梁棟

【摘 要】制造企業(yè)迎來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)面臨日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)需要控制成本，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文探討了目標(biāo)成本管理方法在制造企業(yè)成本控制實(shí)踐中的運(yùn)用，它使企業(yè)獲得了經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)存在一些問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題尋求合適的舉措，力求實(shí)現(xiàn)全員參與的全過(guò)程、全方位成本管理，達(dá)成制造企業(yè)的成本控制目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本管理；制造企業(yè)；成本控制

一、導(dǎo)語(yǔ)與目標(biāo)成本管理概念的提出

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，消費(fèi)者可選擇產(chǎn)品的范圍越來(lái)越大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。勞動(dòng)力成本上升，依靠傳統(tǒng)的人力資本優(yōu)勢(shì)難以持久發(fā)展，成本管理事關(guān)制造企業(yè)生存發(fā)展，必須有效控制產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)成本管理注重內(nèi)部資源使用效率，時(shí)刻關(guān)注外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，可以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位的成本管理，提升制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1954年，著名管理學(xué)家德魯克在《管理實(shí)踐》中提出了目標(biāo)管理的理論，核心觀點(diǎn)認(rèn)為管理者通過(guò)目標(biāo)對(duì)下級(jí)進(jìn)行管理，當(dāng)組織管理層確定目標(biāo)之后，就需要將目標(biāo)層層分解為責(zé)任部門和個(gè)人的分目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)完成情況對(duì)下級(jí)進(jìn)行考核。這種目標(biāo)管理思想迅速?gòu)拿绹?guó)傳播到日本、西歐國(guó)家，為企業(yè)調(diào)動(dòng)員工積極性提供了科學(xué)的管理方法。目標(biāo)成本管理方法就是在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，20世紀(jì)60年代由日本著名制造企業(yè)豐田公司提出，公司制定了《目標(biāo)成本管理實(shí)施細(xì)則》，實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本管理制度化，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售以及售后進(jìn)行成本管理，是一種全過(guò)程、全人員、全方位的成本管理方法。

二、制造企業(yè)成本管控中實(shí)施目標(biāo)成本管理的意義

面對(duì)全球化時(shí)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，制造企業(yè)需要控制成本，提升企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。目標(biāo)成本管理能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)于企業(yè)成本管控具有重要的意義。

（一）提高企業(yè)管理效率，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，將指標(biāo)層層分解到責(zé)任部門，落實(shí)到具體個(gè)人，全員參與，全過(guò)程管理。實(shí)施過(guò)程中，管理層將實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，針對(duì)差異及時(shí)改進(jìn)，提高企業(yè)管理效率。制造企業(yè)制定合理的目標(biāo)成本，準(zhǔn)確把握成本控制的要點(diǎn)，全面控制各環(huán)節(jié)的成本，避免浪費(fèi)，在同類競(jìng)爭(zhēng)者中就會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)利潤(rùn)是收入與成本的差額，收入主要由價(jià)格和銷售量決定，價(jià)格和銷量受外部影響因素較大，成本更多的是在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，通過(guò)加強(qiáng)成本管理控制資源的消耗，提升管理效率消化成本壓力，而不是通過(guò)提高價(jià)格將成本壓力傳遞給消費(fèi)者。以目標(biāo)成本控制各項(xiàng)支出，實(shí)時(shí)提示節(jié)約還是超支，降低不必要支出，提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性

企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化對(duì)成本進(jìn)行目標(biāo)管理，目標(biāo)成本確定之后層層分解到責(zé)任部門和個(gè)人，將目標(biāo)成本的完成情況與考核聯(lián)系起來(lái)作為激勵(lì)措施，全體人員參與成本控制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的成本管理。

通過(guò)目標(biāo)管理責(zé)任制和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，從管理層到基層員工，全部有自己的任務(wù)指標(biāo)，全員參與到目標(biāo)成本管理工作中，都為了實(shí)現(xiàn)降低成本，處處可以體現(xiàn)目標(biāo)成本調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)要生存和發(fā)展，就要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本管理促使企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，改進(jìn)工作流程，及時(shí)掌握資金情況，監(jiān)控企業(yè)資金的動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金問(wèn)題，規(guī)范資金管理，提高資金的使用效率。

通過(guò)目標(biāo)成本管理不斷優(yōu)化成本控制，降低成本，使企業(yè)獲得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家給予制造企業(yè)更多的扶持和政策傾斜，內(nèi)外部環(huán)境更加有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展，制造企業(yè)要抓住機(jī)遇，加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理升級(jí)，實(shí)現(xiàn)資本增值。

三、制造企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題

由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)中得到越來(lái)越多的運(yùn)用，但實(shí)施效果并不很樂(lè)觀，實(shí)踐中還存在一些問(wèn)題。

（一）企業(yè)成本管理意識(shí)不強(qiáng)，成本控制觀念淡薄

企業(yè)文化缺乏成本管理元素，缺少對(duì)成本管理及優(yōu)化的有效宣傳。缺乏全員參與成本管理的環(huán)境，主動(dòng)參與成本控制意識(shí)不足。管理層對(duì)成本管理了解不夠，可能會(huì)認(rèn)為成本核算就是成本管理，忽視事前規(guī)劃及事后分析，過(guò)多強(qiáng)調(diào)降低成本或者某些費(fèi)用。

成本管理意識(shí)淡薄，員工缺乏成本觀念，成本控制不能落實(shí)到日常工作中?；鶎訂T工認(rèn)為成本管控是管理層的事情，與自身沒(méi)多大關(guān)系，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)成本效益，普通員工只負(fù)責(zé)自身領(lǐng)域內(nèi)的工作，甚至一般管理人員也認(rèn)為自己沒(méi)有參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，只要服從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，做好上級(jí)分配的任務(wù)就可以了?；鶎訂T工很少直接接觸市場(chǎng)，感受不到市場(chǎng)的壓力，很難形成價(jià)值鏈上的成本控制，同時(shí)員工不了解公司成本管理工作，沒(méi)有成本控制相關(guān)知識(shí)，很難找到成本節(jié)約的途徑，日常生產(chǎn)中不會(huì)關(guān)注到成本方面的內(nèi)容，很難形成全員參與的成本管理模式。

（二）缺乏統(tǒng)一的成本管理規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)流程

一些企業(yè)缺乏統(tǒng)一的成本管理部門，目標(biāo)成本管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)不清晰，各部門目標(biāo)成本未能按照企業(yè)總體指標(biāo)詳細(xì)分解。各部門根據(jù)自身部門的特點(diǎn)確定成本管理重點(diǎn)，各責(zé)任部門的目標(biāo)成本沒(méi)有細(xì)分到具體的生產(chǎn)線、班組及機(jī)臺(tái)，責(zé)任單位和責(zé)任人不明確，執(zhí)行不到位。為了能夠較容易地達(dá)成目標(biāo)，一般都會(huì)制定較低的目標(biāo)，與公司總體預(yù)算會(huì)有出入，如果沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)，最終責(zé)任人也難以明確，不利于公司目標(biāo)成本有效推行，成本控制效果欠佳。人們只注重直接成本的控制，而忽略了間接成本以及非制造部門對(duì)成本控制的重大影響，嚴(yán)重制約了目標(biāo)成本管理工作的推行，結(jié)果是成本控制很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和效果。

成本優(yōu)化工作實(shí)施流程、實(shí)施要求、實(shí)施規(guī)范、實(shí)施指導(dǎo)缺乏嚴(yán)密的理論支撐。各責(zé)任部門優(yōu)化目標(biāo)不一致，造成部門間的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一，成本管理工作沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資源共享，哪些部門、哪些崗位的配合都沒(méi)有明確的統(tǒng)一指引，各部門間存在重復(fù)投入，造成一定程度上資源浪費(fèi)，片面認(rèn)識(shí)或誤區(qū)導(dǎo)致難以形成全員、全流程、全價(jià)值鏈的成本控制體系。

（三）目標(biāo)成本確定和分解缺乏科學(xué)流程

制定基礎(chǔ)不準(zhǔn)確。一些制造企業(yè)不注重成本核算，缺乏全面的成本管理和成本分配，核算成本時(shí)簡(jiǎn)單把成本劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，沒(méi)有細(xì)分到車間、產(chǎn)品等環(huán)節(jié)。成本會(huì)計(jì)核算不完善，只關(guān)注生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本，忽略開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，很難為目標(biāo)成本預(yù)測(cè)提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

產(chǎn)品預(yù)估價(jià)格確定簡(jiǎn)單。目標(biāo)成本管理需要確定產(chǎn)品價(jià)格，一些企業(yè)成本管理中價(jià)格確定比較隨意，簡(jiǎn)單的以合同價(jià)格作為預(yù)估價(jià)格，沒(méi)有根據(jù)產(chǎn)品的特性、競(jìng)爭(zhēng)者的發(fā)展情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面去核定。市場(chǎng)環(huán)境變化迅速，評(píng)估價(jià)格要考慮很多因素，比如競(jìng)爭(zhēng)者的威脅、市場(chǎng)份額的變化、產(chǎn)品的特性、產(chǎn)品所處的生命周期等，如果生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程發(fā)生變化，產(chǎn)品定價(jià)策略也應(yīng)該及時(shí)調(diào)整，否則容易導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格預(yù)測(cè)的偏差。

確定和分解標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。產(chǎn)品品種之間目標(biāo)成本的制定方法不夠科學(xué)。成本貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，在日常管理中，管理層容易關(guān)注看得見(jiàn)的成本，原材料成本、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，可能會(huì)忽視生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)等，其實(shí)這些隱形的成本因素，在很大程度上影響目標(biāo)成本的執(zhí)行情況。各產(chǎn)品品種目標(biāo)成本的確定和分解存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，目標(biāo)成本確定和分解直接關(guān)系到后續(xù)績(jī)效考核的公平性，影響目標(biāo)成本考核的科學(xué)性。

（四）偏重于制造環(huán)節(jié)，忽視研發(fā)設(shè)計(jì)及售后維護(hù)過(guò)程

目標(biāo)成本管理應(yīng)該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料及零部件的購(gòu)買、產(chǎn)品生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)，每一階段都會(huì)影響成本。在當(dāng)前成本管理中，將注意力集中在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本核算和控制、強(qiáng)調(diào)降低原材料的耗費(fèi)、提高生產(chǎn)效率、減少?gòu)U品率等方面。制造企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，將成本管理等同于生產(chǎn)成本的管理，忽視了生產(chǎn)流程再造、工藝設(shè)計(jì)優(yōu)化、改善產(chǎn)品性能等也可以降低成本，創(chuàng)新舉措可以帶來(lái)更多的成本降低。成本控制重點(diǎn)放在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，對(duì)研發(fā)以及售后服務(wù)成本關(guān)注不夠。

企業(yè)從產(chǎn)品生命周期角度考慮較少，其實(shí)生產(chǎn)階段發(fā)生的大部分成本在研發(fā)階段基本鎖定，研發(fā)階段就已經(jīng)決定生產(chǎn)階段的主要成本。但在研發(fā)階段，可能會(huì)追求技術(shù)創(chuàng)新多，很少考慮這種創(chuàng)新帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)怎樣，導(dǎo)致研發(fā)人員很少關(guān)注成本，忽視用料成本，給生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制帶來(lái)較大的壓力，難以完成目標(biāo)成本。

（五）目標(biāo)成本管理缺乏信息化支撐

成本管理缺乏統(tǒng)一的管理平臺(tái)，信息交流不暢通。一些制造企業(yè)在目標(biāo)成本管理的過(guò)程中，沒(méi)有采用ERP信息系統(tǒng)進(jìn)行目標(biāo)成本管理，缺乏成本核算系統(tǒng)的支撐，核算數(shù)據(jù)存在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、更新不及時(shí)問(wèn)題；信息化管理平臺(tái)利用不足，各種產(chǎn)品、各個(gè)零部件、各道工序?qū)嶋H成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性存在問(wèn)題；成本數(shù)據(jù)資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，各部門間缺乏有效的溝通，影響了目標(biāo)成本管理效果。

（六）考核指標(biāo)不科學(xué)，激勵(lì)機(jī)制不合理

成本是衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要指標(biāo)，據(jù)以對(duì)企業(yè)員工及職能部門進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施目標(biāo)成本考核中，存在考核指標(biāo)不科學(xué)、激勵(lì)制度不健全現(xiàn)象。

考核指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)落實(shí)目標(biāo)成本管理責(zé)任制不科學(xué)，責(zé)任單位考核指標(biāo)適應(yīng)性不夠，容易導(dǎo)致責(zé)任部門的權(quán)責(zé)不對(duì)等。考核指標(biāo)簡(jiǎn)單將績(jī)效考核與目標(biāo)成本掛鉤，只關(guān)注短期利潤(rùn)，不能有效平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，會(huì)出現(xiàn)員工為完成短期目標(biāo)損害長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的事情，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下隱患。為了調(diào)動(dòng)員工積極性，將業(yè)績(jī)與考核指標(biāo)掛鉤，過(guò)度關(guān)注合同中標(biāo)率、提高產(chǎn)品銷量而忽略成本控制，員工可能會(huì)為了完成指標(biāo)，出現(xiàn)超過(guò)合理成本支出范圍的現(xiàn)象。目標(biāo)成本制定過(guò)程中，責(zé)任界限不明確，崗位之間、部門之間出現(xiàn)推諉現(xiàn)象，消耗企業(yè)資源，成本費(fèi)用管理可能會(huì)打折扣，成本控制效果受到影響，造成資源浪費(fèi)。

激勵(lì)制度不健全。目標(biāo)成本達(dá)成，年終績(jī)效會(huì)有體現(xiàn)，如果目標(biāo)沒(méi)有完成則影響本部門的年終考核績(jī)效，由于是在年末考核，對(duì)于部門工作約束作用較小。目標(biāo)達(dá)成部門，并不一定成本控制做得很好，很可能因此掩蓋了目標(biāo)達(dá)成部門成本控制的弱項(xiàng)?？?jī)效除了部門因素外，還可能是由于市場(chǎng)環(huán)境變化、供應(yīng)商及客戶因素、產(chǎn)品材料人工成本等客觀因素變化的影響。企業(yè)產(chǎn)品有的利潤(rùn)率低，有的利潤(rùn)率高，不同產(chǎn)品或者不同工藝的利潤(rùn)、成本水平不同，產(chǎn)品目標(biāo)成本、利潤(rùn)的制定需要分門別類，具體產(chǎn)品、具體項(xiàng)目、具體標(biāo)準(zhǔn)缺少細(xì)化的激勵(lì)和約束機(jī)制。因?yàn)榭陀^因素的存在，如果考核不當(dāng)，影響全員參與目標(biāo)成本控制的積極性，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也使目標(biāo)成本管理方法適應(yīng)性降低，不受員工歡迎，執(zhí)行難度也會(huì)越來(lái)越大。

四、制造企業(yè)強(qiáng)化目標(biāo)成本管理的對(duì)策

目標(biāo)成本管理還有很長(zhǎng)的路要走，需要不斷探索，尋求適合中國(guó)制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理模式，促進(jìn)中國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（一）提高管理層重視程度和全體員工參與意識(shí)

目標(biāo)成本控制事關(guān)制造企業(yè)的生存和發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)，理解目標(biāo)成本管理在控制成本中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)有效控制成本。管理層應(yīng)積極學(xué)習(xí)目標(biāo)成本管理知識(shí)，借鑒優(yōu)秀企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)目標(biāo)成本管理形成較為全面深入的認(rèn)識(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理決策中將目標(biāo)成本理念貫徹其中。管理層務(wù)必高度重視目標(biāo)成本管理工作，及時(shí)確定目標(biāo)成本，保證相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理工作的有序開展。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、銷售及售后以及制度執(zhí)行反饋，都是通過(guò)員工的全程參與而完成，企業(yè)員工在成本控制中起到至關(guān)重要的作用。因此，需要提高每一位員工的成本控制意識(shí)，引導(dǎo)全體員工參與到目標(biāo)成本管理實(shí)踐中來(lái)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理方法的順利推行。加強(qiáng)各層級(jí)不同崗位落實(shí)成本控制制度，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和目標(biāo)成本管理工作分析總結(jié)，促進(jìn)員工對(duì)目標(biāo)成本管理方法的全面理解，不斷提高員工理論水平和實(shí)踐水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善科學(xué)的目標(biāo)成本管理制度

建立科學(xué)的目標(biāo)成本管理制度，形成統(tǒng)一的成本管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，企業(yè)開展目標(biāo)成本管理工作就有據(jù)可依，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)成本的準(zhǔn)確核算和有效控制。

建立健全成本核算制度。成本核算是成本控制的基礎(chǔ)工作，制造企業(yè)完整準(zhǔn)確的成本核算是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的前提。健全成本核算制度，需要企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員樹立正確的觀念，充分了解會(huì)計(jì)核算制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定成本核算制度，務(wù)必準(zhǔn)確核算每一環(huán)節(jié)的成本，提供可靠的成本數(shù)據(jù)。目標(biāo)成本管理是綜合性的工作，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜，準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)信息才能為成本管理提供可靠的依據(jù)。

完善成本分析制度。完善數(shù)據(jù)分析制度，在精確的成本核算基礎(chǔ)上，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)匯總和分析，對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、銷售及售后成本進(jìn)行分析，結(jié)合同行業(yè)其他企業(yè)以及本企業(yè)歷史的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向及縱向的綜合比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新情況，找出原因，對(duì)成本管理過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控。企業(yè)管理層進(jìn)行目標(biāo)成本管理工作的統(tǒng)籌，對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)品、重點(diǎn)項(xiàng)目做重點(diǎn)分析，各責(zé)任部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際提出改進(jìn)措施。建立數(shù)據(jù)共享制度，及時(shí)更新數(shù)據(jù)，通報(bào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、成本信息、利潤(rùn)信息，確保各責(zé)任部門可以獲得最新數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)工作計(jì)劃進(jìn)行完善，不斷改進(jìn)目標(biāo)成本管理方案。

建立約束機(jī)制。企業(yè)在目標(biāo)成本管理實(shí)踐中，建立各部門之間的約束機(jī)制，同時(shí)部門內(nèi)部也要建立約束機(jī)制，保證部門間以及部門內(nèi)部的目標(biāo)成本管理任務(wù)能夠及時(shí)完成，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)提出并及時(shí)糾正。根據(jù)預(yù)算方案制定執(zhí)行情況及具體進(jìn)度的報(bào)告制度，對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行通報(bào)，根據(jù)完成情況制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（三）科學(xué)確定目標(biāo)成本，合理逐層分解

確定目標(biāo)成本，首先要確定合理的目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)的確定要依據(jù)公司戰(zhàn)略，綜合考慮全部產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)情況、產(chǎn)品市場(chǎng)容量、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者狀況、公司自身的成本等，根據(jù)當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)的預(yù)期確定價(jià)格因素，預(yù)測(cè)銷售收入確定目標(biāo)利潤(rùn)。確定價(jià)格和銷售量，要考慮多方面的因素，應(yīng)結(jié)合歷年銷售資料，從企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手銷售情況出發(fā)，較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)銷售價(jià)格和銷售量。

企業(yè)實(shí)踐目標(biāo)成本管理必須以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。收集行業(yè)發(fā)展信息、關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)信息、消費(fèi)者的偏好及需求信息、供應(yīng)商的價(jià)格趨勢(shì)等，緊跟企業(yè)外部環(huán)境的變化，制定與實(shí)際情況相符的目標(biāo)成本，有效實(shí)施目標(biāo)成本管理策略。

目標(biāo)成本分解就是將目標(biāo)成本層層分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各部門、各產(chǎn)品、各責(zé)任人的過(guò)程。首先按部門職能將目標(biāo)成本落實(shí)分解到具體的部門，各部門將負(fù)責(zé)的目標(biāo)成本在部門內(nèi)部再進(jìn)一步細(xì)分，期末根據(jù)目標(biāo)成本完成情況進(jìn)行考核。

（四）實(shí)施全過(guò)程目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理是全過(guò)程的成本管理方法，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)到產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售以及售后服務(wù)，全程參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，控制全過(guò)程的成本支出，充分利用企業(yè)資源，提高有限資源的使用效率。實(shí)施目標(biāo)成本管理要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程做科學(xué)規(guī)劃和分析，合理確定目標(biāo)成本，將目標(biāo)成本落實(shí)到每一個(gè)部門、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一道工序，全方位進(jìn)行成本控制，嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本責(zé)任制要求企業(yè)所有員工，從管理層到普通員工，都要為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本做出自己的努力。目標(biāo)成本落實(shí)到具體的個(gè)人，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，全體員工都參與到成本控制，充分調(diào)動(dòng)了員工的積極性，從組織上保證目標(biāo)成本管理的實(shí)踐效果。目標(biāo)成本控制過(guò)程必須完整，事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋，完整的目標(biāo)成本管理體系才能保證目標(biāo)成本有效實(shí)施。

（五）加強(qiáng)目標(biāo)成本管理信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理理念無(wú)法應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。制造企業(yè)工序復(fù)雜，如果缺乏完善的信息化系統(tǒng)做支撐，成本核算和控制面臨很大的困難，目標(biāo)成本管理也就不可能順利實(shí)施。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立目標(biāo)成本管理信息系統(tǒng)，通過(guò)管理信息系統(tǒng)建立完善的內(nèi)部溝通機(jī)制。

目標(biāo)成本管理需要準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料作為依據(jù)，成本管理人員要充分利用信息系統(tǒng)，詳細(xì)梳理客戶信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，及時(shí)掌握成本數(shù)據(jù)信息，優(yōu)化研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及售后等環(huán)節(jié)的成本管理工作。目標(biāo)成本管理信息系統(tǒng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集成本信息，及時(shí)掌握成本收益情況和企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，通過(guò)管理信息系統(tǒng)將成本核算精確到每個(gè)產(chǎn)品、每道工序，提高對(duì)成本預(yù)估的準(zhǔn)確性，精細(xì)化分析成本上升或下降的原因，采取進(jìn)一步降低成本的措施。發(fā)揮目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（六）建立科學(xué)的目標(biāo)成本考核評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)要有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理工作的考核，財(cái)務(wù)部門以及責(zé)任主體應(yīng)主動(dòng)參與成本的控制工作，積極配合考核機(jī)構(gòu)工作。提高考核人員的理論知識(shí)和實(shí)踐水平，運(yùn)用信息化手段，依靠ERP管理信息系統(tǒng)建立目標(biāo)成本監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，及時(shí)分析目標(biāo)成本完成情況，提高專門人員的管理能力。要調(diào)動(dòng)員工積極性，就需要建立合理的激勵(lì)制度，結(jié)合企業(yè)短期和長(zhǎng)期目標(biāo)，將員工利益與目標(biāo)成本完成情況相掛鉤。目標(biāo)成本考核要明確考核指標(biāo)，建立量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合，一般使用多個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)，提高指標(biāo)的適用性。

根據(jù)預(yù)算方案制定執(zhí)行計(jì)劃，依據(jù)每個(gè)月目標(biāo)成本完成情況制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格考核執(zhí)行。對(duì)責(zé)任部門和個(gè)人考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超支較大的，給予預(yù)警；實(shí)際成本超過(guò)目標(biāo)成本的，可以相應(yīng)減少獎(jiǎng)金，完成目標(biāo)成本的責(zé)任部門以及個(gè)人要給予獎(jiǎng)勵(lì)，將其成功的經(jīng)驗(yàn)推廣，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決。創(chuàng)新管理模式，既提高員工主觀能動(dòng)性，也可以提高目標(biāo)成本管理效果。目標(biāo)成本具有一定時(shí)間的適應(yīng)性，如果企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，就需要根據(jù)面臨的變化不斷調(diào)整優(yōu)化和完善目標(biāo)成本，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，修正考核指標(biāo)，不斷完善考核制度，做到動(dòng)態(tài)管理。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理是貫穿于制造企業(yè)運(yùn)作全過(guò)程的成本管理方法，需要全體員工參與到成本控制中。制造企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理過(guò)程中，需要科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用信息技術(shù)，完善管理制度，精準(zhǔn)實(shí)施成本控制舉措?？茖W(xué)的目標(biāo)成本管理實(shí)踐，能夠整體提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，有效管控成本，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇常州 213164）

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基金項(xiàng)目：常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院2019年教師企業(yè)鍛煉實(shí)踐項(xiàng)目；2019年度《常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院中青年學(xué)術(shù)帶頭人和優(yōu)秀青年骨干教師選拔培養(yǎng)實(shí)施辦法》資助項(xiàng)目。