周玲慧 吳昊

[摘要]隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，中國財(cái)政用于“三農(nóng)”的資金逐年增加。通過內(nèi)部審計(jì)，查找農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金管理中的問題，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金的合理有效利用，增加組織價(jià)值，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義?；谵r(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金視角，分別從理論和實(shí)踐來闡述內(nèi)部審計(jì)是如何實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值的。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金;內(nèi)部審計(jì);增加組織價(jià)值

[中圖分類號]F239.61

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1研究背景和意義

1.1研究背景

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金，是國家和地方政府用來解決“三農(nóng)”問題、支援農(nóng)業(yè)發(fā)展建設(shè)的專項(xiàng)支出。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金具有投放針對性強(qiáng)、資金來源渠道廣、資金撥付環(huán)節(jié)多、資金管理要求高等特點(diǎn)。2008-2013年，中央和地方財(cái)政用于三農(nóng)的支出逐年增加。2013年的“三農(nóng)”資金支出13799億元，是2008年的兩倍。中央連續(xù)多年發(fā)布的一號文件直指“三農(nóng)”，充分體現(xiàn)農(nóng)村問題在當(dāng)代中國現(xiàn)代化建設(shè)中舉足重輕的地位。

1.2研究意義

設(shè)立農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金是為了更好地貫徹落實(shí)國家和地方政府的農(nóng)業(yè)政策，有力推進(jìn)中國社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)發(fā)展。但是，當(dāng)前政府在使用和管理資金上出現(xiàn)問題，容易造成國家資源的浪費(fèi)，也會(huì)在極大程度上破壞黨群關(guān)系，不利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，做好農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)。

開展好農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，是提高專項(xiàng)資金使用效率的需要。隨著政府對農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的不斷重視，一方面資金投放力度增大，另一方面資金使用效率也要提高。高效開展好農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作能夠有效解決這一問題。本文通過梳理當(dāng)前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的現(xiàn)存問題，從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度找出審計(jì)低效率的癥結(jié)，有針對性的提出審計(jì)報(bào)告和意見，確保農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的合理、科學(xué)的利用。

2中國農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)存在的問題

2.1農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果落實(shí)監(jiān)管難度大

縣級政府財(cái)政壓力較大、財(cái)政資金有限，專項(xiàng)資金不能及時(shí)撥付到位，甚至擠占、挪用專項(xiàng)資金等不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，卻得不到及時(shí)有效的整治。作為農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的主要受益者農(nóng)民，由于自身經(jīng)濟(jì)、文化等條件的限制，很難及時(shí)了解資金撥付動(dòng)態(tài)，更談不上了解農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)信息。

2.2農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)技術(shù)水平局限

由于大多審計(jì)屬于事后審計(jì)，在審計(jì)過程中，通過翻閱憑證和臺(tái)賬進(jìn)行手工查賬，憑借自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前各種硬件設(shè)施都已配置齊全，但在實(shí)際審計(jì)過程當(dāng)中，還是以手工為主，智能機(jī)器、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等為輔。

2.3農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)人員知識(shí)體系不健全

目前，審計(jì)隊(duì)伍以財(cái)會(huì)專業(yè)人員為主，對農(nóng)業(yè)方面的知識(shí)知之甚少。而農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)是一項(xiàng)內(nèi)容多、涉及面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程，這就需要審計(jì)隊(duì)伍中具備計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)、農(nóng)業(yè)與工程等專業(yè)的復(fù)合型人才。

3農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的理論基礎(chǔ)

3.1委托代理理論

委托代理理論是信息不對稱條件下的契約關(guān)系。在這種關(guān)系之下，委托人指定受托人為其服務(wù)，同時(shí)授予一定的權(quán)利并給予報(bào)酬。為防止受托者有失職行為，委托方聘請獨(dú)立第三方，審查受托方在受托期間的管理行為，以維護(hù)委托方自身的最大利益。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是代理人又是國家權(quán)力的委托人，在國家權(quán)力的委托代理關(guān)系中，起到承上啟下的作用。通過加強(qiáng)資金審計(jì)，可以審查評議受托人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，減少農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金違法違規(guī)行為，切實(shí)保護(hù)受托資產(chǎn)完整性與安全性，確保國家權(quán)力委托代理關(guān)系穩(wěn)定。

3.2經(jīng)濟(jì)人理論

英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密主張的“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”，即經(jīng)濟(jì)人是理性的，行為根本動(dòng)機(jī)是為了自身利益。當(dāng)個(gè)人利益與整體存在沖突時(shí)，經(jīng)濟(jì)人會(huì)追求個(gè)人利益最大化而侵犯整體利益。在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金管理使用過程中，違法違規(guī)使用資金的誘因，往往是部分行政人員為追求自身利益的最大化，損害集體的利益。因此，我們應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督管理作用，將審計(jì)工作覆蓋到專項(xiàng)資金投付使用的全過程中，并針對可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為進(jìn)行有效遏制。

3.3博弈論

博弈論是雙方在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略，達(dá)到取勝的目的。在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)過程中，主要體現(xiàn)審計(jì)人員與管理使用專項(xiàng)資金公職人員之間的利益博弈。當(dāng)對審計(jì)人員的審計(jì)期望值增大，會(huì)加大審計(jì)力度，短期內(nèi)公職人員不違規(guī)，而長期則起到抑制違規(guī)的作用。當(dāng)政府為減少違規(guī)行為而加大處罰力度，公職人員期望得益降低，短期內(nèi)不違規(guī)，但這會(huì)增加審計(jì)人員不審計(jì)的概率。因此，加大違規(guī)行為懲罰力度，短期內(nèi)會(huì)抑制違規(guī)行為，但長期會(huì)造成不審計(jì)的局面，并不能改善違規(guī)現(xiàn)象。

4農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)增加組織價(jià)值

在實(shí)施管理審計(jì)的過程中，審計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，圍繞薄弱環(huán)節(jié)，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理控制上的漏洞。同時(shí)，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出富有建設(shè)性的改進(jìn)意見，從而提高經(jīng)濟(jì)效益、降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)村委會(huì)價(jià)值的最大化。現(xiàn)以2014年XX村村級正常審計(jì)為例，闡述農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)如何體現(xiàn)價(jià)值增值。

4.1直接價(jià)值

4.1.1土地流轉(zhuǎn)：創(chuàng)新村營來源渠道。通過對XX村2011-2013年度村集體業(yè)務(wù)的正常審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該村三年以來，村營收入不斷增長。該村利用兩條線路串村而過的區(qū)位優(yōu)勢，招商引資，利用有限資源追求收益的最大化。三年先后在沿線流轉(zhuǎn)土地1.29hm2，流轉(zhuǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為31700元/667m2，另每年村收土地租賃費(fèi)收入3300元/667m2，每年村將獲得近7萬元的穩(wěn)定收入，同時(shí)，使農(nóng)民增加可觀的流轉(zhuǎn)收入，一舉兩得。

土地流轉(zhuǎn)，一方面通過土地置換構(gòu)建居民住房集居點(diǎn)，優(yōu)化農(nóng)村農(nóng)戶住房分布結(jié)構(gòu)，提高土地利用效率;另一方面，將規(guī)模土地承包出去，為村集體帶來流轉(zhuǎn)收入，使農(nóng)民獲得可觀利潤。因此，村兩委應(yīng)積極引導(dǎo)和推動(dòng)農(nóng)村土地有序流轉(zhuǎn)，做到手續(xù)完備、合同規(guī)范、程序合法，建立持續(xù)、穩(wěn)定的長期發(fā)展機(jī)制。

4.1.2賬務(wù)收支：進(jìn)一步規(guī)范村級賬務(wù)。XX村的賬務(wù)狀況總體上良好，但還是存在一些小問題。如，為完成指標(biāo)而把不屬于收入的作為經(jīng)營收入，如集居點(diǎn)農(nóng)戶交集居點(diǎn)配套費(fèi)83000元作了村經(jīng)營收入。又如，村民捐資修路款138234元，憑經(jīng)手人收款清單人賬，手續(xù)欠妥，需在公示欄張榜公布。

通過進(jìn)一步規(guī)范村臺(tái)賬和憑證，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性，明確村集體經(jīng)營收支的實(shí)際情況，了解真實(shí)的資金動(dòng)態(tài)，從整體上把握全村主要資金項(xiàng)目的運(yùn)行。禁止弄虛作假，在賬務(wù)上“移花接木”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的受控，最大限度地增加組織價(jià)值。

4.2間接價(jià)值

XX村的村營收入中，有341964.5元的結(jié)余來自專項(xiàng)資金。以XX村為例，探索農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金價(jià)值增值的原因，為兄弟村實(shí)現(xiàn)組織增值、村營增收提供范例。

4.2.1實(shí)現(xiàn)村營增收。XX村村干部善于當(dāng)家理財(cái)，能認(rèn)真執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，各專項(xiàng)資金支出按規(guī)定嚴(yán)格審批。三年來，村集體經(jīng)濟(jì)不斷壯大，交鎮(zhèn)代管款從2011年初的356530.37元，到2014年3月底余額為832537.83元，凈增476007.46元。村公積公益金從2011年初的-371330.32元到2014年底3月底的61131.90元，凈增432462.22元。三年來，村凈資產(chǎn)增加654893.74元。需要注意的是，應(yīng)增強(qiáng)村監(jiān)委會(huì)工作的及時(shí)性。村級項(xiàng)目工程完工，需及時(shí)組織有關(guān)部門及村民代表進(jìn)行驗(yàn)收。建議召開村民代表會(huì)，對工程實(shí)施量及工程質(zhì)量重新認(rèn)定，認(rèn)定結(jié)果報(bào)鎮(zhèn)交易中心備案。

4.2.2發(fā)揮震懾作用。通過定期開展村級的正常審計(jì)，無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都因?qū)Υ逦瘯?huì)的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)營管理狀況進(jìn)行了審計(jì)而產(chǎn)生了一定的震懾作用，使相關(guān)人員不得不遵守法律法規(guī)、受道德約束以及承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。嚴(yán)格按照規(guī)定和要求處理本村事務(wù)，維持良好的工作秩序，提升工作績效，完成各項(xiàng)任務(wù)。這種自律行為的產(chǎn)生，也在客觀上增加了組織的價(jià)值。

4.3長期效益

在此次村級正常審計(jì)的過程中，鎮(zhèn)審計(jì)小組以“全面清查、突出重點(diǎn)、監(jiān)督有力、整改到位”為審計(jì)原則，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，從賬務(wù)情況人手，以完善內(nèi)控和強(qiáng)化監(jiān)督為重點(diǎn)，以防范舞弊為導(dǎo)向，提高村委會(huì)的管理水平，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管作用。

在XX村的審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)了由糾正差錯(cuò)向改善村委會(huì)內(nèi)部管理方法，預(yù)防舞弊的轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)了由資產(chǎn)安全向資產(chǎn)價(jià)值增值的轉(zhuǎn)變。通過盤查賬面資金，實(shí)地考察村委會(huì)未入賬的資產(chǎn)資源和現(xiàn)金活動(dòng)，增加村營收入。

5完善農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的建議

當(dāng)前，開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。這不僅能提高財(cái)政資金使用的效率和效果、遏制不必要的浪費(fèi)和重復(fù)扶持，同時(shí)也是提升政府公信力，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性的重要保障。

5.1重視全程審計(jì)，監(jiān)督后期整改工作

目前，多數(shù)審計(jì)是事后審計(jì)，即對專項(xiàng)資金的使用和管理情況進(jìn)行“回頭看”，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出相關(guān)整改建議，后續(xù)整改是否到位不得而知。不妨從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，組織審計(jì)小組依據(jù)項(xiàng)目周期，分階段、分目標(biāo)地展開全程審計(jì)。將調(diào)查的問題及時(shí)反饋到項(xiàng)目組進(jìn)行整改，可以充分發(fā)揮專項(xiàng)資金審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

5.2完善審計(jì)公告制度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

實(shí)行審計(jì)公告制度，是政務(wù)信息公開的一種方式。審計(jì)公告制度，包括審計(jì)項(xiàng)目開展通知和審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公告兩種。審計(jì)項(xiàng)目通知，可以幫助審計(jì)人員從社會(huì)層面上廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，推進(jìn)審計(jì)工作開展。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公告，向社會(huì)公眾公開審計(jì)內(nèi)容、程序和結(jié)果等。審計(jì)公告制度的完善，可增強(qiáng)審計(jì)工作的公開性和透明度。

5.3加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，不僅需要審計(jì)水平高、專業(yè)技能強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)人員，還需要對農(nóng)村工作熟悉了解的人員一同參與，尤其是清楚農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用撥付情況的鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者村級工作人員。通過人員的合理搭配，資源的有效整合，組成多元化的審計(jì)隊(duì)伍，才能進(jìn)行全面、科學(xué)的審計(jì)評議。

6結(jié)語

本文基于當(dāng)前社會(huì)主義新農(nóng)村的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，運(yùn)用委托代理理論、經(jīng)濟(jì)人理論和博弈論的相關(guān)理論知識(shí)，解決實(shí)際問題。在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作中，應(yīng)從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)思路調(diào)整和審計(jì)手段更新等方面著手，考慮如何增加組織價(jià)值，進(jìn)而提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的使用效率，正確引導(dǎo)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的科學(xué)合理利用，為政府科學(xué)決策、便民服務(wù)提供有力保障。

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[收稿日期]2020-06-06

[作者簡介]周玲慧（1991-），女，江蘇如東人，中級會(huì)計(jì)師，武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院MPA研究生。