張莉菁

一、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)的稅收環(huán)境

“營改增”全面落地后，建筑行業(yè)的稅率也進行了多次變動?！敦斦慷悇湛偩趾ｊP(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》〔2019年第39號〕文件規(guī)定，以各類建筑物及其附屬建造、裝飾、管道、工程服務、安裝服務等為主業(yè)的建筑施工企業(yè)，一般納稅人稅率為9%，小規(guī)模納稅人可以選用3%稅率。另外，符合以清包工提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務、為建筑老項目提供服務以及銷售自產(chǎn)設備時提供安裝服務中任意一項的一般納稅人，也可以采用3%的簡易計稅。而除增值稅外，企業(yè)所得稅也是建筑施工企業(yè)主要的稅費支出，一般稅率為25%。一直以來，在行業(yè)扶持、區(qū)域扶持的基礎下，國家相應地提供了多種稅收優(yōu)惠政策，便于企業(yè)進行合理節(jié)稅。

二、建筑施工企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

從建筑施工行業(yè)的稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)承受的稅負壓力依舊較大，尤其是“營改增”后，稅率政策變動較為頻繁，各地區(qū)稅收優(yōu)惠政策也各有不同，若企業(yè)不加大稅務管理力度，則必然要多支付稅費，從而直接影響企業(yè)利潤。但目前來看，一方面受建筑施工企業(yè)風險管理意識的影響，部分企業(yè)對稅務管理的重視度不夠。建筑施工企業(yè)在項目開展的過程中，更重視工程的開展，而忽視了其中關(guān)于稅務籌劃的活動。例如，建筑施工企業(yè)在其他地區(qū)施工時，需要在收到預收款時預繳2%的增值稅。但實際上，部分建筑施工企業(yè)由于考慮不周，在收到預售款時，相關(guān)工作未能如期開展，可抵扣進項稅額不足，導致企業(yè)需要多納稅費。另一方面，在當前復雜的環(huán)境中，部分建筑施工企業(yè)缺乏健全、完善的稅務管理體系，稅務人員綜合能力不足，難以科學規(guī)劃增值稅抵扣鏈條及充分運用稅率優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)整體稅收籌劃水平不高。既縮小了建筑施工企業(yè)的利潤空間，又容易導致建筑施工企業(yè)為降低稅負而采取買票等不合規(guī)、不合法的行為，給企業(yè)帶來稅務風險。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）前期準備階段

1.明確施工項目所涉各項稅收優(yōu)惠政策。在稅收籌劃前，建筑施工企業(yè)應在招投標階段同步進行稅收籌劃設計。首先，企業(yè)稅收籌劃人員應及時了解項目所在地的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段比較受關(guān)注的核定征收、招商引資計劃、西部大開發(fā)政策以及當?shù)氐亩愂摘剟钫叩榷冀o建筑施工企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。例如，部分地區(qū)的稅收獎勵政策，符合要求的企業(yè)，可以得到當?shù)?0%留存增值稅及當?shù)?0%留存所得稅的40%～70%納稅獎勵。而且在稅收園區(qū)內(nèi)成立的小規(guī)模有限公司或個人獨資企業(yè)，還可以享受核定征收政策。以400萬業(yè)務為例，企業(yè)此時需繳納的增值稅為400萬/1.01×1%=3.96萬；附加稅減半征收，為3.96萬×0.06%=0.24萬；個人所得稅為400萬×10%×30%-4.05萬=7.95萬。企業(yè)總共需要繳納的稅費為12萬元，企業(yè)需要支付的稅費大幅度下降。除增值稅外，建筑施工企業(yè)也需關(guān)注個人所得稅的相關(guān)政策。例如，按照規(guī)定，異地施工時按照企業(yè)營業(yè)額的0.5%～1%計征個人所得稅。若一項工程為6000萬，按0.8%的稅率，則計征的個人所得稅達48萬，但若按照查賬征收或回到所在地繳納，肯定偏低。所以在施工前，企業(yè)還需和稅務機關(guān)進行溝通，盡量采用查賬征收的方式計征個人所得稅。

2.選擇合適的人策劃避稅方法。稅收籌劃是在合法合規(guī)的基礎上，科學地利用各項稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的活動，但若稅收籌劃人員能力不足，則很容易出現(xiàn)政策使用混亂、預定抵扣額不能使用等現(xiàn)象，甚至觸犯法律，給企業(yè)的經(jīng)濟和名譽帶來不利影響。因而，建筑施工企業(yè)在進行稅收管理時，還需選擇經(jīng)驗豐富、作風穩(wěn)健、學習能力強的稅務團隊，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，合理節(jié)稅。例如，在納稅前，以為員工提供醫(yī)療、教育等各類基金等形式，實現(xiàn)節(jié)稅和激勵員工的雙重目標。當然，必要時刻，建筑施工企業(yè)還可以邀請第三方專業(yè)稅收籌劃人士對稅收籌劃進行指導，在合法合規(guī)的基礎上，實現(xiàn)效益的最大化。

3.明確節(jié)稅節(jié)點。在前期準備階段，建筑施工企業(yè)還需根據(jù)稅收籌劃人員的意見，科學地預估稅務成本，確保工程報價的合理性。同時，根據(jù)稅收籌劃，明確各納稅節(jié)點，并做好和工程招標單位、各供貨商的溝通工作，確定各環(huán)節(jié)進銷項發(fā)票的開具時點，對納稅時點進行規(guī)劃。

（二）實際施工階段

實際施工階段是建筑施工項目的主要成本支出環(huán)節(jié)，而企業(yè)項目費用的列項，直接關(guān)系到企業(yè)應繳納的所得稅和進銷項稅抵扣鏈條的構(gòu)建。這一階段和稅收籌劃掛鉤的環(huán)節(jié)主要有材料采購、人工成本、分包工程等，各環(huán)節(jié)的籌劃如下。

1.材料采購籌劃。第一，從建筑施工企業(yè)的角度來說，應盡量取得材料采購的權(quán)力。一方面，多數(shù)建筑施工企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中，和多數(shù)材料供貨商都保持著長期的合作關(guān)系，采購材料的價格較為優(yōu)惠，而且也可以采用分期付款的方式，調(diào)控前期資金的流動情況。第二，分析供應商資質(zhì)，充分考慮到不同價格下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的利潤空間。第三，對于施工中所需的沙土、石子等材料，一般建筑施工企業(yè)從當?shù)刂苯硬少?，而供貨商多?shù)為個體戶，難提供發(fā)票。此時，建筑施工企業(yè)可以采用分包的形式，將這部材料分包給有資質(zhì)的單位，從而獲得進銷項抵扣的發(fā)票。

2.人工成本籌劃。建筑施工企業(yè)主要的人工成本是勞務用工費用。勞務用工通常有兩種獲取方式，第一是直接和工人簽訂用工合同，第二是和專門的勞務公司簽訂工程勞務分包合同。對于建筑施工企業(yè)而言，在綜合考慮工資抵扣、代繳個人所得稅、提供社會保險等多方因素的情況下，應和勞務公司直接合作，獲取可用于抵扣的工程發(fā)票，也不用替工人繳納個人所得稅及社會保險費用。

3.分包工程籌劃。在工期、資質(zhì)等多方面因素的影響下，工程分包是建筑行業(yè)較為常見的行為。若企業(yè)是總承包商，在分包時，則應盡量選擇包公包料。例如，A企業(yè)現(xiàn)有價值6000萬的工程項目，將其中部分工程承包給B企業(yè)，雙方簽訂包工包料合同，合同價款為1000萬。此時，A企業(yè)的增值稅為（7000-1000）萬×3%=180萬，B企業(yè)的增值稅為1000萬×3%=30萬。若兩家企業(yè)簽訂包工不包料合同，合同金額為500萬，另外500萬材料由A企業(yè)提供。那么，A企業(yè)的增值稅為（7000-500）萬×3%=195萬，B企業(yè)的增值稅為500萬×3%=15萬。由此可見，如果企業(yè)是總承包商，則應盡量選擇包工包料的方式；若為分包商，則應盡量選擇包工不包料的方式，只有這樣才能使企業(yè)所繳增值稅額最低。

（三）工程結(jié)算階段

在工程結(jié)算階段，項目基本完成，工程各項支出已成定額，稅收籌劃空間較小，建筑施工企業(yè)在此環(huán)節(jié)應及時根據(jù)工程結(jié)算進度，合理匹配銷項與進項，盡量做到進銷同步，合理籌劃納稅時點，保持稅費的穩(wěn)定。同時，做好稅收籌劃總結(jié)工作，分析節(jié)稅目標和實際節(jié)稅數(shù)據(jù)的差異，分析問題、總結(jié)問題，作為下一次稅收籌劃的參考依據(jù)，避免相同的問題再次出現(xiàn)。

四、結(jié)語

稅費是每個建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中的必要支出，而且企業(yè)經(jīng)營收益越高，稅負壓力越大，忽視稅收籌劃將會增加企業(yè)不必要的支出?，F(xiàn)階段，面對復雜的經(jīng)營環(huán)境，建筑施工企業(yè)更應該做好稅收籌劃工作，充分利用國家或地方政府提供的稅收優(yōu)惠政策，在項目的各個階段科學籌劃，降低自身的年度應繳稅額，實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標，提升企業(yè)利潤空間，進而推動建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。