【摘要】2019年1月21日，證監(jiān)會發(fā)布2018年證監(jiān)稽查20起典型違法案例。通過《會計法》多年的運行實踐發(fā)現(xiàn)，《會計法》對會計信息披露中發(fā)生的違法違規(guī)行為，在會計監(jiān)督執(zhí)法主體權(quán)責(zé)、法律責(zé)任追究、懲戒力度、法律競合關(guān)系處理等方面存在諸多不足，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力、執(zhí)法效能低下，會計信息質(zhì)量難以保障，直接影響國家經(jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)的真實性。本文旨在通過分析《會計法》在政府各監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)責(zé)邊界、法律法規(guī)處罰以及其對違法行為的懲戒力度等方面存在的問題并提出了完善建議。

【關(guān)鍵詞】會計法 會計監(jiān)督 法律責(zé)任

一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。狹義的會計信息監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內(nèi)部監(jiān)督，是會計的基本職能之一。廣義的會計監(jiān)督則不僅包括會計機構(gòu)和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內(nèi)部監(jiān)督，還包括單位內(nèi)部其他部門和人員（包括單位負(fù)責(zé)人）對會計信息進(jìn)行的監(jiān)督，以及投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門（財政、稅務(wù)、國家審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門）和其他利害關(guān)系人對單位會計信息進(jìn)行的監(jiān)督。會計監(jiān)督是實施儈計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。

二、會計監(jiān)督存在的問題

（一）政府各監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)責(zé)邊界不明確

《會計法》明確財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，出具的檢查結(jié)論可以互相利用。然而，對所列各個監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督檢查權(quán)限、法律責(zé)任追究邊界以及處罰依據(jù)未予以明確，各監(jiān)督檢查部門之間又缺乏信息溝通機制，導(dǎo)致多頭管理卻權(quán)限不清，工作相互交叉重復(fù)進(jìn)點，對問題認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、處罰尺度不一，執(zhí)法效能低下等問題。

（二）儈計法》禁止性規(guī)定與其他法律規(guī)定競合

如《會計法》對“不依法設(shè)置、私設(shè)會計賬簿的”行為，可以對單位處三千元以上五萬元以下的罰款，而《公司法》對“在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的”行為，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款;法律責(zé)任追究及處罰競合問題，在《會計法》中沒有規(guī)定相應(yīng)的處理辦法，一方面，使會計主體的同一個違法違規(guī)行為受到不同執(zhí)法部門的多項法律法規(guī)處罰，影響了法律的公正性;另一方面，執(zhí)法主體可憑借主觀意志隨意選擇類似法規(guī)條款處理問題，也影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（三）儈計法》對會計違法行為的懲戒力度不夠

《會計法》作為會計監(jiān)督的上位法，處罰力度較其他法規(guī)偏低，存在處罰彈性空間較大的問題。經(jīng)對《會計法》罰款數(shù)額統(tǒng)計，個人處罰在二千元到五萬元之間，單位在三千元到十萬元之間，自由裁量空間較大。就目前的物價水平而論，對一個單位處罰三千元，哪怕是最高十萬元，幾乎是微不足道的，大大削弱了法律的威嚴(yán)性和震懾力。

三、完善建議

（一）確立財政部門作為會計監(jiān)管工作的主管單位

為規(guī)范會計行為，真實全面反映會計信息，建議完善《會計法》中會計監(jiān)督的概念，確立財政部門作為全國會計工作的主管部門和會計監(jiān)督檢查的主導(dǎo)地位，對財政部門會計監(jiān)管的職責(zé)、內(nèi)容、方法、目的作出明確的規(guī)定和要求，進(jìn)一步厘清各行政監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查權(quán)限和責(zé)任邊界，建立以財政部門為主的會計信息監(jiān)管平臺和多部門監(jiān)控交流機制。應(yīng)強化財政部門監(jiān)督的主體地位，同時明確監(jiān)督結(jié)果信息的集中共享;應(yīng)明確財政部門為會計監(jiān)督的主體部門，而其他部門為輔助部門;明確應(yīng)由財政部門統(tǒng)一出具監(jiān)督?jīng)Q定書，但可由其他部門依據(jù)申請而具體執(zhí)行。如果由其他部門執(zhí)行會計監(jiān)督，則應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督結(jié)果提供給同級財政部門，由財政部門實現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果信息的集中管理與共享，從而提高監(jiān)督效率與效果。

（二）加大會計信息編制披露違規(guī)行為的處罰力度

首先，在《會計法》中進(jìn)一步明確國家行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)和多種社會經(jīng)濟實體的企業(yè)和單位，都必須依照《會計法》要求，對披露的會計信息的完整性、真實性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，有效促進(jìn)會計信息披露工作水平和質(zhì)量的提升。其次，加大行政處罰力度，壓縮執(zhí)法自由裁量空間。按照違法違規(guī)行為分別以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤等影響數(shù)額為基礎(chǔ)，規(guī)定一定比例作為行政罰款標(biāo)準(zhǔn)確定處罰金額;同時，進(jìn)一步完善會計人員守信激勵和失信懲戒機制，對偽造、變造、虛假披露會計信息的單位或個人建立“黑名單”公開機制，推動會計行業(yè)誠信建設(shè)。

（三）建立解決同類法系之間的競合

責(zé)任疊加機制首先明確《會計法》在市場經(jīng)濟會計監(jiān)督領(lǐng)域法規(guī)中的主導(dǎo)地位，在此基礎(chǔ)上，一要對《會計法》與《公司法》《證券法》《稅收征管法》等法規(guī)之間存在的競合問題，從立法環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性協(xié)調(diào)銜接，明確規(guī)定同一行為法律責(zé)任競合的處理辦法，以及應(yīng)遵循的原則，避免一個行為同時觸犯了不同法律規(guī)范，而面臨數(shù)種法律責(zé)任認(rèn)定競合，有效解決同類法系之間的競合及責(zé)任疊加等問題。二要通過建立健全會計監(jiān)管部門之間的信息共享機制，減少重復(fù)檢查，降低監(jiān)管成本，形成協(xié)同效應(yīng)，解決同類法系之間的競合及責(zé)任疊加等問題。

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作者簡介：劉璐（1995-），女，漢族，甘肅白銀人，在讀碩士研究生，蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：企業(yè)理財與稅務(wù)籌劃。