杜晶晶

（武漢學(xué)院會計學(xué)院，湖北 武漢 430000）

一、引言

內(nèi)部控制審計報告是對審計質(zhì)量的一種綜合體現(xiàn)，其審計報告的質(zhì)量如何，將會直接影響到信息使用者獲取審計信息的準(zhǔn)確性與完整性，影響著信息使用者的相關(guān)決策部署、法律責(zé)任承擔(dān)等方面。所以在信息使用者視域下，應(yīng)如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計報告的優(yōu)化，對內(nèi)部控制審計報告進行重大改革，是文章重點研究等內(nèi)容。

二、信息使用者內(nèi)涵概述

所謂信息使用者，指的是從征信機構(gòu)與金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中，獲取自己所需要的信息，并將其加以利用的個人和單位。信息使用者大多分為兩種類型，一種是外部使用者，如投資者、債權(quán)人和政府部門等，外部信息使用者為達成各自目的，而通過在相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫、征信機構(gòu)等平臺部門，以及相關(guān)企業(yè)提供的財務(wù)報告等，來了解企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。一種是內(nèi)部使用者，如企業(yè)內(nèi)部管理者。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部管理者為決策需要而收集、挖掘信息時，就必須要建立在已充分了解自身企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及內(nèi)部管理情況等各方面信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，才能進行決策部署。只有這樣，才可確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，避免出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營虧損等問題。作為信息使用者的一部分，企業(yè)投資者對信息的使用，通常會以提高企業(yè)盈利能力與發(fā)展能力，而借助相關(guān)信息來決定企業(yè)是否需要調(diào)整投資結(jié)構(gòu)、更換企業(yè)內(nèi)部管理層，以及增強企業(yè)內(nèi)部控制、優(yōu)化審計報告等。而企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等信息使用者，則通常關(guān)心企業(yè)償債能力與財務(wù)風(fēng)險，普遍是借助信息來判斷這個企業(yè)是否具備高信用，是否能在企業(yè)運轉(zhuǎn)中按約支付所欠貸款、支付利息等。

三、信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量特征解析

（一）內(nèi)部控制審計報告相關(guān)性特征

信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量特征中，最顯著、最基礎(chǔ)且最重要的特征，便是內(nèi)部控制審計報告相關(guān)性特征。主要是因為內(nèi)部控制審計報告中，向信息使用者所提供的報告信息數(shù)據(jù)，必須要與信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)，才能有效幫助信息使用者，更好地了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，才能發(fā)揮出內(nèi)部控制審計報告真正的價值作用。而信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告是否與信息使用者的實際需求存在相關(guān)性特征，取決于三個重要因素，即及時性、預(yù)測價值與反饋價值。首先，及時性因素指的是內(nèi)部控制審計報告在為信息使用者或決策者提供相關(guān)信息數(shù)據(jù)時，雖然不能保證為信息使用者所提供的信息數(shù)據(jù)是否具有關(guān)聯(lián)性，但卻能保證信息提供的及時性。而一旦信息提供不及時，那么便會在一定程度上影響著信息使用者部署決策的成效。其次，預(yù)測價值因素指的是內(nèi)部控制審計報告，有助于幫助信息使用者或決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事項的發(fā)展局面，具有前瞻性眼光和與時俱進意識。最后，反饋價值因素，指的是內(nèi)部控制審計可以將過去決策人中，所遇到的問題與實際結(jié)果反饋貴信息使用者或決策者，可使其能夠在借鑒過去決策部署價值優(yōu)勢的同時，有效避免出現(xiàn)相同錯誤。

（二）內(nèi)部控制審計報告可靠性特征

信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告的可靠性特征，指的是內(nèi)部控制審計報告中，為信息使用者提供的相關(guān)信息數(shù)據(jù)必須是客觀，如實反映審計意見結(jié)果、審計過程，是可以讓信息使用者充分信賴和認(rèn)可的。只有這樣，才可保證決策者或信息使用者能夠依據(jù)內(nèi)部控制審計報告，所提出的相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行決策部署。內(nèi)部控制審計報告中的信息是否可靠，是否可以信任，可從反映真實性、可驗證性兩方面來衡量。首先，反映真實性方面指的是內(nèi)部控制審計報告中的信息，是需要真實地反映出信息使用者所需要的信息中，客觀存在的現(xiàn)象或狀況，必須要保持審計過程真實與審計結(jié)果真實。其次，可驗證性方面指的是內(nèi)部控制審計報告所提供的審計信息，必須能夠接受住信息使用者或其他審計人員，運用專業(yè)性的審計方法，通過獨立操作進行結(jié)論檢驗，并且在結(jié)論檢驗結(jié)束后，能夠保證其審計信息完全無誤。然后，在通過未來的事實予以驗證。所以在此過程中，內(nèi)部控制審計報告向信息使用者提供的審計信息，必須要向信息使用者或相關(guān)審計人員，提供自己所采用的審計方法與審計判斷的依據(jù)說明，將其構(gòu)建為內(nèi)部控制審計報告，為以后的內(nèi)部控制審計報告檢驗，提供科學(xué)性的理論依據(jù)。

四、信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告的優(yōu)化策略探究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告形式

信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告的優(yōu)化，首先可通過優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告形式，將以往傳統(tǒng)、單一的“簡式”內(nèi)部控制審計報告形式，轉(zhuǎn)換為“詳式”內(nèi)部控制審計報告，通過大量的增加審計報告信息含量，為信息使用者提供更為豐富、更為精準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告信息。其次，內(nèi)部控制審計報告的優(yōu)化與改進，應(yīng)適當(dāng)增加需要溝通的內(nèi)部控制關(guān)鍵審計事項，而該關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容設(shè)置，應(yīng)以包括但不限于的設(shè)置形式為主，避免內(nèi)部控制審計報告中的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容存在一定局限性。比如內(nèi)部控制審計報告在為信息使用者提供相關(guān)信息數(shù)據(jù)時，如果有發(fā)現(xiàn)存在重要缺陷的具體內(nèi)容，應(yīng)及時說明其對內(nèi)部控制審計報告的影響，以及其缺陷信息存在數(shù)量與主要類型，以此確保相關(guān)工作人員可及時根據(jù)其實際審計報告的內(nèi)容，進行調(diào)整和優(yōu)化，提高優(yōu)化效率。同時，內(nèi)部控制審計報告在校信息使用者提供相關(guān)信息數(shù)據(jù)的同時，還應(yīng)將已審計的關(guān)鍵空間數(shù)量、已經(jīng)審計風(fēng)險點數(shù)量，如實告知信息使用者，并根據(jù)其實際需求，適當(dāng)增加部分關(guān)鍵控制點和風(fēng)險內(nèi)容，為信息使用者提供更優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制審計報告信息。此外，內(nèi)部控制審計報告人員，還應(yīng)對審計報告質(zhì)量水平及重要性做出一個確定的預(yù)期，然后再根據(jù)相關(guān)企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模與應(yīng)對風(fēng)險的能力，謹(jǐn)慎確定適當(dāng)?shù)闹匾运健＿@樣可在整體層面上，保證內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量，降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。最后，還應(yīng)進一步增加非標(biāo)報告審計建議，并要求內(nèi)部控制，審計人員應(yīng)于次年對內(nèi)部控制審計報告中，有整改的落實情況給予真實反饋，增加后續(xù)跟蹤監(jiān)督條件。若一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計人員出現(xiàn)整改情況落實不明確、不真實等問題，應(yīng)增加懲罰措施。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告環(huán)境

在信息使用者視域下優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告環(huán)境，構(gòu)建分層次的內(nèi)部控制審計，職業(yè)準(zhǔn)則體系，首先可通過針對內(nèi)部控制審計報告，不具備行業(yè)差異性的特點和優(yōu)勢，制定《內(nèi)部控制審計報告準(zhǔn)則》，根據(jù)信息使用者對內(nèi)部控制審計報告的實際需求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擬定分行業(yè)內(nèi)部控制實施標(biāo)準(zhǔn)與缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)。通過制定內(nèi)部控制實施標(biāo)準(zhǔn)與缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)，增強內(nèi)部控制審計報告規(guī)劃性與嚴(yán)格性，提高其審計報告質(zhì)量水平。其次，還可通過將我國上市公司分別規(guī)劃為13個行業(yè)，將每個行業(yè)納入若干個子項，比如每個行業(yè)的收入來源、成本項目、風(fēng)險特點以及內(nèi)部控制審計報告特點等存在的差別，可針對行業(yè)特點，利用企業(yè)內(nèi)部財政部門，分別制定并推出企業(yè)內(nèi)部控制操作指南。然后再借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)平臺，對企業(yè)內(nèi)部控制操作指南進行大力推廣和宣傳，為其他行業(yè)、企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化的理論依據(jù)。此外，在完善企業(yè)內(nèi)部控制操作指南基礎(chǔ)上，還應(yīng)增強與其他行業(yè)、企業(yè)之間的聯(lián)系與溝通，建議其出臺與行業(yè)、企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制審計報告標(biāo)準(zhǔn)，加強內(nèi)部控制審計報告的行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，增強內(nèi)部控制審計報告中的行業(yè)針對性。這樣不僅有助于提高內(nèi)部控制審計報告中缺陷認(rèn)定的可操作性，還可大幅度降低內(nèi)部控制審計報告中的存在的職業(yè)判斷模糊性缺點，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告環(huán)境。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告結(jié)果

優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告結(jié)果，統(tǒng)一信息使用者對內(nèi)部控制審計報告的意見類型，首先可借鑒以往傳統(tǒng)的《審計指引》中注明的“財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告無保留意見”“增加內(nèi)部控制審計報告中的強調(diào)事項段”等幾種內(nèi)部控制審計報告意見類型。然后在結(jié)合新時代下《新審計準(zhǔn)則》中明確提出的“內(nèi)部控制審計報告有無保留意見”“保留意見”“無法表示意見與否定意見”等幾種內(nèi)部控制審計報告意見類型，整合構(gòu)建為全新且高效的內(nèi)部控制審計報告結(jié)果類型，保障內(nèi)部控制審計報告結(jié)果，在信息使用者視域下，能夠有章可循、有法可依。其次，還可通過在國內(nèi)已經(jīng)改革的內(nèi)部控制審計報告基礎(chǔ)上，進一步整合內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告，提高內(nèi)部控制審計報告在信息使用者視域下，能夠與財務(wù)報告審計處于相同地位，提高內(nèi)部控制審計報告重要性與必要性，避免內(nèi)部控制審計報告被無視或忽略。

五、結(jié)語

綜上所述，信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告作為向信息使用者提供關(guān)鍵性信息的重要手段之一，其內(nèi)部控制審計報告應(yīng)始終與信息使用者所需求的信息，存在相關(guān)性與可靠性的信息統(tǒng)一，不斷增強其可靠性和相關(guān)性。因為只有內(nèi)部控制審計報告可靠性越高，相關(guān)性越強，才越是具備信息使用者信息需求的相關(guān)性特征，以及決策可應(yīng)用性。所以，應(yīng)重視對信息使用者視域下內(nèi)部控制審計報告的優(yōu)化與改進，并通過深入研究其優(yōu)化與改進對策，加快落實其改進與優(yōu)化目標(biāo)，以期獲得預(yù)期效果。