符佳雯 劉粲 王紫萱

（1.華北理工大學以升創(chuàng)新教育基地 河北 唐山 063210；2.華北理工大學管理學院 河北 唐山 063210）

引言

土地增值稅是國家利用該項稅收對房地產(chǎn)企業(yè)進行合理調(diào)控的一種有效手段，其主要是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。因為房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負債率較高，因此我們可以通過稅收籌劃的方式來減少企業(yè)支出，幫助企業(yè)做好資金分配，降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益水平。特別是在“營改增”以后，為了減輕企業(yè)的稅務負擔，國家出臺了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃工作提供了巨大的發(fā)展空間。由于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅額較大，因此在開展相關(guān)經(jīng)濟活動之前企業(yè)應提前做好規(guī)劃核算，利用當前土地增值稅稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合理避稅，有效提高企業(yè)資金利用效率。但是目前大部分房地產(chǎn)企業(yè)還沒有認識到土地增值稅稅務籌劃的重要性，不能準確把握政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，在稅務籌劃過程中缺乏風險意識。

1 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中存在的難點

1.1 企業(yè)難以應對納稅制度的復雜性與變化性

土地增值稅納稅制度的復雜性以及國家對于房地產(chǎn)市場的政策管理，使得土地增值稅在征收過程中富于變化，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說可能在其納稅籌劃工作還未落實之前，國家對于土地增值稅的征稅制度就已經(jīng)有了相應的調(diào)整，這不利于企業(yè)納稅籌劃工作的展開，對于財務會計人員來說這也是一項巨大的挑戰(zhàn)，需要我們花費更多的時間來學習，從而給房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作中土地增值稅的征收管理帶來了很多不便[1]。

1.2 土地增值稅納稅籌劃不能滿足企業(yè)經(jīng)營目標

眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的運營周期比較長，因此土地增值稅的納稅籌劃就要隨著開發(fā)項目的變化而不斷的進行調(diào)整，這就意味著房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃工作不是一蹴而就的，并且由于土地增值稅納稅籌劃方案的確定存在著較大的主觀性，因此如果財務人員的籌劃思路與房地產(chǎn)企業(yè)的整體策略謀劃方向不一致，就無法體現(xiàn)出土地增值稅納稅籌劃給企業(yè)帶來的優(yōu)勢。

1.3 企業(yè)對于納稅籌劃認知不足

企業(yè)管理層把更多的精力放在了項目開發(fā)以及銷售產(chǎn)品上，忽略了納稅籌劃工作的重要性。通常情況下企業(yè)的稅務籌劃工作是由財務部門兼管的，沒有專業(yè)的納稅籌劃團隊做支撐，土地增值稅納稅籌劃工作的精度就無法達到管理層的目標，企業(yè)納稅籌劃工作不能取得實質(zhì)性效果，就使得企業(yè)納稅籌劃徒有其表，這顯然無法達到稅務籌劃的預期效果[2]。

2 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃建議

2.1 樹立先進的土地增值稅納稅籌劃意識

企業(yè)的納稅籌劃工作如果不符合我國法律制度的要求，就會發(fā)生騙稅、抗稅、漏稅等違法行為，這不僅會嚴重影響企業(yè)的社會形象，甚至還會受到法律的制裁，因此企業(yè)管理者要樹立先進的土地增值稅納稅籌劃意識。一方面要加強政策學習，積極與政府相關(guān)稅務部門進行溝通與交流，及時了解政府調(diào)控的原則和方向，并適當調(diào)整土地增值稅納稅籌劃方案；另一方面要加強對員工的教育培訓，通過定期舉辦研討交流會等方式，讓全體員工認識到土地增值稅納稅籌劃工作的重要性，調(diào)動員工參與納稅籌劃工作的積極性，在合理、合法的情況下推進企業(yè)的納稅籌劃工作，幫助企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)金流，提升經(jīng)濟效益[3]。

2.2 及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，充分利用稅收優(yōu)惠政策

房地產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)政府出臺的最新稅收政策及時適時規(guī)劃企業(yè)運行戰(zhàn)略，合理的利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策以及扣除項目來實現(xiàn)合理避稅。通過選擇混合經(jīng)營或多元化經(jīng)營策略，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)自身競爭力。同時，企業(yè)要最大限度的減少費用支出，在員工招聘方面，盡可能減少雇傭零工，加強同勞務派遣公司的合作，招聘有保障的勞動技術(shù)人員，確保企業(yè)能收到相應的增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)的稅負[4]。

2.3 做好整個項目周期的納稅籌劃

由于房地產(chǎn)企業(yè)建設周期長，參與項目多，因此并不能針對某個階段進行單一的稅收籌劃，而應該從全局統(tǒng)籌稅收籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)應針對建設期項目與銷售期項目等不同的階段分別采用不同的稅收籌劃手段，最終制定一個適合房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的體系。通過這個房地產(chǎn)稅收籌劃體系來防控稅收籌劃風險，提升稅收籌劃的效率和質(zhì)量，從而降低各個環(huán)節(jié)的稅負，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的整體提升[5]。

3 結(jié)語

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的主要稅種之一,該稅負水平的高低對企業(yè)的經(jīng)營利潤具有重要的影響作用。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要加大對土地增值稅的財務管理,通過有效的稅務籌劃途徑,來合理減少稅負,實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。