尤若竹

摘 要：收入管理作為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，收入的內(nèi)控建設(shè)工作也是應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的主要防范手段?；贑OSO內(nèi)部控制框架，高校收入內(nèi)控建設(shè)工作存在許多缺陷，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)督評價角度找出高校收入內(nèi)控建設(shè)中的問題，并提出相應(yīng)解決建議，為高校收入環(huán)節(jié)內(nèi)控建設(shè)工作提出探索思路。

關(guān)鍵詞：收入管理;內(nèi)部控制;COSO

2019年1月1日，新政府會計準則開始實施，為了適應(yīng)新準則的變化，各個高校在原先財務(wù)管理的系統(tǒng)上升級了財務(wù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為高校財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，也要與時俱進，適應(yīng)新政府會計準則的變化，使得高校賬務(wù)處理更符合會計準則，更能反映高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。在高校內(nèi)部控制中，收入控制占據(jù)著重要地位，而目前，在許多高校中，收入控制處于初級階段，在制定、執(zhí)行和評價收入控制過程中，出現(xiàn)諸多問題。

一、收入管理與內(nèi)控的邏輯關(guān)系

1.收入確認原則

隨著新政府會計準則的實施，要求收入的賬務(wù)處理更能反映高校收入的進度和狀態(tài)。新政府會計準則要求高?！柏攧?wù)會計”和“預(yù)算會計”雙軌并行?！邦A(yù)算會計”模式下主要應(yīng)用于影響了預(yù)算管理現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù);而“財務(wù)會計”的核算就需要財務(wù)人員根據(jù)一定的原則進行判斷是否將某個業(yè)務(wù)的發(fā)生金額計入“收入”科目。

目前，《政府會計制度——基本準則》中明確收入的確認應(yīng)滿足以下條件：（1）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很有可能流入政府會計主體;（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;（3）流入金額能夠可靠地計量[1]。但是準則沒有收入確認的具體指南。本文借鑒《企業(yè)會計準則第14號——收入》，考慮并提出高校收入確認的具體操作。2017年，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號），提出了收入的“五步法”模型，即：（1）識別與客戶的合同;（2）識別履約義務(wù)：單獨核算“可明確區(qū)分”的履約義務(wù);（3）確定交易價格：（4）將交易價格分攤到合同中各項履約義務(wù);（5）在企業(yè)履行履約義務(wù)的某一時點（或某一時段）確認收入[2]。在高校各項工作中，尤其是科研項目，時間跨度較長，如果按照預(yù)收款或者實際收款確認收入，若出現(xiàn)跨期現(xiàn)象，則影響財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和準確性。因此，高校相關(guān)人員應(yīng)該嚴格按照合同履行情況來確認收入。

2.COSO內(nèi)部控制框架

2017年，教育廳發(fā)布《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教育廳[2016]2號）（以下簡稱“內(nèi)控指南”），將高校內(nèi)部控制分為三大類——控制環(huán)境、業(yè)務(wù)管理（包括預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、收入管理等）以及控制評價[3]。COSO內(nèi)部控制框架作為美國證券交易委員會推薦的框架，同時也是《塞班斯法案》明確表明的作為企業(yè)內(nèi)控評價的標準，一直以來廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。而教育部頒發(fā)的內(nèi)控指南也很大程度上借鑒了COSO框架，因此將COSO內(nèi)部控制框架應(yīng)用于高校收入管理控制有很大的研究意義。

COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。

3.收入管理與內(nèi)部控制

根據(jù)教育廳發(fā)布的內(nèi)控指南，收入控制是高校內(nèi)部控制中基于業(yè)務(wù)層面的控制活動，同時依據(jù)COSO內(nèi)控模型，也是一項內(nèi)控活動。目前，大多數(shù)高校治理和管理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控機構(gòu)不健全，內(nèi)控管理處于不成熟的初級階段。隨著高等教育的改革，高校在市場經(jīng)濟中的地位逐漸提高，收入是高校財力的主要來源，因此加強收入管理的內(nèi)部控制、降低收入財務(wù)風(fēng)險，在高校財務(wù)管理中具有重要意義。

二、高校收入管理的內(nèi)控缺陷

依據(jù)內(nèi)部控制COSO框架，高校的收入內(nèi)控管理存在漏洞和缺陷，主要存在于控制環(huán)境、信息與溝通以及監(jiān)督等要素。

1.控制環(huán)境有漏洞，管理不完善

在組織結(jié)構(gòu)方面，大多數(shù)高校雖然設(shè)立了內(nèi)控部門，但是內(nèi)控部門配備的人員數(shù)量不足，職能劃分比較混亂，各個職能崗位責任界限混亂，無法做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督分離。內(nèi)控應(yīng)該是整個高校管理共同的工作，是每個部門日常管理中的一部分，涉及收入管理的各個部門和人員的職能和權(quán)限出現(xiàn)重疊或空白，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)多重管控，影響效率或者無管控，影響控制效果。

在戰(zhàn)略管理方面，許多高校雖然制度上明確規(guī)定制定中長期規(guī)劃和年度計劃，但是在實際制定計劃的過程中，沒有深入調(diào)查，長期規(guī)劃中的變化按照短期制定，影響了相關(guān)部門的決策和工作。

2.信息與溝通環(huán)節(jié)不順暢

首先，由于收入控制執(zhí)行時間較短，許多高校在各部門和各環(huán)節(jié)之間沒有明確工作內(nèi)容，使得各部門之間的溝通有間隔，不能無縫銜接，影響了工作效率。其次，在相關(guān)部門內(nèi)部，由于缺乏相關(guān)制度規(guī)定，導(dǎo)致部門工作人員不了解何時執(zhí)行控制、何時將控制結(jié)果向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報;除此之外，信息化建設(shè)也是關(guān)鍵內(nèi)容。目前許多高校的信息化建設(shè)不完善，沒有獨立的信息部門來支持各個軟件之間的銜接和更新，使得各個部門之間獲取信息有時間差和內(nèi)容差;另外，許多高校數(shù)據(jù)庫沒有及時更新，數(shù)據(jù)庫容量不足，無法滿足增長的大數(shù)據(jù)容量。

3.未形成有效的監(jiān)督體系

監(jiān)督作為COSO內(nèi)部控制框架的五要素之一，在內(nèi)部控制工作中起著“圍墻”似的防范作用，對內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和評價監(jiān)督有助于內(nèi)控工作的改進，能夠加強內(nèi)控的強度。高校的內(nèi)控建設(shè)比較薄弱，對收入控制監(jiān)督和評價意識不足，未定期準時全面有效對收入控制的有效性進行評價，也沒有建立評價制度和監(jiān)督制度。除此之外，在評價高校收入內(nèi)控環(huán)節(jié)中，許多工作人員沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)，沒有相關(guān)專業(yè)知識，憑借著主觀臆斷進行調(diào)查和評價，導(dǎo)致一些收入控制關(guān)鍵點沒有被監(jiān)督評價[4]。

三、收入控制應(yīng)對建議

針對高校財務(wù)管理中內(nèi)控出現(xiàn)的漏洞和問題，本文提出以下建議。

1.加強控制環(huán)境管理，做好頂層建設(shè)工作

高校的內(nèi)部控制不應(yīng)該局限在業(yè)務(wù)層面，更應(yīng)該擴展到管理決策層面，做好決策層面的內(nèi)部控制，使得內(nèi)控更有導(dǎo)向性和方向性

[5]，因此高校建立內(nèi)控的首要完成任務(wù)是制定完善的內(nèi)部控制制度，形成權(quán)力制衡機制，在完善的內(nèi)控制度下，高校各部門、各領(lǐng)導(dǎo)、各員工應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性，明確自身工作內(nèi)容和責任。其次，增強收入內(nèi)部控制意識，雖然現(xiàn)在許多高校依據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)控部門，但是其中許多高校的內(nèi)控小組形同虛設(shè)，并沒有內(nèi)部控制意識，因此應(yīng)該對相關(guān)專業(yè)人員進行選拔培訓(xùn)，強化內(nèi)控意識，提高人員的綜合素質(zhì)。形成自上而下的內(nèi)控環(huán)境和文化氛圍，為收入內(nèi)控的實施和監(jiān)督奠定良好的基礎(chǔ)。除此之外，對于收入財務(wù)管理來說，要建立收入制度梳理體系，每年根據(jù)撥款和預(yù)決算情況對收入進行全面梳理，在收入實現(xiàn)全過程中，排查出風(fēng)險點和控制點，進行風(fēng)險分析和應(yīng)對。

2.推進高校信息化建設(shè)

信息與溝通是COSO內(nèi)部控制框架五要素之一，在信息技術(shù)背景下，良好且完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)是高校內(nèi)控能否順利實施的關(guān)鍵因素之一。首次，銜接好各部門之間的信息系統(tǒng)，使信息在各系統(tǒng)之間的傳遞達到“零時差”“零錯誤”，數(shù)據(jù)在各系統(tǒng)之間的生成、傳遞一致，才能保證收入口徑的準確性;其次，加強信息系統(tǒng)的風(fēng)險保密等級，收入財務(wù)數(shù)據(jù)對于每一個高校來說都是至關(guān)重要的，每一類的收入金額都反映了高校的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，加強信息系統(tǒng)的保密層級，同時對信息系統(tǒng)的各個使用者設(shè)置相關(guān)權(quán)限，不能越權(quán)查看或者操作業(yè)務(wù)和相關(guān)數(shù)據(jù);除此之外，數(shù)據(jù)庫的更新和擴大也是高校內(nèi)控建設(shè)中的重要內(nèi)容，一個功能強大且完善的數(shù)據(jù)庫對于財務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、加工、處理、生成、傳遞和儲存起到了關(guān)鍵的作用，不斷更新數(shù)據(jù)庫建設(shè)也是高校財務(wù)系統(tǒng)信息化的重要工作。高校也可以實施信息化建設(shè)績效考核管理體系，明確信息化建設(shè)各個崗位的職責，將內(nèi)控信息化覆蓋全校各個管理工作內(nèi)容中。

3.強化內(nèi)部控制評價和監(jiān)督流程

高校應(yīng)該樹立對內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督思維，充分意識內(nèi)控評價和監(jiān)督的重要性。在收入內(nèi)控的評價和監(jiān)督環(huán)節(jié)中，首先要明確評價和監(jiān)督的對象，要對高校自身確認的收入風(fēng)險控制點的實施進行評價和監(jiān)督;其次要在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，兼顧重要性和適用性兩個原則，制定評價和監(jiān)督收入內(nèi)控的程序和標準，全面檢查年度內(nèi)收入環(huán)節(jié)內(nèi)控的實施情況，完成穿行測試，真實填寫工作底稿，根據(jù)調(diào)查情況得出結(jié)論、出具評價報告，如實完成內(nèi)部檢查才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱點，不斷強化，提高收入內(nèi)控體系的有效性。除此之外，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中薄弱點或者漏洞之后，專業(yè)人員應(yīng)該提出解決意見，涉及的相關(guān)部門應(yīng)該及時整改，并將整改結(jié)果報告給檢查部門，檢查部門根據(jù)內(nèi)控評價和監(jiān)督的標準對其重新進行監(jiān)督檢查，使整個收入內(nèi)控流程在可控范圍內(nèi)。

四、結(jié)論和展望

收入作為高校重要資金來源之一，其財務(wù)管理也至關(guān)重要，在收入財務(wù)管理工作中，許多高校沒有明確確認收入的原則和口徑，沒有樹立風(fēng)險意識;除此之外，對于收入涉及的各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制也有許多缺陷。高校應(yīng)該按照內(nèi)部控制框架進行建設(shè)，完善控制環(huán)境，建立控制制度，明確收入環(huán)節(jié)的風(fēng)險點和控制點，定期對收入環(huán)節(jié)的控制決策和執(zhí)行是否到位進行評價和監(jiān)督。但是基于內(nèi)部控制的自身局限性，其只能對收入的一些環(huán)節(jié)提供合理保障，而不是完全保障，在控制基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則，建立符合高校自身戰(zhàn)略的內(nèi)控體系，以最低的成本獲取較大的內(nèi)控效率和效果，推進高校財務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)。

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（作者單位：沈陽工程學(xué)院 財務(wù)處， 遼寧 沈陽 110000）