朱新旭 焦棟

摘 要：如今，世界經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，但對處于低碳環(huán)境下的人類而言，隨著經(jīng)濟的不斷繁榮對自然資源的不斷消耗和過度開發(fā)，更多的企業(yè)開始逐步關注環(huán)境會計。其中煤炭企業(yè)在能源的消費上更具有代表性，環(huán)境會計對煤炭行業(yè)能源的開采和開采后的制作流程上的操作提出了更高的要求。本文分析煤炭行業(yè)靖遠煤電公司應用環(huán)境會計的案例，希望對相關行業(yè)有所啟發(fā)。

關鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;煤炭行業(yè)

一.環(huán)境會計與信息披露

（一）環(huán)境會計研究背景

環(huán)境會計自20世紀中期開始，西方的環(huán)境學家、經(jīng)濟價值學家試圖開始研究關于社會環(huán)境與經(jīng)濟需求的平衡問題，1973年馬林（J.T.mar lin）在期刊發(fā)表了關于“會計污染”話題的言論，環(huán)境會計至此開始發(fā)展。環(huán)境會計，是一個綜合性的會計研究學科，主要的計量單位是貨幣，其中既包含會計理論又含有經(jīng)濟管理、環(huán)境治理等系列內容，綠色會計把資源環(huán)境與實物會計相聯(lián)系，運用企業(yè)精細的整體條件有效的進行價值管理，著重研究經(jīng)濟社會與自然利用的關聯(lián)，其中資源會計的披露勢必對企業(yè)的財務信息有一定影響。

（二）環(huán)境會計基礎理論

環(huán)境會計的信息披露須考慮可持續(xù)發(fā)展理論、生態(tài)經(jīng)濟理論和企業(yè)社會責任理論。可持續(xù)發(fā)展理論是對環(huán)境于經(jīng)濟的制衡中問題提出的持久理念，企業(yè)在實現(xiàn)自身經(jīng)濟目標的同時，加強企業(yè)對環(huán)境資源的特別保護，在國家倡導資源發(fā)展觀中發(fā)揮核心作用。生態(tài)資源理論以可持續(xù)發(fā)展位前提展開，對企業(yè)賴以生存的環(huán)境當成其保護的一部分，制定一定體系。企業(yè)社會責任理論是對企業(yè)管理者及相關的財務工作人員提出的必要性標準，企業(yè)重視其社會責任與環(huán)境會計的披露問題也大大促進了企業(yè)對應用環(huán)境會計的信心。

二. 煤炭行業(yè)環(huán)境會計披露總體分析

（一）煤炭行業(yè)應用環(huán)境會計的現(xiàn)狀

2020年2月28日，國家統(tǒng)計局公布2019年《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，2019年能源消費總量48.6億標準煤，比上年增長3.3%，選取中國上海證券交易所、中國深圳證劵交易所及中國注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)上煤炭行業(yè)的前10家年度報告披露完全的煤炭上市公司進行統(tǒng)計，通過統(tǒng)計上述公司公布的2019年度報告、社會責任報告及環(huán)境報告書中發(fā)現(xiàn)：各煤炭上市公司均能對年度財務報告進行披露，其中7家煤炭企業(yè)對社會責任報告做出了披露，披露率為70%，9家煤炭企業(yè)對環(huán)境報告進行了披露，披露率達到了90%。

（二）煤炭上市公司總體披露問題分析

第一、社會責任報告披露隨意

首先，上市煤炭公司社會責任報告的披露制度不規(guī)范。投資者們一般在查看上市公司年度報告時，往往更加關心財務會計的披露?，F(xiàn)在國家還沒有出臺強制上市公司披露社會責任報告的法規(guī)，上市公司在社會責任報告的披露上采取自愿原則。其次，上市煤炭公司社會責任報告的內容不規(guī)范。社會責任報告內容應當體現(xiàn)上市公司在股東、債權人、員工、政府、環(huán)境、消費者六個方面的貢獻，在已披露社會貢獻的企業(yè)均有內容不完整的情況出現(xiàn)。

第二、披露環(huán)境會計信息利用率與可靠性低

根據(jù)企業(yè)披露在官方網(wǎng)站上的信息看，進行年度環(huán)境會計報告的上市公司發(fā)布的環(huán)境會計信息的側重點上也大有不同。企業(yè)雖發(fā)布了相關的環(huán)境報告，但發(fā)布的信息在會計管理的利用率上，企業(yè)披露環(huán)境信息還應當精細化的披露。此外，企業(yè)對外發(fā)布的環(huán)境會計信息準確性和可信賴度缺乏專業(yè)人員的審計確認，在多公布環(huán)境會計相關信息報告的上市公司中中僅有幾家真正意義上經(jīng)過了專業(yè)的審計確認，上市公司在環(huán)境會計信息披露上需要更加專業(yè)的審核。

三.以靖遠煤炭公司環(huán)境會計信息披露為例

（一）靖遠煤電公司基本經(jīng)營情況

靖遠煤電公司自2017-2019年連續(xù)3年企業(yè)年度財務報告、社會責任報告、環(huán)境報告均能正常披露。靖遠煤電公司的財務狀況和經(jīng)營成果的信息披露比較詳細清晰。2016年推行供給側改革，煤礦行業(yè)景氣度持續(xù)上升。2019年靖遠煤電在報告期內披露財產(chǎn)狀況，營業(yè)收入的主要收入為煤炭采掘業(yè)以3108262138.24占據(jù)營業(yè)收入的76.63%，同比2018年減少3.13%。營業(yè)成本由煤炭項目和發(fā)電項目構成，煤炭項目和發(fā)電項目成本金額分別為2053350650.40和868359257.59，煤炭項目成本表比重占全年的70.28%，同2018年減少了1.34%，發(fā)電項目成本占比29.725，營業(yè)成本比重較2018增加了3.81%。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量463056160.73同比2018減少了11.97%。

（二）煤炭公司信息披露現(xiàn)狀

靖遠煤電2017至2019年度報告中對社會責任、環(huán)境會計、財務信息的披露上可以看出：

1.在企業(yè)社會責任上，2017年靖遠煤電已經(jīng)將基本的環(huán)經(jīng)保護披露納入其中，對污染物的排放量、排放口分布及數(shù)量以及排放執(zhí)行的標準做出了完整披露，2018年靖遠煤電向外對環(huán)境防治裝置的改造與保護股東分紅占平均可供分配利潤的112%進行了披露。2019年社會責任報告披露比與2018無明顯變化。

2.靖遠煤電在2017-2019年度財務報告披露上，對利潤分配、會計信息的六大要素和現(xiàn)金流情況做出了披露。2017年度公司利潤分配方案為：向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），合計派發(fā)現(xiàn)金紅利228697105元。2018年度公司利潤分配方為：向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），合計派發(fā)紅利228697105。2017年至2019年企業(yè)綠色開采研發(fā)金額投入6606247.66、6649717.50 至4530056.68，變動比例趨于平穩(wěn)。2017至2019企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入3785485144.74、4064108253.85至3689528576.79，三年對比而言，2018年經(jīng)營活動流入達到峰值，2019回落趨勢明顯。2017至2019年經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為3176299723.18、3538085986.07至3226472416.06，明顯可以看到2018年依然是達到了一個峰值。這意味著企業(yè)在2018年的經(jīng)營及資金運轉更加通暢。

3.靖遠煤電在2017至2019年環(huán)境會計報告上，2017年6月企業(yè)企業(yè)超低排放項目，全年零污染、零事故。2018年按照環(huán)保部企業(yè)自行檢測文件要求完整了檢測檔案信息管理。2019年企業(yè)關于生態(tài)環(huán)境治理的重大披露工作做出相關報告，報告期內，公司科學規(guī)劃礦區(qū)土地復墾、采煤沉陷區(qū)，建立健全生態(tài)環(huán)境保護管理體系，積極完善環(huán)保設施，實施環(huán)保治理工程，投資實施煤礦礦井水資源化技術改造項目、煤礦煤海路硬化項目和南采區(qū)礦井水處理站在線監(jiān)控安裝工程。2019年，企業(yè)未發(fā)生環(huán)境違法行為和環(huán)境污染事故。2019年企業(yè)還針對可持續(xù)發(fā)展設立了專項資金。

（三）信息披露中存在的問題

1.消極信息在環(huán)境報告的缺失。企業(yè)連續(xù)的環(huán)境會計信息比對中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的社會責任和環(huán)境會計報告的披露的信息總體披露狀況始終良好，但當詳盡的觀察單獨年份時，如2018年的現(xiàn)金流量和綠色會計的研發(fā)支出都到了一個峰值，企業(yè)在環(huán)境會計報告的披露并里沒有對企業(yè)年度消極的信息進行披露，企業(yè)治理部門對生態(tài)環(huán)境污染的隱患問題未加以披露，比如污染物排放次數(shù)的影響、治理廢水設備的年檢、配備正規(guī)的污染檢測人員等問題。

2.環(huán)境會計科目應用隨意。國家對環(huán)境會計管理等管理還不具備固定的科目。在每一年的信息報告的對環(huán)境會計的方向與愿景都做了相對應的披露，但某些環(huán)境會計科目竟然在與之相鄰乃至之后的年份沒有了信息支撐，比如在“熱電環(huán)保污染防治上”對建設獻目的相關披露中斷于運行后的效益情況上，其后并未對熱電設備的價值進行披露，導致環(huán)境信息利用率不高。

3.社會責任和環(huán)境披露模式混亂。靖遠煤電公司在環(huán)境會計信息披露的模式上，不具有整體性和系統(tǒng)性，在各種年度報告書中都有涉及，大部分披露項目在財務報表的附注中或對單一會計項目中體現(xiàn)，但披露的相關事項中有的并不能對企業(yè)的社會責任和環(huán)境上的披露起有效的作用，信息披露的任意性對企業(yè)應用環(huán)境會計管理責任理論而言，易引發(fā)環(huán)境管理思維模式混亂。

四.靖遠煤電環(huán)境會計信息披露問題原因分析

（一）靖遠煤電公司內部原因的分析

根據(jù)A煤炭公司披露的報告看，企業(yè)在近幾年盈利情況遠遠低于其預期，2019年營業(yè)收入同比2018同比減少了0.88%，每股收益從2018年0.025059（元/股）降至0.2294（元/股），A煤炭企業(yè)在近幾年中價格接連走低，煤炭市場經(jīng)濟狀況相較于前幾年日漸低迷，煤炭需求量逐年減少，大部分收入來自于長期合作供給的企業(yè)。在A煤炭企業(yè)經(jīng)濟不斷蕭條下，煤炭企業(yè)為了提升企業(yè)的經(jīng)營運營績效，會不可避免的對環(huán)境會計的相關問題減少關注度。而且，A煤炭公司也是一家2011年在深圳交易所上市的企業(yè)，更加注重企業(yè)的經(jīng)營財務的信息的透明度，第一大股東持股比例為46.42%，大股東在公司相關的決策上更具話語權，利益達不到最大化情況下，不會最其他企業(yè)的負面消息。在企業(yè)的治理結構上，存在著企業(yè)的高級管理人員任職公司的不同層級，公司的董事還擔任副總裁、財務總監(jiān)、總經(jīng)理等職位，董事的目標是保護股東們的利益，總裁等經(jīng)營管理人員的目標是創(chuàng)造更大的利益，在有關決策上這種模式的人員配置，出現(xiàn)矛盾的可能性更大，對企業(yè)披露環(huán)境會計信息造成影響。

（二）煤炭公司外部原因分析

政府部門對企業(yè)的財務會計監(jiān)督指導力度更大，企業(yè)披露會計信息一般是按照財政部門下發(fā)的制度文件進行系統(tǒng)整理工作，與此同時，財政部門對企業(yè)也同樣進行財務會計工作的嚴密檢查和管理。雖然國家發(fā)改委在提出“十二五”煤炭行業(yè)的工業(yè)發(fā)展的計劃上，提出了企業(yè)在2011年-2015年間對生態(tài)環(huán)境的治理與內部監(jiān)管制度的加強，政府向煤炭企業(yè)環(huán)保節(jié)能的問題不斷施壓，A煤炭企業(yè)在踐行“十二五”規(guī)劃上對環(huán)境會計的披露也有很大的改變與提高，當2016年“十三五”的提出，A煤炭公司對環(huán)境信息的披露程度有所減少，信息披露水平連年下降。初次以外，在環(huán)境會計的披露工作上，財政部門、國家環(huán)保局和下設的地方環(huán)保機構尚未出具環(huán)境檢查的制度和標準，企業(yè)在深圳交易所定期披露的報告常自愿披露，在環(huán)境會計及監(jiān)管上的權責義務的缺乏是企業(yè)忽視環(huán)境會計披露上重要的外部因素。

五.靖遠煤電公司環(huán)境會計披露的改善建議

（一）從企業(yè)內部出發(fā)改善環(huán)境會計披露的建議

企業(yè)環(huán)境保護認識應逐步提高，企業(yè)管理者們要明確知道企業(yè)環(huán)境會計信息披露的目標并進行相應的管理，企業(yè)可以對員工增加環(huán)保類工作的培訓，牢記環(huán)保操作的標準，減少企業(yè)環(huán)境污染的行為的發(fā)生。企業(yè)還應當增加專業(yè)從事環(huán)境會計的人才的培養(yǎng)，對企業(yè)的會計工作者們開展環(huán)境會計信息披露的培訓，這樣會計工作者們在面臨環(huán)境會計的披露時，會更加游刃有余。其次，A煤炭公司有必要對公司的治理層進行改良，公司的股權集中，企業(yè)獨立董事的人員配比應再加大，且企業(yè)在聘請高管時應當選擇具有環(huán)境類治理的經(jīng)驗人員。最后公司需要加強與相關利益人員的溝通交流，保持與投資人、股東、監(jiān)管部門的信息交流，在交流過程中，發(fā)現(xiàn)關于環(huán)境會計上的一些不足，加快改正。

（二）從企業(yè)外部出發(fā)改善環(huán)境會計披露的建議

在環(huán)境會計的披露問題上我國對其處罰力度不夠強，部分企業(yè)意愿繳納罰款或其他處罰而不對環(huán)境會計的披露當成一項應盡的工作去做，導致我國對環(huán)境會計披露的進展部分停滯性，所以國家的管理部門加強對此類企業(yè)的處罰是更符合時代要求的。煤炭工業(yè)協(xié)會也可以結合企業(yè)的特征制定更符合其未來發(fā)展的環(huán)境戰(zhàn)略，定期或不定期的對煤炭企業(yè)進行統(tǒng)計分析，并向公眾通報。

在國外某些國家，在加拿大和日本皆要求企業(yè)發(fā)布經(jīng)由專業(yè)機構審計的環(huán)境報告，在我國會計師事務所的審計任務是對企業(yè)的財務報表進行審計，相關環(huán)境報告的審計少之又少，我國建立關于環(huán)境會計的審計標準如此看來應當早日提到日程中來，我國的審計工作者還應對環(huán)境會計的披露問題更細致的研究。公眾在在媒體等公開的途徑上也在對環(huán)境方面的問題倍加關心，社會公眾在環(huán)境披露問題上發(fā)現(xiàn)企業(yè)的瞞報謊報問題都可以向環(huán)境管理部門或媒體通道進行揭發(fā)和建議，實現(xiàn)社會與經(jīng)濟的美好聯(lián)系，打造環(huán)境和諧友好企業(yè)。

研究啟示

第一、加大企業(yè)環(huán)境會計的政策宣傳力度，提高企業(yè)對信息的披露意識。披露相關部門應對環(huán)境信息的披露做更加詳細的宣傳，鼓勵企業(yè)自愿性披露，企業(yè)自愿披露的好處和國家政策需要進行詳細的解答，尤其是傳統(tǒng)污染類或披露不嚴的企業(yè)，提高企業(yè)的社會責任感，為生態(tài)環(huán)境的保護做出時間力量，有利于促進生態(tài)文明的成長。

第二、加強主管部門的監(jiān)管力度。政府部門的強制監(jiān)管必然會導致企業(yè)對于環(huán)境問題的重視，政府部門可以在環(huán)境信息的披露問題上發(fā)揮積極的作用，追究有關責任人嚴格的責任，建立實用性強的懲罰措施。為促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，政府部門更應將環(huán)境會計信息披露納入《會計法》中，用法律的國家意志性規(guī)范性來表明環(huán)境會計信息的披露有效性，做到有法可依、獎懲適度，特別針對違規(guī)違法的企業(yè)加重處罰。

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作者簡介：

朱新旭（2000.1-），漢，遼寧對外經(jīng)貿學院17級會計學專業(yè)學生

指導老師簡介