【摘要】在保證會計信息質量，實現(xiàn)會計信息的真實性與客觀性方面，會計人員是否能夠遵循職業(yè)操守是關鍵因素。而完善的內控制度在監(jiān)督會計人員遵守職業(yè)道德方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，隨著一系列財務舞弊事件的發(fā)生，人們開始懷疑會計人員的公正性以及企業(yè)內控體系的完善性。本文從強化企業(yè)內部控制視角，探討了提升會計人員職業(yè)道德的對策建議。

【關鍵詞】內部控制? 會計職業(yè)道德? 內部控制優(yōu)化

一、會計職業(yè)道德現(xiàn)存問題

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員在進行會計核算與從事會計活動中應當遵循的職業(yè)規(guī)范。它是會計人員在從事會計工作時應遵守的基本規(guī)范，對會計人員的行為與工作具有引導、規(guī)范與制約作用。會計人員職業(yè)道德水平的高低直接影響著會計信息質量的客觀性與真實性。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計從業(yè)人員隊伍逐漸壯大，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展的同時從業(yè)人員職業(yè)道德所存在的弊端也逐漸暴露出來。當前，會計從業(yè)人員職業(yè)道德主要存在以下問題。

（一）違背職業(yè)原則。會計職業(yè)道德對從業(yè)人員提出了誠實守信與客觀公正的要求，保證會計信息的真實性。隨著企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，公司經(jīng)理人的個人利益與公司利益直接掛鉤，為了“修飾”業(yè)績以獲取私利益，經(jīng)理人可能會威逼利誘會計人員對財務信息進行篡改，進行數(shù)據(jù)造假。對于毫無底線的某些財務人員來說，此時妥協(xié)成了他們唯一的選擇。從而致使會計信息失真，財報信息的真實度出現(xiàn)了嚴重偏差。

（二）對本職工作認識不清。隨著會計行業(yè)的興起與發(fā)展，財務人員數(shù)量大幅增加，但整體素質水平卻差強人意。一些會計從業(yè)人員在日常工作中不思進取，對待工作敷衍了事，墨守成規(guī)，存在嚴重的“磨洋工”現(xiàn)象。會計人員這種較差的業(yè)務水平與低效率的工作不僅使得財務信息的可靠性水平較低，影響管理層決策與投資者的判斷，導致公司難以降低成本提高核心競爭力。

（三）未正確區(qū)分個人利益與集體利益。會計信息質量是會計的生命，而遵守會計職業(yè)道德是會計人員職業(yè)的前提。會計職業(yè)道德要求會計人員應該廉潔自律，這一職業(yè)守則要求財務工作者應正確處理個人利益與社會利益以及集體利益的關系。但在實際工作中，許多財務工作者為了追求個人利益，違反職業(yè)道德的基本準則，不顧職業(yè)與道德底線，貪贓枉法、營私舞弊，不僅影響企業(yè)收益、減少國家稅收，還嚴重影響了整個會計行業(yè)的風氣。

二、內部控制對會計職業(yè)道德的影響

COSO報告對內控的定義是“由主體的各層次實施旨在為實現(xiàn)其主要目標提供合理保證的過程”。對于企業(yè)而言，健全的內控制度與內控體系更有利于經(jīng)營活動的順利進行。對于會計人員從業(yè)規(guī)范的監(jiān)督也是企業(yè)內部控制的重要內容，企業(yè)內部控制對于會計人員職業(yè)道德的影響涵蓋了如下方面。

（一）規(guī)范會計人員行為。健全的內部控制能夠有效強化內部監(jiān)督，對會計人員的不當行為進行規(guī)范;另一方面，健全的內控制度更有助于塑造良好的企業(yè)環(huán)境和向上的工作氛圍、提升企業(yè)的凝聚力，從而對財務人員的行為起到正向引導作用。

（二）增強會計人員責任風險意識。責任風險意識是會計人員職業(yè)謹慎性的體現(xiàn)。企業(yè)的內控體系中的不相容崗位分離制度、授權審批制度都是從增強會計人員責任風險意識角度出發(fā)設置的。這些內控制度的實施有利于財務人員明確自身的分工以及職責權限，提高對自身工作的謹慎與風險意識，從而不斷提高會計工作的質量與水平。

（三）合理保證會計人員的客觀公正性。職業(yè)道德中所要求的客觀公正是指會計人員在從事會計工作時要不偏不倚，保持中立，切忌因為自身主觀因素而影響財務信息的客觀真實性。內部活動貫穿于會計工作全過程，通過良好的內控環(huán)境來帶動其他部門員工對財務人員進行事前，事中以及事后監(jiān)督。處于二者共同協(xié)調監(jiān)督環(huán)境下的財務人員，能夠更加公正客觀的對待自己的工作，規(guī)范自身的行為。

（四）保護社會利益不被侵害。社會利益原則是會計職業(yè)道德基本準則之一。會計人員因其工作性質，經(jīng)常能夠接觸到錢財及其他貴重物品，職業(yè)道德的缺失使得他們在利益的驅使下極易做出損害社會利益來謀取個人利益的事情。有效的內控環(huán)境在積極向上的企業(yè)文化以及員工凝聚力形成的方面有著不可替代的作用。內部控制的定期盤點與監(jiān)察制度也有利于企業(yè)更早發(fā)現(xiàn)會計人員所做出的危害社會利益的事情，保護社會利益與集體利益。

三、優(yōu)化內部控制提升會計人員職業(yè)道德的對策

（一）完善企業(yè)內控制度

發(fā)揮內部控制對職業(yè)道德作用的基本前提是企業(yè)應建立并不斷完善內控體系以及與之相對應的內控制度。內控活動的有效進行是由一系列切實可行的內控制度來支撐的。企業(yè)要想發(fā)揮內控對職業(yè)道德觀念的強化作用，在訂立內控制度時，應包括相應的獎勵懲罰機制。對于表現(xiàn)突出、表現(xiàn)出較高的職業(yè)道德水平的財務人員給予獎勵，而對于違反內控制度，不遵守職業(yè)道德的財務人員則給予懲罰，從而對財務人員職業(yè)道德水平的提升起到潛移默化的作用。

（二）優(yōu)化內控環(huán)境

企業(yè)內部控制環(huán)境是企業(yè)內部控制的基礎，它貫穿于內控的全過程，支撐著整個內控活動的進行。對內控環(huán)境的優(yōu)化，有利于為企業(yè)內部控制的其他活動的有效進行奠定良好的基礎。有效的內控環(huán)境對企業(yè)形成積極向上的企業(yè)文化具有推動作用。而良好的企業(yè)文化氛圍為會計人員遵循職業(yè)道德提供了環(huán)境基礎。

（三）增加公司整體的協(xié)同監(jiān)督作用

內控制度是企業(yè)制度組成中不可或缺的一部分，需要管理層與各部門共同協(xié)作才能使之有效發(fā)揮。首先，在內控活動中企業(yè)內審部門應發(fā)揮主力作用，對財務部門所出具的信息資料進行嚴格把控，確保會計信息質量的真實性。其次，信息的質量直接影響著公司整體的利益，與公司的每個員工的利益息息相關。因而，對財務人員的監(jiān)督不應只是內控部門的職責，而需要各個部門協(xié)同合作。完善的內控體系能夠充分調動其他部門員工對財務人員監(jiān)督的主觀能動性，有效發(fā)揮公司整體對財務人員的監(jiān)督作用，提高審計部門對自身工作的積極性。

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作者簡介：楊銳（1982.01-），現(xiàn)就職于吉林亞泰房地產開發(fā)有限公司。