李德敏

摘要：內(nèi)控產(chǎn)生于美國(guó)，近期傳播到我國(guó)。隨著國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)力推廣，尤其是國(guó)家在2001年推出《企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范》后，內(nèi)控作為企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，在許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，為企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展起到了不可替代的作用，同時(shí)也得到了企業(yè)管理者的認(rèn)可。但是許多企業(yè)在具體實(shí)際工作中，發(fā)展不是很平衡，內(nèi)控管理沒(méi)有真正地實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，所以本人認(rèn)為有必要在這里對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理加以闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)管理;重要性

引言

目前內(nèi)控建設(shè)已成為企業(yè)制度的核心問(wèn)題，同時(shí)如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，使企業(yè)內(nèi)控建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展真正地起到積極的推進(jìn)作用，也成為企業(yè)研究的熱門(mén)話(huà)題?；诖耍P者在此簡(jiǎn)述了內(nèi)控的定義、特點(diǎn)、要素、重要性，重點(diǎn)闡述了內(nèi)控在企業(yè)管理中存在的一些問(wèn)題以及對(duì)策研究，以供參考。

一、企業(yè)內(nèi)控的定義、特點(diǎn)、要素、重要性

（一）定義

企業(yè)內(nèi)控是由董事會(huì)、管理層以及全體員工共同參與的一項(xiàng)控制活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)。那就是在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高，企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）特點(diǎn)

總的來(lái)說(shuō)，它具有全面性、關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、潛在性等特點(diǎn)。全面性是指企業(yè)控制活動(dòng)要全面，它不僅要控制財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等，還要控制人力資源以及作業(yè)的研究和工作的分析。關(guān)聯(lián)性是指企業(yè)內(nèi)外部之間，不是孤立的，是具有關(guān)聯(lián)的，是相互控制、相互協(xié)作的關(guān)系。經(jīng)常性是指內(nèi)控不是階段性與突擊性的，是長(zhǎng)期的日常工作的監(jiān)督考核。潛在性是指控制行為與日常管理不是明顯分隔開(kāi)的，而是潛在的融合在日常管理中的。

（三）要素

內(nèi)控要素分為以下幾個(gè)方面，一是最主要的內(nèi)部環(huán)境。這是內(nèi)控有效的基本前提，包括綜合治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審、企業(yè)文化、人力資源等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這是內(nèi)控有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)能夠可控。三是控制活動(dòng)。這是內(nèi)控管理的宗旨所在，也就是說(shuō)內(nèi)控管理就是要達(dá)到不相容業(yè)務(wù)相分離，并且在會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，財(cái)產(chǎn)保護(hù)上，以及績(jī)效考核上等重大事件都要有控制規(guī)范，保證事件在最短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行有效控制，及時(shí)處理。四是信息溝通與監(jiān)督。信息收集要及時(shí)，溝通要暢通，監(jiān)督要給力，這是內(nèi)控有效的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

（四）重要性

內(nèi)控作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的中樞環(huán)節(jié)，具有自我控制、自我約束的作用，在實(shí)際工作中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。完善企業(yè)內(nèi)控管理，及時(shí)發(fā)覺(jué)問(wèn)題，馬上加以糾正，從而確保企業(yè)遵紀(jì)守法。二是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。內(nèi)控健全，可以保證財(cái)務(wù)信息從收集到匯總，乃至到政策的制定都能真實(shí)地反映客觀(guān)事物的本來(lái)面目。三是有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)就要面臨風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控可以將風(fēng)險(xiǎn)有效地規(guī)避與防控，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)料之中運(yùn)營(yíng)，確保企業(yè)安全。四是促進(jìn)資產(chǎn)的安全以及資源的合理分配。五是在上述條件基礎(chǔ)上，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳化。

二、內(nèi)控有效必然促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

內(nèi)控包括設(shè)計(jì)階段與執(zhí)行階段，同時(shí)監(jiān)督貫穿于這兩大階段的始終，所以設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否科學(xué)關(guān)系到內(nèi)控建設(shè)的是否成功。成功的內(nèi)控要求企業(yè)短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合、經(jīng)營(yíng)與管理結(jié)合、發(fā)展與戰(zhàn)略結(jié)合、行業(yè)與環(huán)境結(jié)合。良好的企業(yè)內(nèi)控管理可以使企業(yè)做出科學(xué)的決策，可以確保企業(yè)資產(chǎn)權(quán)的完整，可以樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)信的形象，更可以為企業(yè)保駕護(hù)航。良好的內(nèi)控要重點(diǎn)建立以下系統(tǒng)：

（一）建立基本檢測(cè)系統(tǒng)

這個(gè)需要重點(diǎn)建立，主要是檢測(cè)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，以及行業(yè)和企業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)展變化情況，包括行業(yè)的稅收政策以及利率的變化趨勢(shì)，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r走向等。掌握這些信息，可以使企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策積極地組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確地做好資產(chǎn)負(fù)債率的配比活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。

（二）建立臨時(shí)檢測(cè)系統(tǒng)

這個(gè)主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行臨時(shí)檢測(cè)，包括對(duì)現(xiàn)金流量、存貨、收入、成本、費(fèi)用等指標(biāo)的檢測(cè)。通過(guò)對(duì)它們進(jìn)行檢測(cè)與分析，企業(yè)會(huì)臨時(shí)采取一些對(duì)策來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)的需求。

（三）建立跟蹤檢測(cè)系統(tǒng)

主要是企業(yè)主管人員對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行檢測(cè)跟蹤，其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)引起企業(yè)財(cái)務(wù)惡化的潛在因素，使財(cái)務(wù)惡化得到控制與扭轉(zhuǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)惡化是需要一定的過(guò)程的，所以這種潛在的不利的影響要盡早跟蹤發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)排除隱患。

三、企業(yè)內(nèi)控管理存在的主要問(wèn)題

內(nèi)控是有效提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，但是在廣泛的實(shí)踐與調(diào)研中，我們還發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控管理存在許多問(wèn)題。如：基礎(chǔ)薄弱，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn);包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)，缺乏正確的認(rèn)識(shí);再加上內(nèi)控體系不夠完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重;內(nèi)控運(yùn)行缺乏有效的監(jiān)督等。具體如下：

（一）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

首先表現(xiàn)在有許多中小企業(yè)，沒(méi)有成立獨(dú)立的內(nèi)控部門(mén)，有的中小企業(yè)雖然成立了內(nèi)控部門(mén)，也隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。其次是許多企業(yè)包括大中型企業(yè)，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并且往往在人員的管理上，也與財(cái)務(wù)部門(mén)相互重疊。再有許多企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)都是照抄照搬，沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際條件制定本企業(yè)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致一些企業(yè)的內(nèi)控措施不具有可操作性。

（二）主體認(rèn)識(shí)不夠

前面我們說(shuō)過(guò)，內(nèi)控的主體包括董事、經(jīng)理以及全體員工，這就說(shuō)明包括領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)，要對(duì)內(nèi)控建設(shè)有明確的認(rèn)識(shí)。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)控就是企業(yè)規(guī)章制度的完善，是用來(lái)約束他人的，而對(duì)自身不起多大作用。許多基層員工認(rèn)為，內(nèi)控就是給基層設(shè)置一些障礙，起不到發(fā)揮作用的效果，反而經(jīng)常檢查，影響勞動(dòng)作業(yè)，從而影響個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。最后有的企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但是偏重于內(nèi)控的事后管理，這就為一些不法分子弄虛作假、瞞天過(guò)海帶來(lái)了方便。

（三）體系不夠完整

由于人們對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段，甚至認(rèn)為是企業(yè)的一些文件與制度，所以對(duì)其往往采取漠視的態(tài)度，這種情況下，內(nèi)控基礎(chǔ)不夠完善，人員配備不夠齊全，所以體系建立的也不完整，甚至有的企業(yè)負(fù)責(zé)人為了自身方便，也不主張建立完整的內(nèi)控體系。這些都使內(nèi)控管理無(wú)章可循、無(wú)法可依。

（四）內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重

在綜合治理結(jié)構(gòu)中，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，一人說(shuō)了算的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，并且存在下緊上松現(xiàn)象，內(nèi)控對(duì)管理層尤其是對(duì)董事長(zhǎng)等高管人員都不起作用，僅僅對(duì)基層高喊口號(hào)，這樣對(duì)內(nèi)控實(shí)施產(chǎn)生很大阻力。另外由于“一言堂”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)在投資、招標(biāo)等業(yè)務(wù)中，會(huì)形成企業(yè)為了盲目擴(kuò)張，而缺少集思廣益，再加上缺少?lài)?yán)密的評(píng)價(jià)分析，從而導(dǎo)致投資失敗、負(fù)債累累，或者是工程停擺，讓企業(yè)背上嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

（五）運(yùn)行力度不夠

內(nèi)控包括設(shè)計(jì)與運(yùn)行階段，良好的運(yùn)行階段可以彌補(bǔ)設(shè)計(jì)階段的不足，同時(shí)也是內(nèi)控成功的關(guān)鍵所在，因此運(yùn)行階段十分關(guān)鍵。但是許多企業(yè)包括大中型企業(yè)在內(nèi)，控運(yùn)行階段存在的問(wèn)題最多，如有的企業(yè)在設(shè)計(jì)階段不夠嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容不夠全面，從而導(dǎo)致內(nèi)控在運(yùn)行階段與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，讓內(nèi)控運(yùn)行成為紙上談兵。有的企業(yè)基層，從自身利益出發(fā)，千方百計(jì)地改變預(yù)算，阻礙運(yùn)行的執(zhí)行。還有的企業(yè)，在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督力度不夠強(qiáng)，監(jiān)督?jīng)]有全過(guò)程跟蹤，而是僅僅進(jìn)行事后監(jiān)督，從而弱化了監(jiān)督的力度，如企業(yè)雖有各種財(cái)務(wù)制度，但是不能?chē)?yán)格的監(jiān)督，一般都側(cè)重于“秋后算賬”，缺乏事前的準(zhǔn)備、事中的跟蹤，這樣導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督無(wú)力。

四、完善企業(yè)內(nèi)控管理的具體對(duì)策

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控治理的關(guān)鍵，企業(yè)首先要有一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。另外內(nèi)控要有一個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如內(nèi)審機(jī)構(gòu)。再者外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)?？傊?，企業(yè)員工要齊心合力，共同努力抓好企業(yè)內(nèi)控建設(shè)活動(dòng)，具體對(duì)策如下：

（一）強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先對(duì)于內(nèi)控，企業(yè)要培養(yǎng)一個(gè)共同的認(rèn)知感，也就是要樹(shù)立一個(gè)科學(xué)的內(nèi)控理念。企業(yè)要通過(guò)不同的形式與手段，使企業(yè)上上下下員工達(dá)到共同的理念，那就是企業(yè)內(nèi)控是股東、企業(yè)、員工達(dá)到利益共贏的紐帶，所以每名員工包括企業(yè)管理者在內(nèi)，在內(nèi)控管理上都有責(zé)任與義務(wù)，同時(shí)更有權(quán)利參與內(nèi)控的管理。其次要抓好人的要素。要知道人的能動(dòng)性在內(nèi)控管理中的重要性，企業(yè)要啟動(dòng)人力資源管理最佳方案，并結(jié)合企業(yè)文化進(jìn)行科學(xué)管理，讓員工熱愛(ài)企業(yè)、關(guān)注企業(yè)、主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也就是企業(yè)要以人為本做指導(dǎo)，培養(yǎng)新理念，創(chuàng)新新思路，培養(yǎng)責(zé)任感與認(rèn)同感。最后培養(yǎng)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)必須要產(chǎn)權(quán)分離，股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理層要各任其職，不能相互滲透，相互重疊，相互擁有的管理模式堅(jiān)決杜絕，所以?xún)?nèi)控要首先平衡好這些關(guān)系，內(nèi)控管理一定要從這些頂層抓起，企業(yè)的高管人員也要從自我做起，將權(quán)利牢牢地鎖在制度的籠子里，樹(shù)立在制度面前，人人平等的理念，同時(shí)企業(yè)也要有獨(dú)立董事，并且充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事職能，企業(yè)要賦予他們一定的職能。

（二）進(jìn)行有效內(nèi)部的檢查與評(píng)價(jià)

完善的企業(yè)內(nèi)部控制，要有健全的制度、規(guī)范的行為、強(qiáng)化的監(jiān)管力度來(lái)促進(jìn)企業(yè)不斷完善，使其健康發(fā)展。一是建立企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。也就是內(nèi)控管理委員會(huì)，并且要成為企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)這里成員一定要有董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，內(nèi)控管理委員會(huì)一定要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，另外該機(jī)構(gòu)還要有管理層、員工參與，其目的是創(chuàng)造透明的內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)控監(jiān)督行之有效。二是建立科學(xué)規(guī)范的檢測(cè)評(píng)價(jià)辦法，這是內(nèi)控有效的關(guān)鍵所在。企業(yè)要有完善的檢測(cè)、取證、立案、處理、公布等報(bào)告流程，也就是企業(yè)在檢測(cè)方面進(jìn)行全方位，要改變“亡羊補(bǔ)牢”的舊毛病，要做到事前、事中、事后多窗口的監(jiān)督，要在檢測(cè)與評(píng)價(jià)中不斷完善修改制度。三是綜合內(nèi)部監(jiān)督資源。企業(yè)要自我完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等部門(mén)相互協(xié)作相互制約，從而達(dá)到資源共享。

（三）充分發(fā)揮外部監(jiān)督力量

做好內(nèi)控管理，不僅要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督力量，同時(shí)還要發(fā)揮外部監(jiān)督力量。企業(yè)要與政府部門(mén)建立好關(guān)系，依靠法律的權(quán)威性，及時(shí)地與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行溝通，掌握更多地相關(guān)政策消息，有利于企業(yè)內(nèi)控的管理。另外企業(yè)獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督作用，使企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)控管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，它與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，我們要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，我們更要承認(rèn)內(nèi)控管理在實(shí)際工作中存在的不足，我們要逐步加以改進(jìn)，不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制，使之更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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