文/趙棟，中國(guó)石油甘肅銷售分公司財(cái)務(wù)處

1 企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的必要性

委托代理理論認(rèn)為，當(dāng)委托人雇用代理人完成一項(xiàng)服務(wù)，且這項(xiàng)服務(wù)要求委托人授予代理人一定的決策權(quán)時(shí)，代理關(guān)系就存在了。在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中實(shí)際上存在著一系列委托代理關(guān)系，譬如，企業(yè)所有者或股東作為委托人，雇用CEO或高級(jí)管理集體作為代理人，為股東的利益管理企業(yè)；企業(yè)高級(jí)管理集體作為委托人，雇用部門經(jīng)理作為代理人，管理企業(yè)的分權(quán)化經(jīng)營(yíng)單位。換句話說(shuō)，在企業(yè)多層代理關(guān)系下，每一層次的管理者既是上一層管理者下的代理人，又是其下層員工的委托人。由于一方面代理人與委托人的目標(biāo)函數(shù)不一致，委托人期望企業(yè)價(jià)值最大化，而代理人往往以自身利益最大化為目標(biāo)；另一方面，委托人與代理人之間的信息是不對(duì)稱的，委托人不能直接觀察到代理人的行動(dòng)，只能觀察到其行動(dòng)的結(jié)果，代理人在自身利益驅(qū)使下可能發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”。這兩方面的原因，會(huì)造成企業(yè)價(jià)值的減少，即導(dǎo)致“代理成本”發(fā)生。為此，委托人需要借助一種控制系統(tǒng)來(lái)使代理人按照其目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)預(yù)算管理作為一種內(nèi)部契約機(jī)制，通過(guò)委托人和代理人之間簽訂以預(yù)算為基礎(chǔ)的契約，把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)情況作為評(píng)價(jià)考核代理人業(yè)績(jī)的依據(jù)，這樣可以將各層次代理人的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，有效地降低各層代理成本，提高企業(yè)整體的管理效率，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體來(lái)說(shuō)，一方面，在預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的層層分解，可以將責(zé)任落實(shí)到人，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員、全過(guò)程的目標(biāo)管理。另一方面，在預(yù)算管理的考評(píng)環(huán)節(jié)，委托人通過(guò)建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，可以將代理人的報(bào)酬與其業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，從而促使代理人提供和委托人目標(biāo)盡可能一致的努力水平。在設(shè)計(jì)激勵(lì)方案時(shí)，可以借助“個(gè)人理性約束”及“激勵(lì)相容約束”條件，即激勵(lì)方案提供給代理人的收益必須高于代理人從公司外部能獲取的收益；激勵(lì)方案必須能夠使得代理人在付出較高努力水平時(shí)獲取的收益高于其付出較低努力水平時(shí)。因此，通過(guò)企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施，可以有效解決委托代理關(guān)系中存在的問(wèn)題。

2 基于委托代理分析的預(yù)算松弛問(wèn)題

企業(yè)預(yù)算按其編制程序 可分為強(qiáng)加 性預(yù)算和參與性預(yù)算。根據(jù)現(xiàn)代組織行為理論及其產(chǎn)生的分權(quán)化管理方式，人們普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用自下而上和自上而下相結(jié)合的參與性預(yù)算。實(shí)踐證明，參與性預(yù)算確實(shí)具有提高預(yù)算指標(biāo)的可靠性、激勵(lì)員工增強(qiáng)責(zé)任感、提高工作效率等一系列優(yōu)點(diǎn)，但也不可避免地存在一些缺陷，其中最主要的問(wèn)題就是預(yù)算松弛。

預(yù)算松弛主要發(fā)生在預(yù)算編制過(guò)程中，表現(xiàn)為制定預(yù)算時(shí)低估收入、產(chǎn)銷量、利潤(rùn)，高估成本，夸大預(yù)算完成難度等。 預(yù)算松弛直接影響預(yù)算管理的有效性，既不利于挖掘企業(yè)的潛力，從而使企業(yè)達(dá)不到利潤(rùn)最優(yōu)；又為管理者、預(yù)算執(zhí)行人員提供了掩蓋工作失誤、偷懶等行為造成的預(yù)算差異的彈性空間，影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。

基于委托代理理論的分析，預(yù)算松弛的原因有以下幾方面：第一，每一層次的委托人與代理人（即員工、部門、企業(yè)）之間，都存在著目標(biāo)的不一致和利益的沖突。 委托人希望代理人從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；代理人則會(huì)追求短期利益，希望通過(guò)短期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)的增加獲得較高的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，或追求在職消費(fèi)，因此，代理人會(huì)設(shè)法將預(yù)算制定得益于達(dá)成。 第二，信息不對(duì)稱。下級(jí)（代理人）會(huì)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，利用參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)，建立較為松弛的預(yù)算，而委托人因?yàn)榈貌坏酵耆?、原始的信息，從而無(wú)法對(duì)代理人提出的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效控制。第三，預(yù)算執(zhí)行者為了規(guī)避未來(lái)環(huán)境不確定性可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使預(yù)算留有余地以抵消客觀環(huán)境發(fā)生的不利影響。第四，防止上級(jí)（委托人）的層層削減或加碼。編制預(yù)算的過(guò)程實(shí)際上是一個(gè)需要上下級(jí)往復(fù)協(xié)調(diào)和平衡的談判過(guò)程，代理人為了防止委托人層層削減或加碼， 往往將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定的較為寬松。

預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制使預(yù)算松弛成為了現(xiàn)實(shí)， 如何控制好松弛度，是管理者要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

3 結(jié)束語(yǔ)

在施行預(yù)算的過(guò)程中，如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力?？己霜?jiǎng)懲計(jì)算以預(yù)算為基數(shù)，獎(jiǎng)勵(lì)額的確定是涉及激勵(lì)約束機(jī)制作用能否正常發(fā)揮的關(guān)鍵。在設(shè)計(jì)預(yù)算考核獎(jiǎng)懲方案時(shí)，不僅應(yīng)考慮實(shí)際和預(yù)算的差異方向及大小，而且應(yīng)直接將預(yù)算指標(biāo)作為激勵(lì)方案的基數(shù)，以此激勵(lì)各級(jí)代理人準(zhǔn)確地制定預(yù)算指標(biāo)，盡量減少預(yù)算松弛問(wèn)題。總之，預(yù)算模型的定位應(yīng)是強(qiáng)調(diào)科學(xué)預(yù)算，將預(yù)算主體的責(zé)、權(quán)、利很好地結(jié)合在一起，作為內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，通過(guò)約束功能的發(fā)揮和動(dòng)態(tài)的博弈過(guò)程，達(dá)到預(yù)算準(zhǔn)確性這一理想結(jié)果。