劉璐

摘要：在現(xiàn)在的政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)問題雖然不是最關(guān)鍵的問題，但是對于風(fēng)險(xiǎn)的控制，在一定程度上決定了政府機(jī)關(guān)的存續(xù)狀況，運(yùn)營狀況。因此研究我國政府機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題對于擴(kuò)充和完善我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論問題與解決實(shí)際問題都有重要的意義。

關(guān)鍵詞：政府機(jī)關(guān)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部控制

自從改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)有了質(zhì)的飛躍。不管是政府機(jī)關(guān)、大型企業(yè)還是高新企業(yè)，都進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)期。政府部門作為公權(quán)力的實(shí)體，在管理社會(huì)公共事務(wù)上既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。目前，我國行政機(jī)構(gòu)仍然存在著許多不完備的地方，如系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)不夠健全，地方的政府等不遵守相關(guān)規(guī)章制度。在現(xiàn)在的政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行工作當(dāng)中，很多人有一種天然的錯(cuò)覺，認(rèn)為政府機(jī)關(guān)因?yàn)槠渥陨淼赖碌某绺咝?，行事的純潔性，行事主體的政治性定位，不需要擔(dān)心資金的情況以及財(cái)務(wù)運(yùn)營方面，也無需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，其實(shí)這是一種錯(cuò)誤的想法。不管是一個(gè)組織還是一個(gè)生命的有機(jī)體，它的生存都離不開一個(gè)良好的運(yùn)行機(jī)制，而且為了它將來的可持續(xù)發(fā)展，必然也是離不開一個(gè)完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生成的原因

（一）缺少審計(jì)操作指南帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)署發(fā)布相關(guān)的規(guī)定距今也不過11年的歷史，這時(shí)候才提出著力于構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法。雖然審計(jì)署對于審計(jì)業(yè)務(wù)出臺了多項(xiàng)指南，但是并未正式發(fā)布相關(guān)的細(xì)則等。應(yīng)當(dāng)通過指南規(guī)定審計(jì)的一般性規(guī)則、總則、審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤、附則等多個(gè)部分，進(jìn)行細(xì)化而專業(yè)的規(guī)定。許多規(guī)定理論性知識太多，而實(shí)操性太少，缺乏系統(tǒng)而科學(xué)的審計(jì)方案供政府機(jī)關(guān)以及各省市的地方政府進(jìn)行指導(dǎo)與學(xué)習(xí)。

（二）審計(jì)指標(biāo)方法選取不科學(xué)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

目前國內(nèi)外的學(xué)者對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，許多都集中在審計(jì)指標(biāo)的建立體系，但是由于各個(gè)部門，不同的工作性質(zhì)，因此審計(jì)指標(biāo)也具有不同的差異性。同一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然是不適用與所有部門的，而且過于規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)禁錮審計(jì)人員的審計(jì)思維模式，影響最終審計(jì)結(jié)果的效用，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（三）數(shù)據(jù)信息帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審核信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可能會(huì)被篡改，因此相應(yīng)的修改記錄很容易刪除被有心人抹去。 相關(guān)的審計(jì)人員很難知道有人是否惡意更改了公式，計(jì)算方法和定義，產(chǎn)生錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)狀態(tài)，擦除了相關(guān)的更改跡線，恢復(fù)了正常的計(jì)算方法，審核員無法及時(shí)找到錯(cuò)誤的狀態(tài)，這可能 導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。在審核期間，審核員依靠被審核實(shí)體數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，例如保留某些信息，故意避免披露信息或更改程序，這可能會(huì)使審核變得復(fù)雜，造成最終的驗(yàn)證結(jié)果失誤，并歪曲最終結(jié)果[2]。

（四）來自審計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今的信息技術(shù)正在不斷更新和改變，新的審計(jì)工具和方法正在出現(xiàn)。盡管審計(jì)員繼續(xù)學(xué)習(xí)，但他們的知識和專業(yè)技能仍然存在著不足。他們還應(yīng)學(xué)習(xí)可能未經(jīng)計(jì)算機(jī)核查的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)。經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和兩種思維方式的結(jié)合也將使審計(jì)結(jié)果和對數(shù)據(jù)的最終分析與現(xiàn)實(shí)相去甚遠(yuǎn)，從而造成審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）審計(jì)立項(xiàng)階段的防范

國家政府的審計(jì)準(zhǔn)則通常而言，較為籠統(tǒng)，對于各部門、各區(qū)域特征等沒有明確的指導(dǎo)說明，因此對于審計(jì)活動(dòng)的開展，各政府部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作與日常實(shí)踐活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起，突出審計(jì)的特性。明確審計(jì)的指標(biāo)、方法是否適用于本部門，財(cái)務(wù)的收支情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)狀況、明確審計(jì)的各執(zhí)行環(huán)節(jié)，以及實(shí)施的程序與需要遵守的原則。

（二）審前調(diào)查與審計(jì)實(shí)施階段的防范

審計(jì)部門與被審計(jì)單位進(jìn)行相關(guān)的討論，對于審計(jì)的重點(diǎn)、監(jiān)督的重點(diǎn)、財(cái)政及業(yè)務(wù)主管部門的考核資料等進(jìn)行相關(guān)的確定，進(jìn)行審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的選取。為了明確審核目標(biāo)，審核組可以通過使用預(yù)定審核結(jié)果的追溯效果來確定審核目標(biāo)，即通過確定涵蓋所有級別的總體問題和子項(xiàng)目來反向確定審核內(nèi)容審核條目可能涉及和目標(biāo)。在確定相關(guān)問題時(shí)，應(yīng)盡可能確保這些問題可以收集信息，并可以為此設(shè)計(jì)出一套適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以促進(jìn)政府有關(guān)財(cái)政和行政部門工作的改善。在選擇了審計(jì)重點(diǎn)并明確了審計(jì)目標(biāo)之后，結(jié)合績效審計(jì)的初步調(diào)查，審計(jì)師應(yīng)使用專業(yè)判斷來確定更具體的審計(jì)范圍，以確保審計(jì)師可以設(shè)計(jì)審計(jì)程序以完成審計(jì)目標(biāo)。

（三）審計(jì)報(bào)告及整改階段

為了確保審核報(bào)告評估的公正性，客觀性與完整性，不同的審核機(jī)構(gòu)應(yīng)闡明評估績效審核報(bào)告的注意事項(xiàng)。第一，審核員應(yīng)根據(jù)審核的目的對審核是否進(jìn)行過一次審核，并得出結(jié)論和評估。審核報(bào)告評估應(yīng)至少包括問題的所有內(nèi)容。第二，對審核報(bào)告的評估應(yīng)闡明審核員工作范圍的任何范圍限制和原因。第三，審計(jì)報(bào)告的評價(jià)意見應(yīng)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，不應(yīng)增加審計(jì)師的主觀判斷。根據(jù)審核的結(jié)果，并根據(jù)評估標(biāo)準(zhǔn)，評估審核項(xiàng)目和子目標(biāo)。第四，審計(jì)報(bào)告評估中使用的語言應(yīng)減少對專業(yè)術(shù)語的使用，并盡可能集中，邏輯和易于理解。第四，審計(jì)評估應(yīng)謹(jǐn)慎行事，超出審計(jì)范圍，并且未經(jīng)審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)盡可能不包括在審計(jì)評估中，新興產(chǎn)業(yè)，政策和事件的評估應(yīng)更加謹(jǐn)慎避免誤導(dǎo)決策的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）向有關(guān)部門及公眾公告的階段

在審計(jì)的開始階段，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對于面向公眾發(fā)布的信息進(jìn)行相關(guān)的整理，并且在各個(gè)相關(guān)的審計(jì)信息及策略進(jìn)行確定，哪些部分是發(fā)布的重點(diǎn)，民生關(guān)注的部分。政府作為為公眾服務(wù)的政府機(jī)關(guān)，在社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，有著非常重要的責(zé)任與義務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在地方政府的行政領(lǐng)導(dǎo)下，在協(xié)助政府管理和控制社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。為了更好地利用績效審計(jì)結(jié)果公告系統(tǒng)來維持社會(huì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須完善項(xiàng)目公告的常規(guī)程序。在對社會(huì)公布后，也要做好相應(yīng)的輿論風(fēng)險(xiǎn)管控措施，在社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)跟蹤和評估等方面增強(qiáng)公告的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理，制度化和簡化相關(guān)內(nèi)容[4]。

在項(xiàng)目結(jié)果公告前，相關(guān)的機(jī)關(guān)部門或者風(fēng)險(xiǎn)控制等綜合部門對項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評估與內(nèi)部控制，評估內(nèi)容主要側(cè)重于披露的問題是否會(huì)引發(fā)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果公告后可能引發(fā)的社會(huì)不良反應(yīng)或者質(zhì)疑等負(fù)面影響。一旦引發(fā)社會(huì)不良的影響，是否有行之有效的措施進(jìn)行緊急處理。并且所有的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)，無誤后才能進(jìn)行對外公布。

（五）對于相關(guān)審計(jì)人員提出更高的要求

新的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員不僅要具有豐富的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的知識和技能。在審計(jì)信息系統(tǒng)的輔助下，對于審計(jì)人員的能力也有了更高的要求，即使沒有完整的審計(jì)線索也要會(huì)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)；不僅能識別審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)還能甄別計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性。一般審計(jì)人員，許多仍然是采用的第三方聘用制度，在聘用制度和培訓(xùn)制度上都有諸多的不規(guī)范之處。對于相關(guān)的聘用人員，應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一的職前培訓(xùn)，主要是關(guān)于政府機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)、工作目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)指標(biāo)、公布方法等都進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，并且對于相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、信息保密等進(jìn)行相關(guān)的強(qiáng)調(diào)與協(xié)議說明，規(guī)范審計(jì)流程，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

三、總結(jié)與展望

審計(jì)在各個(gè)類型的工作領(lǐng)域中所需要的范圍越來越大，從以前的由相關(guān)工作人員的專業(yè)能力決定的審計(jì)水平過渡到現(xiàn)在由審計(jì)評估系統(tǒng)本身的優(yōu)劣對審計(jì)最終的結(jié)果具有重大影響?？梢杂糜?jì)算機(jī)輔助數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警模型等的模擬，提高風(fēng)險(xiǎn)提示?，F(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的結(jié)合，改變了傳統(tǒng)的人工審計(jì)思維，眾多學(xué)者都在研究國外的理論基礎(chǔ)上，制定出一套符合我國國情的審計(jì)理論基礎(chǔ)，使審計(jì)理論能上升到一個(gè)新的高度。同時(shí)，審計(jì)實(shí)務(wù)界也齊頭并進(jìn)，不僅掌握好基礎(chǔ)的審計(jì)專業(yè)知識，也積極學(xué)習(xí)相關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)知識，在工作中保障積極的學(xué)習(xí)動(dòng)力，對于大型的審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)能更加直觀的提高審計(jì)工作效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)推動(dòng)了我國審計(jì)技術(shù)的發(fā)展?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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[2]董楠.國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[D].武漢：武漢大學(xué)碩士論文，2017.

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作者簡介：劉 璐（1985—），女，河南鄢陵縣人，中級審計(jì)師，大學(xué)本科，河南省許昌市魏都區(qū)審計(jì)局，主要從事政府審計(jì)研究。