楊陽 汪啟明 張芳蘭

【摘 要】師范類高校由于其專業(yè)分布的特殊性、學(xué)科建設(shè)的偏向性，預(yù)算普遍缺乏科學(xué)性、整體性及長遠(yuǎn)性，急需對預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)與考核，促進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)的發(fā)展。本文以XS大學(xué)為例，主要分析其預(yù)算管理體系現(xiàn)狀及存在的問題，提出基于 BSC 的師范類高校全面預(yù)算績效管理體系，這為落實(shí)全面預(yù)算管理體系、提高資金使用效率，推動師范類高校發(fā)展提供一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】師范類高校；預(yù)算管理；績效評價(jià)

一、師范類高校實(shí)施績效評價(jià)的必要性

教育支出已經(jīng)成為公共財(cái)政的第一大支出，2019年全國教育投入總量4.61萬億，其中高等教育占比26.04%。雖然教育經(jīng)費(fèi)投入在增大，但是師范類高校由于其專業(yè)分布的特殊性、學(xué)科建設(shè)的偏向性，預(yù)算普遍缺乏科學(xué)性、整體性及長遠(yuǎn)性，經(jīng)費(fèi)分配不合理、資源利用效率不高、重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)導(dǎo)致缺錢的單位沒錢花、有錢的單位錢花不出去的現(xiàn)象。

20世紀(jì)80年代，西方高校開始開展績效評價(jià)，我國績效評價(jià)相關(guān)工作的開展和研究相對較遲，但是它的價(jià)值已經(jīng)得到充分的體現(xiàn)。實(shí)施有效的績效評價(jià)是組織管理過程中必不可少的工作。通過績效評價(jià)，可以以結(jié)構(gòu)性的量化方式反映高校辦學(xué)質(zhì)量，可以通過創(chuàng)新多視角的績效比較來消減邊際效應(yīng)的影響，績效評價(jià)能夠有效的豐富高校評價(jià)體系。能夠有效的促進(jìn)高校管理工作，使有限的資金使用在鋼刃上，正確平衡師范類專業(yè)與非師范類專業(yè)的關(guān)系，促進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、XS大學(xué)預(yù)算管理體系

XS大學(xué)校級預(yù)算實(shí)行全面預(yù)算、零基預(yù)算，所有應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算管理的收支必須全部納入年度預(yù)算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排。校級預(yù)算分為收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分。

校級預(yù)算支出包括校級基本支出和校級項(xiàng)目支出。校級項(xiàng)目包括常規(guī)項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目。常規(guī)項(xiàng)目是指部門在較長期限內(nèi)更好履行職能而設(shè)定的項(xiàng)目，由各職能部門、直附屬單位內(nèi)部論證，分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，申報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算由財(cái)務(wù)處對項(xiàng)目完備性初審后提交歸口負(fù)責(zé)部門組織論證。論證需通過實(shí)地調(diào)研、專家評議、召開論證會等形式進(jìn)行，提出明確結(jié)論，并將予以支持的項(xiàng)目修改意見反饋申報(bào)單位完善后，由歸口負(fù)責(zé)部門提交財(cái)務(wù)處匯總。

財(cái)務(wù)處根據(jù)論證結(jié)果，與歸口負(fù)責(zé)單位協(xié)商，提出切塊方案及立項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)建議。財(cái)務(wù)處廣泛征求各方面意見和建議，形成預(yù)算草案，提請學(xué)校黨委常委會審定后下達(dá)正式預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，保障預(yù)算金額按照批準(zhǔn)的預(yù)算支付口徑支付，按照預(yù)算執(zhí)行期完成執(zhí)行。對于未按期執(zhí)行完成的預(yù)算，如已采購尚未完成報(bào)銷手續(xù)，將預(yù)算項(xiàng)目與金額暫時(shí)予以保留；如尚未招標(biāo)則將預(yù)算金額收回預(yù)算總盤。

三、XS大學(xué)預(yù)算績效評價(jià)中的問題

近些年，XS大學(xué)雖然一直在開展預(yù)算績效評價(jià)工作，但是說上尚未落到實(shí)處。將注意力集中在財(cái)政資金的撥付和執(zhí)行進(jìn)度，沒有有效的盤活資金，提高資金使用效率。

（一）對預(yù)算績效評價(jià)認(rèn)識不到位

當(dāng)前XS大學(xué)各部門對于預(yù)算績效評價(jià)及其重要性沒有形成明確的認(rèn)識，缺乏績效管理理念。績效管理使得預(yù)算形成了事前、事中、事后的監(jiān)督管理體系，績效評價(jià)體系建設(shè)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。2019年XS大學(xué)為了提升自身內(nèi)部控制水平，由財(cái)務(wù)部門主推開展內(nèi)部控工作，但當(dāng)前依然處于文字層面，在預(yù)算管理中依然存在“重編制、輕評價(jià)”的現(xiàn)象。

（二）預(yù)算績效目標(biāo)制定不精細(xì)

各部門在預(yù)算申報(bào)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)費(fèi)，為便于預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施，項(xiàng)目申報(bào)書預(yù)算績效目標(biāo)描述空泛。預(yù)算審核部門長期把預(yù)算申報(bào)作為主要抓手，在論證過程中重點(diǎn)關(guān)注的是可行性和合理性，對于預(yù)算支出目標(biāo)關(guān)注度不高，使得績效評價(jià)缺乏依據(jù)。

（三）預(yù)算管理信息化不到位

XS大學(xué)預(yù)算管理系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了二級部門申報(bào)、歸口部門審核、財(cái)務(wù)預(yù)算批復(fù)等功能，但未實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)軟件的實(shí)時(shí)對接，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理相分離，依然存在人工統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)象，工作效率低，不能對預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（四）預(yù)算績效評價(jià)體系不健全

XS大學(xué)績效評價(jià)工作已經(jīng)但開展，但是由于各部門預(yù)算管理認(rèn)識不高、信息化水平不到位、人員配置不全等原因，在預(yù)算評價(jià)過程中對于預(yù)算資金的使用效果評價(jià)缺失，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行合理性和支付進(jìn)度，沒有形成全面、精準(zhǔn)的績效評價(jià)體系。

四、基于 BSC 的師范類高校全面預(yù)算績效管理體系

（一）全面預(yù)算績效管理內(nèi)涵

績效管理，就是組織通過制定目標(biāo)、檢查、衡量、比較、獎罰等一系列的溝通管理措施，使組織成員能夠盡最大努力，從而達(dá)到組織既定目標(biāo)的管理活動。廖建橋（2013）認(rèn)為中國的績效管理擁有自身特色：員工參與度高、考核指標(biāo)高、考核平率高、對員工影響高、結(jié)果比過程更重要。

全面預(yù)算績效管理是現(xiàn)代化組織的重要管理模式，實(shí)現(xiàn)資源有效配置的重要手段。通過對教學(xué)科研、人才培養(yǎng)資金、信息、財(cái)務(wù)的整合，以戰(zhàn)略驅(qū)動來實(shí)現(xiàn)組織的資源合理配置。

（二）基于BSC的師范類高校全面預(yù)算績效管理體系

通過四維度對對組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化闡述是構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡模型績效評價(jià)體系的核心。平衡計(jì)分卡主要的使用對象是企業(yè)，現(xiàn)存的指標(biāo)都是根據(jù)企業(yè)而設(shè)置的。將平衡計(jì)分卡引入高校時(shí)，套結(jié)合高校其自身特點(diǎn)與其發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)恰當(dāng)?shù)男拚笜?biāo)。

1、明確高校戰(zhàn)略

戰(zhàn)略是績效評價(jià)的核心內(nèi)容，也是績效評價(jià)中必須明確的內(nèi)容。通過對學(xué)校目標(biāo)的分解形成具體指標(biāo)，再通過修正確定成員目標(biāo)，并通過一系列的措施最終實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)。所以說要實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)首先要明確：組織現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑。作為師范類高校，要明確自己的定位及主要矛盾，根據(jù)社會需求和學(xué)校的實(shí)際情況確定學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)；剖析自我，關(guān)注實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)中的問題與具體措施。

2、高校戰(zhàn)略目標(biāo)分解

平衡計(jì)分卡視角的戰(zhàn)略分解，就是將高校的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化到高校所有師生員工的具體行為中。作為高校，承擔(dān)著屬于自己的根本任務(wù)與使命。因此，當(dāng)BSC應(yīng)用于高校時(shí)，必須對各維度的具體指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，形成內(nèi)在的和諧統(tǒng)一。戰(zhàn)略目標(biāo)分解如下：

（1）顧客維度。顧客滿意度是高校顧客維度戰(zhàn)略目標(biāo)之內(nèi)涵所在。按照高校培養(yǎng)人才、文化傳承、科學(xué)研究、社會服務(wù)的基本使命，高校的利益相關(guān)者主要是學(xué)生、家長、用人單位乃至整個(gè)社會。那么他們對高校的滿意度越高，高校的生源會越充足，學(xué)校獲取的資源越多，贏得的聲譽(yù)更好，獲取的資源越多。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程可以認(rèn)為是用所可用資源做好管理服務(wù)工作，創(chuàng)造更好的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)環(huán)境，促進(jìn)高校戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。一般從一下幾點(diǎn)對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評價(jià)：教學(xué)條件，良好的教學(xué)條件是教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。教學(xué)質(zhì)量，是最基本使命之所在，也是教學(xué)成果的最直接提現(xiàn)。科研水平，科研是促進(jìn)師生學(xué)習(xí)成長的重要平臺，推動高校發(fā)展的直接動力。

（3）學(xué)習(xí)和成長維度。想要從根本上推動學(xué)校戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，必須通過不斷的學(xué)習(xí)使自己成長，提升自身能力，才能滿足利益相關(guān)者的需求。高校的學(xué)習(xí)與成長主要表現(xiàn)在師資力量，教師學(xué)生的培訓(xùn)交流、教職工的滿意度和積極性上。師資力量，這是實(shí)現(xiàn)高校人才培養(yǎng)戰(zhàn)略的核心力量。學(xué)校應(yīng)該為師生提供更好地學(xué)習(xí)、交流、發(fā)展平臺，營造良好的學(xué)習(xí)成長環(huán)境，提升其對學(xué)校的歸屬感，激發(fā)教師學(xué)習(xí)成長積極性。教職工的成長是高校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本保障。

（4）財(cái)務(wù)維度

高校確實(shí)是非營利組織，但無論任何組織，財(cái)務(wù)是其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。正因?yàn)橛辛素?cái)務(wù)的報(bào)賬，才使得學(xué)校的日?；顒拥靡皂樌_展，才有了成長發(fā)展可能。高校的收入相對簡單，主要是財(cái)政收入、專項(xiàng)撥款、科研收入和創(chuàng)收收入。高校的資金不但是又來維護(hù)日常運(yùn)行，更要達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。因此財(cái)務(wù)維度要考慮收入，也要考慮支出與風(fēng)險(xiǎn)。在做好“開源”工作的基礎(chǔ)上做好“節(jié)流”，合理使用資金，提高資金使用效益。

3、高校四維度的編輯內(nèi)在聯(lián)系

基于高校的平衡計(jì)分卡四維度間有著緊密的邏輯關(guān)系。對于高校而言，提高客戶滿意度就是提升學(xué)生綜合素質(zhì)、滿足用人單位的需求，為社會輸送高素質(zhì)人才。為此必須要有科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)造良好的教學(xué)條件和學(xué)習(xí)氛圍，提高教學(xué)質(zhì)量。師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)術(shù)交流與培訓(xùn)、教職工滿意度等更是提高教學(xué)質(zhì)量的基本保障。學(xué)校各項(xiàng)活動的順利開展需要資金的支持。同時(shí)顧客滿意度的提高、科研能力的提升可以直接為高校帶來更多的資金流入。四維度內(nèi)在聯(lián)系如圖4-1所示：

五、預(yù)算管理體系的實(shí)施

（一）預(yù)算管理精細(xì)化

從預(yù)算申報(bào)到項(xiàng)目論證，再到項(xiàng)目的實(shí)施不能只重點(diǎn)關(guān)注與項(xiàng)目的科學(xué)性、可行性，更要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施的效果。在預(yù)算申報(bào)、論證時(shí)，對于項(xiàng)目必要性、可行性、績效目標(biāo)和等要精細(xì)化、數(shù)據(jù)化，將績效目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。在項(xiàng)目建設(shè)、管理過程中，將預(yù)算績效目標(biāo)嵌入預(yù)算管理體系，力爭實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)監(jiān)督。

（二）建立健全績效評價(jià)管理體系

基于平衡計(jì)分卡的績效評價(jià)體系是一套求全新的管理系統(tǒng)，需要有一套全面的管理體系引導(dǎo)協(xié)調(diào)工作的開展。需要把績效評價(jià)體系融入到日常管理流程之中，在績效評價(jià)體系運(yùn)行中觸發(fā)新的管理流程時(shí)，爭取所有的教職工和學(xué)生對績效評價(jià)體系的認(rèn)知、接受和支持；對績效評價(jià)進(jìn)行追蹤與反饋，每次結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)，提出問題，進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，使得績效評價(jià)體系的實(shí)施與高校的戰(zhàn)略發(fā)展一直保持一致。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

平衡計(jì)分卡的順利使用，需要各單位及時(shí)、準(zhǔn)確地提供指標(biāo)計(jì)算的相關(guān)信息，在進(jìn)入大數(shù)據(jù)的今天，有效的利用大數(shù)據(jù)，將對績效評價(jià)體系的實(shí)施產(chǎn)生巨大的作用。目前XS大學(xué)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)是分模塊與板塊進(jìn)行的，沒有建立大數(shù)據(jù)。預(yù)算管理系統(tǒng)與固定資產(chǎn)采購系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等工作系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)有用信息對接，事實(shí)上極其不利于信息數(shù)據(jù)的獲取。通過信息化建設(shè)，不但便于信息的溝通與管理，還可以做到數(shù)據(jù)的整合，提高學(xué)習(xí)績效管理水平。

（四）及時(shí)開展績效評價(jià)

XS大學(xué)有財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，相關(guān)歸口部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行績效尚未開展完整的評價(jià)工作。通過信息化手段，把績效指標(biāo)嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，打破各部門之間的壁壘，在預(yù)算執(zhí)行的事中隨時(shí)進(jìn)行評價(jià)，對于預(yù)算執(zhí)行存在問題的項(xiàng)目及時(shí)叫停，盡可能的避免“賬上死數(shù)字”。推動績效信息公開透明，及時(shí)對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，及績效評價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排相掛鉤，發(fā)揮績效評價(jià)的獎懲作用。

（西北師范大學(xué)商學(xué)院、財(cái)務(wù)處，甘肅蘭州 730070）

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基金項(xiàng)目：本文系中國教育會計(jì)學(xué)會高等師范院校分會科研基金資助項(xiàng)目的成果。課題編號：GS2019Z08。

作者簡介：楊陽，男，西北師范大學(xué)商學(xué)院助教，研究方向：績效評價(jià)、財(cái)務(wù)信息化。汪啟明，女，西北師范大學(xué)財(cái)務(wù)中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。張芳蘭，女，西北師范大學(xué)財(cái)務(wù)處科員，研究方向：預(yù)算管理。