蔣海霞

（長(zhǎng)治首鋼生物質(zhì)能源有限公司，山西 長(zhǎng)治 046031）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)施的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)或股東資產(chǎn)安全、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防范或杜絕各類(lèi)舞弊行為發(fā)生等控制制度，主要是為了提高企業(yè)盈利能力和管理效率，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)公信力和外部形象。在企業(yè)管理中起到了越來(lái)越重要的地位。

一是，結(jié)合自身面臨的外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和針對(duì)自身存在的問(wèn)題制定適合本身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度和流程，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)一人審批，缺乏內(nèi)部控制制度和流程而出現(xiàn)的因缺乏相關(guān)支撐信息，無(wú)法對(duì)事件的合理性做出判斷或疲于應(yīng)付、高度集權(quán)等局面。

二是，內(nèi)部控制活動(dòng)由具體的部門(mén)和個(gè)人實(shí)施，并按照職責(zé)進(jìn)行控制和考核，使內(nèi)部控制起到真正的作用，避免關(guān)鍵責(zé)任人相互推卸責(zé)任，使內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法找到有章不循、有制度不依的相關(guān)人員，更無(wú)法保證內(nèi)部控制的有效性。

三是，有效把握企業(yè)資源。采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，同一筆業(yè)務(wù)由兩人以上人員共同參與，適當(dāng)進(jìn)行崗位輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制等過(guò)程，將部分人手中的客戶資源轉(zhuǎn)化企業(yè)資源，使客戶認(rèn)的是企業(yè)而不是某個(gè)人，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏規(guī)范的公司法人治理機(jī)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司治理環(huán)境中才能真正發(fā)揮它的作用。但我國(guó)的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，原因之一就是沒(méi)有健全的公司結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在管理層責(zé)權(quán)不清，缺乏科學(xué)的決策機(jī)制，普遍存在一人身兼數(shù)職現(xiàn)象。例如，一人兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)、一人兼任董事長(zhǎng)和黨委書(shū)記、未單獨(dú)設(shè)置監(jiān)事會(huì)主席，而是由企業(yè)紀(jì)委書(shū)記或黨委副書(shū)記兼任等，董事會(huì)成員與經(jīng)理層人員的高度重合，限制了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使權(quán)力的職能，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法真正發(fā)揮獨(dú)立履職、三權(quán)監(jiān)督的作用。尤其是還存在以下的公司機(jī)構(gòu)：公司由甲乙兩個(gè)股東組建而成，各占50%的股比，董事會(huì)成員5名，董事長(zhǎng)由乙公司的董事長(zhǎng)兼任。其中3名董事來(lái)自甲股東，另2名董事來(lái)自乙股東。設(shè)1名監(jiān)事，由乙公司在職員工兼任。公司高管人員5名，總經(jīng)理由甲公司副總經(jīng)理兼任，另外4名副總經(jīng)理：其中1名來(lái)自甲股東，另3名來(lái)自乙股東。這樣的設(shè)置使該公司在重大事項(xiàng)的決策上一般依賴(lài)于股東，難以形成公司自身董事會(huì)的意見(jiàn)或建議。當(dāng)兩個(gè)股東意見(jiàn)不一時(shí)，該事項(xiàng)只能被擱置，直接影響公司的規(guī)劃與發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不被重視

近幾年，大部分國(guó)有企業(yè)按國(guó)資委要求建立了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步認(rèn)識(shí)，但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)依然比較薄弱，有的企業(yè)只是由財(cái)務(wù)部門(mén)起草并執(zhí)行風(fēng)控管理制度，還沒(méi)有真正將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作前移至業(yè)務(wù)部門(mén)，也并未對(duì)有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防，出現(xiàn)了當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，手足無(wú)措或任由損失發(fā)生而無(wú)能為力。

（三）監(jiān)督作用未充分發(fā)揮

國(guó)有企業(yè)外部主要通過(guò)國(guó)資委來(lái)監(jiān)督，但由于國(guó)資委力量十分有限，也缺乏專(zhuān)業(yè)人員和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，不能形成有效地外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督方面，一方面雖然大部分國(guó)有企業(yè)按照公司法規(guī)定，都設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層并且在公司章程中明確了董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和職責(zé)，表面上看形成了三者相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督的局面，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)監(jiān)事的人員構(gòu)成因企業(yè)而異，造成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)無(wú)法準(zhǔn)確履職，有的單位甚至出現(xiàn)未嚴(yán)格執(zhí)行章程中的相關(guān)規(guī)定，一年都沒(méi)有召開(kāi)一次董事會(huì)，使得董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員無(wú)法真正獲悉公司的重大決策事項(xiàng)，形同虛設(shè)。另一方面內(nèi)部審計(jì)雖可以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，但有的企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接把這個(gè)任務(wù)分派給財(cái)務(wù)部門(mén)，有的企業(yè)即使設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其他部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了部門(mén)權(quán)力。致使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，有的企業(yè)僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，并未延伸到業(yè)務(wù)審計(jì)的層面，且大多持“理論上重要，計(jì)劃中次要，實(shí)際上不要”的認(rèn)識(shí)，無(wú)法真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

（四）缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控體系

內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不完善、不合理仍是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，有的企業(yè)只注重內(nèi)部控制的最基本操作，沒(méi)有歸納總結(jié)形成完整的內(nèi)部控制體系。有的企業(yè)只強(qiáng)調(diào)事后控制，遇到非常事件才開(kāi)始緊急采取補(bǔ)救措施，并沒(méi)有提前建立自我防范和約束機(jī)制，不注重事前的預(yù)防和控制。有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，缺乏相關(guān)內(nèi)控制度，沒(méi)有從流程上進(jìn)行環(huán)環(huán)相扣設(shè)計(jì)，相關(guān)的預(yù)算管理、人力管理、績(jī)效管理、物資管理等制度相對(duì)欠缺。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

一是規(guī)范和完善董事會(huì)的運(yùn)作，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)作為股東和經(jīng)營(yíng)層的橋梁，如何行使好經(jīng)營(yíng)決策和監(jiān)管職責(zé)尤為重要，如何實(shí)現(xiàn)依據(jù)股東的意志委托實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的保值和增值，如何授權(quán)經(jīng)營(yíng)層開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)其實(shí)施有效地監(jiān)督與控制也是有些董事會(huì)面臨的管理難題。董事會(huì)治理水平的高低反映了公司治理水平的高低，直接代表公司整體的管理水平。一方面要董事會(huì)要嚴(yán)格按照公司法和章程規(guī)定提請(qǐng)按時(shí)召開(kāi)股東大會(huì)，規(guī)范董事任免規(guī)則，明確董事會(huì)的權(quán)利范圍，堅(jiān)決杜絕董出現(xiàn)事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理以及董事會(huì)成員與經(jīng)理層人員高度重合的現(xiàn)象，將董事會(huì)和經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系真正建立和完善起來(lái)。另一方面建立健全董事會(huì)議事規(guī)則，優(yōu)化董事會(huì)的人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善董事對(duì)公司的義務(wù)和責(zé)任，強(qiáng)化董事會(huì)的決策支持，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司的發(fā)展方向保持一致。

二是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。首先要在制度上保證監(jiān)事要知事。要允許監(jiān)事作為旁聽(tīng)者參加董事長(zhǎng)或總經(jīng)理召集的除董事會(huì)以外的工作會(huì)議；要求財(cái)務(wù)部門(mén)定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等。其次要適當(dāng)增加外部監(jiān)事和專(zhuān)職監(jiān)事，減少內(nèi)部監(jiān)事的人員數(shù)量，優(yōu)化監(jiān)事會(huì)的成員結(jié)構(gòu)，使監(jiān)事會(huì)更具獨(dú)立性。

三是規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制。首先要杜絕將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)任，經(jīng)理層逐漸被邊緣化的現(xiàn)象，切實(shí)保證經(jīng)理行使按照公司法、章程和董事會(huì)決議的法定權(quán)力，任何組織和個(gè)人不得干涉。其次通過(guò)完善經(jīng)理聘任制和建立薪酬激勵(lì)制度，使經(jīng)理人員的利益與公司的經(jīng)營(yíng)效果直接掛鉤。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和評(píng)估系統(tǒng)

一是建立健全風(fēng)險(xiǎn)組織體系。設(shè)立專(zhuān)職部門(mén)或確定相關(guān)職能部門(mén)履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)定期檢查和檢驗(yàn)各部門(mén)和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理策略，評(píng)價(jià)跨部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，提出調(diào)整或改進(jìn)建議，出具評(píng)價(jià)和建議報(bào)告，及時(shí)報(bào)送企業(yè)總經(jīng)理。二是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期或不定期收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立一套適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（三）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督作用

一是，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督還要進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督，充分發(fā)揮對(duì)監(jiān)管企業(yè)的參會(huì)權(quán)、知情權(quán)和檢查權(quán)，隨時(shí)要求董事會(huì)和經(jīng)理人員糾正違反公司章程的越權(quán)行為，還要與企業(yè)其他內(nèi)部監(jiān)督主體密切配合，形成監(jiān)督合力。

二是，成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)保證，支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，由審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告其審計(jì)工作，并且實(shí)現(xiàn)逐步由事后審計(jì)為主向事前審計(jì)和事中審計(jì)為主，由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)控體系

一是，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行梳理，明確職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、相互制約的工作機(jī)制，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)分集中。培育適合自身特色的企業(yè)文化，通過(guò)潛移默化的方式引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)員工行為，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和歸屬感，加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)在員工之間普及和推廣，提高員工對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

二是，構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制制度，首先從各管理部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)業(yè)骨干人員對(duì)現(xiàn)有的管理流程和制度進(jìn)行梳理，對(duì)照內(nèi)部控制建設(shè)要求，查缺補(bǔ)漏，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理能力和企業(yè)凝聚力為目的，綜合公司的實(shí)際運(yùn)行情況與員工的工作能力和水平情況，將每一項(xiàng)工作都明確到直接負(fù)責(zé)人、明確到部門(mén)的工作范圍、制定出科學(xué)的、完善的、可行性高的符合公司實(shí)際的管理制度，使得公司的一切工作都有制度可以依循，達(dá)到逐步完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，保持企業(yè)良好的運(yùn)行狀態(tài)。

三是，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，并加大對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核力度。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和不斷完善，企業(yè)必須制定相配套的物質(zhì)或精神激勵(lì)政策，按一定時(shí)間段對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，針對(duì)執(zhí)行效果和豐收在的問(wèn)題不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制更適合企業(yè)發(fā)展和日趨合理有效。

總而言之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，防范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用，也日漸成為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展以及在長(zhǎng)遠(yuǎn)時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。