流是企業(yè)生存和發(fā)展中抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要保障，而這些優(yōu)勢(shì)的獲得，成本控制不可或缺。汽車(chē)零件制造業(yè)正逐步進(jìn)入微利時(shí)代，企業(yè)必須主動(dòng)加強(qiáng)成本管控，持續(xù)降低成本，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

二、汽車(chē)零件制造業(yè)成本管控過(guò)程中面臨存在的問(wèn)題

（一）缺乏積極進(jìn)取的成本管控意識(shí)

在考核上企業(yè)往往更側(cè)重于產(chǎn)出方面指標(biāo)，如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn)等指標(biāo)，而忽視投入方面的指標(biāo)，如成本費(fèi)用方面的指標(biāo)，導(dǎo)致員工關(guān)心的是生產(chǎn)了多少產(chǎn)品，基本不考慮是否可以用更節(jié)省的方式生產(chǎn)；研發(fā)人員引以為傲的是產(chǎn)品交樣了、批產(chǎn)了，而基本不計(jì)算投入了多少模具、多少材料；企業(yè)管理人員對(duì)于成本管控缺乏足夠的重視，束縛于“成本無(wú)法再降低”的傳統(tǒng)思維定式，沒(méi)有形成成本降低潛力無(wú)極限的思想意識(shí)。

（二）汽車(chē)零件企業(yè)成本管控自主性低

汽車(chē)零件企業(yè)在汽車(chē)業(yè)價(jià)值鏈中居于不利的地位，下游是掌握談判主導(dǎo)權(quán)的部件廠(chǎng)和主機(jī)廠(chǎng)，而上游的原材料供應(yīng)商大多也處于談判的主導(dǎo)地位。國(guó)內(nèi)零件企業(yè)多數(shù)是來(lái)圖加工、來(lái)樣加工，原設(shè)計(jì)基本都是外國(guó)公司或外資企業(yè)，國(guó)內(nèi)企業(yè)自主設(shè)計(jì)比例很小，定價(jià)的主動(dòng)權(quán)掌握在客戶(hù)手中。汽車(chē)零件企業(yè)固定資產(chǎn)投入大、產(chǎn)品認(rèn)可周期長(zhǎng)、企業(yè)主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品缺乏靈活度，固定成本管控難度大。汽車(chē)零件企業(yè)材料和工藝的變動(dòng)都需要汽車(chē)廠(chǎng)家的認(rèn)可，變動(dòng)成本管控難度大。

（三）沒(méi)有形成立體的成本管控體系

成本控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全方位?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理目標(biāo)從著眼于追求生產(chǎn)成本降低，轉(zhuǎn)向更具深度和廣度的“用戶(hù)滿(mǎn)意”層面，成本管理方法不再單純地以產(chǎn)品價(jià)值為中心，而是將非價(jià)值管理的手段融合其中，從戰(zhàn)略性的視野，立足于市場(chǎng)來(lái)實(shí)施全面的成本控制。在成本管理方面，很多企業(yè)陷入誤區(qū)，企業(yè)往往重視制造成本的控制而忽視了對(duì)研發(fā)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、服務(wù)成本等產(chǎn)品生命周期成本的控制；重視對(duì)構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)流程的某一單項(xiàng)活動(dòng)的成本分析，而忽視了從各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)之間聯(lián)系的高度來(lái)管控企業(yè)成本；只重視企內(nèi)部的成本控制，而忽略上下游之間整個(gè)價(jià)值鏈的成本控制。

（四）沒(méi)有采取精細(xì)的成本管控方法

傳統(tǒng)成本核算方法大多采用定額比例法，難以準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差和準(zhǔn)確對(duì)癥下藥；傳統(tǒng)的成本管理方式無(wú)法將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本系統(tǒng)集成，不能準(zhǔn)確分析差異，不利于成本決策。目前產(chǎn)品成本定額制定和產(chǎn)品報(bào)價(jià)逐步運(yùn)用了作業(yè)成本的方法，但實(shí)際成本核算大多并未采用同樣的成本核算方法，導(dǎo)致實(shí)際成本與目標(biāo)成本脫節(jié)或差異大，無(wú)法對(duì)成本的持續(xù)改進(jìn)提供精確的指導(dǎo)。

三、針對(duì)以上問(wèn)題的對(duì)策措施

（一）培育無(wú)極限的企業(yè)成本管控文化

成本文化是現(xiàn)代成本管理中的一個(gè)最為基本的立足點(diǎn)，現(xiàn)代成本管控具有追求極限的“理想性”特征。成本文化的普遍建立有賴(lài)于公司管理層的提倡、強(qiáng)有力的制度約束、管理人員的以身作則和員工素質(zhì)的普遍提高，還需要建立適當(dāng)?shù)睦鏅C(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制與之配合。首先，進(jìn)行成本知識(shí)全員培訓(xùn)，結(jié)合員工崗位工作進(jìn)行成本培訓(xùn)，讓員工認(rèn)識(shí)到人人與成本息息相關(guān)；其次，實(shí)施圍繞業(yè)務(wù)的成本預(yù)算，將成本預(yù)算與部門(mén)或員工的業(yè)務(wù)緊密相關(guān)聯(lián)，利用現(xiàn)代IT技術(shù)，將成本控制的理念、方法、規(guī)章制度融入各部門(mén)的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過(guò)程之中，融入企業(yè)員工的頭腦中，讓員工切身體會(huì)到成本無(wú)處不在；最后，強(qiáng)化成本考核與激勵(lì)，培養(yǎng)員工的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本與控制成本的觀(guān)念，認(rèn)識(shí)到成本是可以控制的、成本與每個(gè)人相關(guān)?？偟膩?lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)貫徹全員、全過(guò)程和全環(huán)節(jié)的原則，自上而下和自下而上，才能把成本控制工作落到實(shí)處，取得實(shí)效。

（二）貫徹戰(zhàn)略成本思想實(shí)施成本源流控制

汽車(chē)零件企業(yè)面對(duì)特殊的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在成本管控方面面臨諸多限制，要求企業(yè)必須主動(dòng)而為。首先，在宏觀(guān)層面，貫徹戰(zhàn)略成本的思想，投資決策方面更多考慮前瞻性和通用性，加強(qiáng)與客戶(hù)的聯(lián)合開(kāi)發(fā)，提高產(chǎn)品定價(jià)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，與供應(yīng)商形成一定程度的戰(zhàn)略合作，搶占資源優(yōu)勢(shì)；在中觀(guān)層面，貫徹創(chuàng)新理念，主要是技術(shù)和管理創(chuàng)新，在材料國(guó)產(chǎn)化和新工藝方面進(jìn)行研究和策劃，在生產(chǎn)方式上采用自動(dòng)化和智能化；其次，貫徹源流控制的思想，立足于預(yù)防，挖掘成本降低潛力形成成本避免，早期避免成本的發(fā)生，對(duì)開(kāi)發(fā)階段、產(chǎn)品制造階段和使用階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值進(jìn)行先期控制，或者說(shuō)是在限定成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，將成本管理的視野全面轉(zhuǎn)換到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，針對(duì)目標(biāo)成本將價(jià)值工程分析方法與作業(yè)成本方法結(jié)合為一體運(yùn)用。

（三）構(gòu)建立體的成本管控體系

第一，從橫向來(lái)看，完整意義的目標(biāo)成本應(yīng)該是從業(yè)務(wù)過(guò)程上游至下游的全生命周期過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的最大容許值。以產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本為起點(diǎn)，貫徹成本節(jié)省和成本避免兩種基本思想，以產(chǎn)品生命周期業(yè)務(wù)過(guò)程為對(duì)象，目標(biāo)成本控制對(duì)象既包括業(yè)務(wù)過(guò)程中游的生產(chǎn)目標(biāo)成本，如制造目標(biāo)成本、物流目標(biāo)成本和營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)成本，也包括業(yè)務(wù)過(guò)程上游的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本，還包括業(yè)務(wù)過(guò)程下游的消費(fèi)目標(biāo)成本，包括使用目標(biāo)成本、維修保養(yǎng)成本和廢棄目標(biāo)成本；第二，從縱向來(lái)看，不能只是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)推行成本管控，而需要整合供應(yīng)商、客戶(hù)和企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈，貫徹“三贏”的理念，從更高層面進(jìn)行成本管控的頂層設(shè)計(jì)，形成產(chǎn)業(yè)鏈的系統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)力；第三，從更深層次來(lái)看，采用作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)成本和成本管控精細(xì)化，從深層構(gòu)造上解決成本管控的著力點(diǎn)問(wèn)題，細(xì)化流程和作業(yè)，分析作業(yè)的深層成本動(dòng)因，從微觀(guān)執(zhí)行層次上精細(xì)化成本核算、分析和控制。通過(guò)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析進(jìn)行基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇，分析解決配置的優(yōu)化問(wèn)題，引導(dǎo)具有源流的、前饋的成本避免創(chuàng)新控制；通過(guò)執(zhí)行性動(dòng)因分析業(yè)績(jī)目標(biāo)，解決績(jī)效提高問(wèn)題，服務(wù)于成本節(jié)省的改善控制。

（四）采用精細(xì)化的作業(yè)成本管控

這是成本管控的微觀(guān)和執(zhí)行層面，主要包括核算方法和信息技術(shù)的應(yīng)用。一是采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算和管控。由于汽車(chē)零件制造企業(yè)在設(shè)備、工藝和材料革新上的限制，成本管控的重點(diǎn)主要在于精細(xì)化，作業(yè)成本法將作業(yè)（工藝）、資源（人、設(shè)備、物料）和成本動(dòng)因（效率）較完美結(jié)合，可以做到產(chǎn)品成本精細(xì)化，因此作業(yè)成本法是汽車(chē)零件制造企業(yè)成本管控的理想選擇。汽車(chē)零件制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程基本都是以設(shè)備為載體經(jīng)過(guò)不同的工藝生產(chǎn)零件，因此可以用相同的思路進(jìn)行作業(yè)成本的考慮。可以根據(jù)產(chǎn)品工藝BOM，按工藝確定作業(yè)點(diǎn)，以作業(yè)點(diǎn)使用的設(shè)備歸集各種資源，用工時(shí)將作業(yè)點(diǎn)成本（工和費(fèi)）分配到產(chǎn)品；同時(shí)根據(jù)材料BOM，按物品重量或數(shù)量分配到產(chǎn)品。二是在信息技術(shù)層面，需要運(yùn)用IT技術(shù)，構(gòu)建成本策劃、核算、分析和預(yù)算系統(tǒng)。由于數(shù)據(jù)量比較龐大，傳統(tǒng)的方式無(wú)法完成，必須運(yùn)用信息技術(shù)，將標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（成本策劃或報(bào)價(jià)系統(tǒng)）、核算系統(tǒng)和成本預(yù)算系統(tǒng)集成，可以統(tǒng)一運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算、分析、預(yù)測(cè)、報(bào)價(jià)。

四、結(jié)束語(yǔ)

成本管控是企業(yè)一個(gè)永恒的課題，對(duì)于面臨整車(chē)廠(chǎng)、原材料供應(yīng)商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手這三重壓力的汽車(chē)零件制造企業(yè)而言，成本管控更是關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展，尤其是由于在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈中的特殊地位，常規(guī)和單一的成本管控方法無(wú)法有效解決汽車(chē)零件制造企業(yè)的成本管控問(wèn)題，企業(yè)需要根據(jù)材料、裝備、工藝、信息等技術(shù)的發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展階段，選擇適合企業(yè)的成本管控方法，并持續(xù)改進(jìn)，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平。