邱冰冰 陳琛

【摘 要】新形勢下，隨著高校教育體制改革的不斷推進(jìn)，我國高校獲得了更多的辦學(xué)自主權(quán)，高校辦學(xué)內(nèi)容和形式不斷出現(xiàn)新變化，高校財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容不斷拓展，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題隨之不斷突顯。本文從新形勢下高校財(cái)務(wù)管理六方面內(nèi)容分析入手，指出當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作存在預(yù)算管理不完善、籌資風(fēng)險(xiǎn)加劇、投資風(fēng)險(xiǎn)突出、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)隱現(xiàn)、內(nèi)部控制制度不健全的風(fēng)險(xiǎn)，并提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以期為我國高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】新形勢；高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，特別是在世界政治經(jīng)濟(jì)形勢急劇變化的影響下，高校在不斷改革中提升了高等院?？蒲?、教育的自主性，這種新形勢下對高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)隨之更加突顯。因此，明確新形勢下高校財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，對財(cái)務(wù)管理工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出防范措施，這對于更加合理的分配使用資金，促進(jìn)高校平穩(wěn)快速發(fā)展具有良好的參考價(jià)值。

二、新形勢下高校財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容

根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的基本內(nèi)容應(yīng)該包括：合理編制全面預(yù)算；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。本文認(rèn)為，新形勢下高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)具體包括：加強(qiáng)預(yù)算管理，平衡收支；拓展籌資渠道，保障資金充裕；強(qiáng)化資金管理，提升資金使用效益；控制投資沖動(dòng)，穩(wěn)健投資收益；健全內(nèi)部控制體系，建立全流程監(jiān)管五個(gè)方面。

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，平衡收支

預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理工作中處于中心地位，高等學(xué)校預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循“量入為出、收支平衡”的原則。由于高校主要收入與支出存在季節(jié)性流入與流出的不均衡特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)高校預(yù)算管理目標(biāo)，高校預(yù)算管理應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算三個(gè)方面積極穩(wěn)妥進(jìn)行。高校必須按照預(yù)算編制規(guī)定編制預(yù)算，自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算；按照規(guī)定編制年度決算，加強(qiáng)決算審核和分析，規(guī)范決算管理。

（二）拓展籌資渠道，保障資金充裕

當(dāng)前財(cái)政撥款依舊是我國高校經(jīng)費(fèi)的主要來源，但是隨著我國高等教育改革的不斷深化，自主辦學(xué)的理念要求高校改變過去單一的籌資渠道，由單純依靠財(cái)政資金走向多渠道籌措資金方向。這就要求高校財(cái)務(wù)管理工作中，一方面盡可能多地爭取財(cái)政補(bǔ)助，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)費(fèi)收繳力度；另一方面開拓新的籌資渠道，如校友捐贈(zèng)、校企合作、社會(huì)教育基金捐贈(zèng)等。爭取多方努力，廣泛參與，保障資金充裕，為科研、教育、校友管理做好資金保障。

（三）強(qiáng)化資金管理，提升資金使用效益

資金管理一直是財(cái)務(wù)管理工作的核心環(huán)節(jié)。而高校財(cái)務(wù)工作一直存在忽視資金管理的現(xiàn)象，由于當(dāng)前我國高校所使用的資金絕大部分是無成本的財(cái)政撥款，高校財(cái)務(wù)人員提升資金的使用效益意識(shí)不強(qiáng)，資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本往往被忽視。因此，大量高校閑置資金沉淀在銀行活期賬戶的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。新形勢下，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)拓展資本運(yùn)作空間，提高資金的使用效益，樹立資金的時(shí)間價(jià)值觀念，順利實(shí)現(xiàn)閑置資金的保值增值。

（四）控制投資沖動(dòng)，穩(wěn)健投資收益

近年來高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，隨著財(cái)務(wù)資金的投入不斷增加，眾多高校沒能很好的克制投資沖動(dòng)，許多高校致力于擴(kuò)張校園面積、擴(kuò)大教學(xué)設(shè)施規(guī)模、引入先進(jìn)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、甚至大批量資金美化辦公環(huán)境等。我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前許多學(xué)校的投資行為已經(jīng)超出了自身資金的承受范圍，存在寅吃卯糧的現(xiàn)象，這給高校財(cái)務(wù)管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)。因此，新形勢下高等財(cái)務(wù)管理工作首先要控制投資沖動(dòng)，其次對投資活動(dòng)做好論證工作，合理安排投資活動(dòng)，盡可能穩(wěn)健投資收益。

（五）健全內(nèi)部控制體系，建立全流程監(jiān)管

高等學(xué)校一般實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在校（院）長和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作中缺乏必要的監(jiān)督與制衡，具體表現(xiàn)在：新興業(yè)務(wù)的出現(xiàn)財(cái)務(wù)控制制度落后，存在貪腐漏洞；預(yù)算管理執(zhí)行中監(jiān)督力度不強(qiáng)，責(zé)任不明確；內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和評價(jià)環(huán)節(jié)等。新形勢下，高校財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容迫切需要健全內(nèi)部控制體系，建立全流程的監(jiān)管體制。

三、新形勢下高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）預(yù)算管理體制不完善

預(yù)算管理一直在高校財(cái)務(wù)管理工作中處于中心地位，它關(guān)系著高校的年度收支平衡，是高校各項(xiàng)活動(dòng)能否順利開展的保障。由于高校的收支存在季節(jié)性的流入與流出不平衡，加之有些高校沒有樹立良好的預(yù)算管理制度意識(shí)，導(dǎo)致高校在預(yù)算管理工作中重視度不夠，又缺乏計(jì)劃性和前瞻性?？梢园l(fā)現(xiàn)，部分高校在全年的收支工作中存在著很大的隨意性和盲目性，歸因于預(yù)算管理不完善，預(yù)算編制過程程序化嚴(yán)重，流于形式，缺乏科學(xué)的方法，特別在重要項(xiàng)目預(yù)算上考慮不全面，直接導(dǎo)致預(yù)算不能全面涵蓋和反映高校的收支情況。另外，在預(yù)算工作中，不能夠從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算三個(gè)方面積極穩(wěn)妥推進(jìn)，特別是在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有建立良好的跟蹤、監(jiān)控和評價(jià)機(jī)制，最終導(dǎo)致了預(yù)算和決算大相徑庭。最后，部分高校在預(yù)算管理工作中過于重視形式，只要領(lǐng)導(dǎo)審批通過就全部予以報(bào)銷，列式收支，而不能重點(diǎn)把握收支業(yè)務(wù)實(shí)際需要和內(nèi)涵，導(dǎo)致高校資金開支隨意，預(yù)算隨意調(diào)整更改。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)加劇

當(dāng)前高校的資金主要來源于財(cái)政資金，隨著高校改革的推進(jìn)，無論是辦學(xué)規(guī)模還是業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍都極大的擴(kuò)張了，財(cái)政撥付資金難以滿足高校必要的資金運(yùn)轉(zhuǎn)需求，許多高校面臨著高速發(fā)展與嚴(yán)重資金短缺的矛盾。因此，許多高校創(chuàng)造了籌資新路徑，走上了社會(huì)化的籌資道路，如大肆舉債和引入社會(huì)化的投資方等。我們發(fā)現(xiàn)，高校積極尋求銀行貸款籌資是當(dāng)前高校普遍存在的現(xiàn)象。但是由于高校的非營利性，所投項(xiàng)目具有長期性，特別是高校在向銀行籌集資金時(shí)往往不能全面系統(tǒng)的分析資金需求，存在舉債過度的現(xiàn)象，常常忽略了償債風(fēng)險(xiǎn)等因素。另外，由于高校收支存在季節(jié)性差異，而所籌銀行資金的償還期限又有連續(xù)性和持續(xù)性特點(diǎn)，許多高校往往不能合理安排償債期，這使得高校在以后的發(fā)展過程中背上了沉重的債務(wù)包袱，籌資風(fēng)險(xiǎn)不斷攀升。

（三）投資風(fēng)險(xiǎn)突出

隨著高校改革的推進(jìn)，高校發(fā)展的自主性不斷凸顯，這一方面有利于高校靈活調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，另一方面有利于高校及時(shí)應(yīng)對更新?lián)Q代的風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們也應(yīng)該看到，更強(qiáng)的自主性造成了部分高校盲目追求“大”項(xiàng)目上馬，如投資最先進(jìn)的大型設(shè)備，建設(shè)綜合性、集團(tuán)化的高精尖實(shí)驗(yàn)室，甚至是一味追求“超級大門”、“標(biāo)志門樓”等面子工程。這一方面與高校的既定發(fā)展思路相違背，另一方面大幅的資金投入與高校的財(cái)務(wù)能力不匹配，直接導(dǎo)致了投資風(fēng)險(xiǎn)突出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。另外，有些高校不能嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政結(jié)余資金和自有資金，在沒有得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，貿(mào)然投資到風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目之中，一方面加劇了違背監(jiān)管政策的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面高校所承受的投資失敗風(fēng)險(xiǎn)大大加劇了。

（四）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)隱現(xiàn)

隨著高校教學(xué)科研等活動(dòng)的豐富和擴(kuò)展，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)也日趨多樣和復(fù)雜化，過去高校簡單的涉及資金流入與流出的收支活動(dòng)已然不能支持高校高速發(fā)展，因此高校財(cái)務(wù)管理過程中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)。在收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式下，高校在發(fā)生現(xiàn)金流出時(shí)往往直接作為支出或暫付款項(xiàng)處理。研究發(fā)現(xiàn)，暫付款恰恰對高校資金的流動(dòng)性有重大影響。一方面會(huì)計(jì)計(jì)量的差異直接造成了高校部分收支不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)涵，另一方面在收支兩條線的情況下，一旦收支節(jié)點(diǎn)的不對稱性加劇，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)突顯。

（五）內(nèi)部控制制度不健全

近年來，我國高校雖然在財(cái)務(wù)管理制度上形成了一系列行之有效的規(guī)章制度，但多數(shù)制度僅僅停留在會(huì)議文件上，沒能很好的得到落實(shí)和執(zhí)行，高校財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度極其不健全。許多高校沒有建立起科學(xué)合理的內(nèi)控組織架構(gòu)，沒有明確的財(cái)務(wù)管理人員職責(zé)和權(quán)力劃分，還沒形成一套相互牽制、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的監(jiān)督制度，更談不上建立高效的業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。于是，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制沒能貫穿于業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度的不健全導(dǎo)致高校在重大財(cái)務(wù)事宜決策上，論證不科學(xué)，審批不嚴(yán)格，造成了較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和較大的經(jīng)濟(jì)損失。

四、新形勢下高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）狠抓預(yù)算管理水平，防范預(yù)決算不均衡

預(yù)算編制時(shí)遵循“量入為出、收支平衡”的原則。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算三個(gè)方面積極穩(wěn)妥推進(jìn)，切實(shí)提高預(yù)算管理水平，杜絕預(yù)決算不均衡的現(xiàn)象出現(xiàn)。預(yù)算編制開始時(shí)要嚴(yán)格制定編制計(jì)劃，細(xì)化預(yù)算編制單位，要求高校各部門科學(xué)、合理、審慎編制預(yù)算，各部門應(yīng)積極溝通核實(shí)，針對不同部門的特點(diǎn)和實(shí)際情況，綜合采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等編制方法，同時(shí)鼓勵(lì)廣大教職工積極參與到預(yù)算編制的工作中，提升預(yù)算編制的靈活性。在預(yù)算執(zhí)行中，要嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，對無預(yù)算或者超預(yù)算的支出，監(jiān)管部門應(yīng)立即勒令停止。最后，嚴(yán)格編制決算表，并對決算情況進(jìn)行細(xì)致的財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)比對預(yù)算執(zhí)行情況，找出差距，積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）減少不合理籌資，降低高校籌資風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)別于財(cái)政資金、銀行債務(wù)資金等所籌資金具有高資金成本、高償還要求、高籌資風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。高校不合理籌資現(xiàn)象的出現(xiàn)，特別是超額籌資行為會(huì)給高校穩(wěn)定發(fā)展帶來巨大阻力，其中籌資規(guī)模過大、償債期限不合理會(huì)使高校背上沉重的債務(wù)包袱。

（三）控制投資沖動(dòng)，降低高校投資風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校改革的深化，高校的自主性發(fā)展不斷增強(qiáng)，隨之而來的投資活動(dòng)不斷增多，投資沖動(dòng)不斷增強(qiáng)。但當(dāng)前許多高校投資活動(dòng)沒有合理、科學(xué)及有效的論證和財(cái)務(wù)規(guī)劃，許多投資活動(dòng)反而給高校財(cái)務(wù)管理帶來了較高的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校要嚴(yán)格控制投資沖動(dòng)，合理安排投資活動(dòng)。首先，高校在投資之前需要從合理性、科學(xué)性、收益性及風(fēng)險(xiǎn)性等方面對投資項(xiàng)目進(jìn)行論證。除考慮投資項(xiàng)目收益安全性因素外，還應(yīng)審查社會(huì)效益、高校戰(zhàn)略、后續(xù)資金充裕性等方面。爭取建立完善的項(xiàng)目投資效益評價(jià)體系，綜合評估待上馬投資項(xiàng)目。其次，高校需要綜合考慮眾多投資項(xiàng)目，做好投資戰(zhàn)略統(tǒng)籌安排，致力于在眾多投資項(xiàng)目中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，綜合集聚發(fā)展，提升抵御投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低高校投資風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

新形勢下高校教育體制的改革，使其在發(fā)展中獲得了一定的辦學(xué)自主權(quán)。但我們也看到，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也在不斷拓展，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也如影隨形。因此，新形勢下，高校必須樹立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，預(yù)算管理工作落實(shí)，科學(xué)投資，合理籌措資金與運(yùn)營，努力防范高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障高校穩(wěn)定發(fā)展。

（阜陽師范大學(xué)財(cái)務(wù)處，安徽 阜陽236037）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳娟麗.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題及其防范研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（24）.

作者簡介：邱冰冰（1973—）女，漢族，廣東茂名人，助理會(huì)計(jì)師，本科，主要從事會(huì)計(jì)工作；陳?。?985—）女，安徽舒城人，阜陽師范大學(xué)會(huì)計(jì)師，碩士學(xué)位，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。