【摘 要】 稅收作為我國(guó)政府實(shí)施財(cái)政政策的主要手段，一直是是我國(guó)政府進(jìn)行社會(huì)資本調(diào)控以及收入分配的重要手段。自2012年以來(lái)，我國(guó)面對(duì)國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸惡化，國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩。在此背景下，我國(guó)先后實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，其中核心就是增值稅制度改革。其作為財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于優(yōu)化國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境、地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)發(fā)展都有著積極的促進(jìn)作用，是一項(xiàng)關(guān)乎我國(guó)千萬(wàn)企業(yè)利益的公共政策。因此，本文就當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的增值稅改革政策進(jìn)行深入分析，并對(duì)其所產(chǎn)生的政策效果進(jìn)行深入研究。力求對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅收政策改革作出一定貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 增值稅改革 效應(yīng)分析 影響機(jī)制 政策效應(yīng)

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐漸緩慢，宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量時(shí)期。稅收制度改革是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的重要驅(qū)動(dòng)力量。根據(jù)近年來(lái)我國(guó)增值稅歷次改革，可以看出我國(guó)當(dāng)前增值稅改革的核心總體思想為：增強(qiáng)稅收中性，剔除重復(fù)征稅現(xiàn)象。近年來(lái)，我國(guó)一方面將增值稅從17%、11%分別降至16%、10%以及13%、9%的稅率調(diào)整;又將增值稅稅率由四擋降為三擋的稅率簡(jiǎn)化。這些增值稅優(yōu)惠政策都取得了一定的成果，特別是對(duì)制造業(yè)的減負(fù)效果較為顯著。因此，本文就基于我國(guó)近幾年所推出的增值稅改革政策，并結(jié)合進(jìn)幾年我國(guó)各產(chǎn)業(yè)宏觀數(shù)據(jù)，對(duì)增值稅改革政策效應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出相關(guān)政策建議。

二、增值稅改革政策梳理

我國(guó)增值稅改革總體分為三階段。首先是制度確立階段，即1979-2004年間，我國(guó)先后出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條件實(shí)施細(xì)則》等各類文件，這標(biāo)志著了我國(guó)建立了以生產(chǎn)性稅收的基礎(chǔ)，奠定了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大稅種的稅收格局。

2004-2016期間則是增值稅改革的第二階段，這一階段增值稅改革主要目標(biāo)為增值稅的轉(zhuǎn)型與擴(kuò)充，先后將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)依次納入到增值稅改革的試點(diǎn)范圍內(nèi)，最終在2016年，全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。

第三階段為從2017年至今，該階段主要是進(jìn)行增值稅的合并與簡(jiǎn)化。在2017年何2018年先后出臺(tái)了《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策通知》和《關(guān)于調(diào)和智能增值稅稅率的通知》文件。分別將稅率由原來(lái)17%、13%、11%、6%調(diào)整為16%、10%、6%。

但是，根據(jù)當(dāng)前發(fā)布的制造業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，當(dāng)前關(guān)于制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的增值稅政策仍存在部分不足，造成相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重，影響制造業(yè)等相關(guān)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。例如，僅從制造業(yè)來(lái)看，根據(jù)張帆（2018）測(cè)算得到我國(guó)制造業(yè)國(guó)內(nèi)增值稅占制造業(yè)稅負(fù)的比重達(dá)37.95%。這表明在當(dāng)前我國(guó)為企業(yè)減稅降負(fù)的背景下，部分企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)是加大的。

三、當(dāng)前增值稅改革政策效應(yīng)分析

本文根據(jù)當(dāng)前我國(guó)增值稅稅率調(diào)整現(xiàn)狀。本文嘗試對(duì)12%與6%兩檔稅率、11%和6%兩檔稅率、10%和6%兩檔稅率，三種增值稅稅率并擋調(diào)整進(jìn)行測(cè)算分析，綜合評(píng)價(jià)當(dāng)前我國(guó)增值稅簡(jiǎn)并調(diào)整對(duì)我國(guó)制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)的影響以及對(duì)我國(guó)財(cái)政收入以及我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的影響。

首先，將當(dāng)前我國(guó)全部適用13%的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的稅率均調(diào)制12%，將全部適用9%的增值稅稅率的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為6%，計(jì)算可以看出，制造業(yè)減稅規(guī)模達(dá)7.52千億元，交通運(yùn)輸業(yè)減稅規(guī)模達(dá)1.24千億元，而建筑業(yè)達(dá)5.68千億元，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)0.47%，導(dǎo)致財(cái)政赤字率上升0.79%。因此，總體來(lái)看該方案可以較為顯著地減少建筑業(yè)、制造業(yè)的稅負(fù)，對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)具有一定的拉動(dòng)作用，我國(guó)政府的財(cái)政赤字壓力增長(zhǎng)較低，因此，該增值稅稅率變動(dòng)處于可控范圍內(nèi)。

然后，將前部適用增值稅13%熟慮的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為11%;全部適用增值稅率9%的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為6%。經(jīng)過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，此種增值稅稅率的換擋分別導(dǎo)致制造業(yè)減稅規(guī)模10.81億元、交通運(yùn)輸業(yè)減稅規(guī)模為6.58億元、建筑業(yè)4.69億元。因此，可以看出該種增值稅率換擋方案能較大幅度降低制造業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅負(fù)。這種增值稅換擋方案會(huì)導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政收支面臨較大的壓力，但仍處于可以接受的范圍內(nèi)。

此外，當(dāng)將稅率13%和9%的兩檔稅率調(diào)整為9%和6%兩檔稅率時(shí)。經(jīng)過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅減稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。但是，我國(guó)政府所面對(duì)的財(cái)政運(yùn)行壓力急速擴(kuò)大，造成財(cái)政赤字率大約增長(zhǎng)2.34%。因此，綜合來(lái)看，改增值稅并檔方案雖會(huì)顯著降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅負(fù)稅規(guī)模，但是對(duì)我國(guó)政府的財(cái)政運(yùn)行帶來(lái)很大的運(yùn)行壓力，需要謹(jǐn)慎使用。

因此，通過(guò)對(duì)以上三種情況的模擬測(cè)算結(jié)果，可知，第三種增值稅稅率并檔方案既可以使我國(guó)制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅稅負(fù)規(guī)模實(shí)現(xiàn)較大程度減少，同時(shí)也不會(huì)造成像第二種增值稅稅率并檔方案一樣對(duì)我國(guó)政府財(cái)政運(yùn)行造成較大的壓力。因此，本文認(rèn)為第三種增值稅稅率并檔方案時(shí)最優(yōu)選擇。

四、對(duì)策與建議

鑒于以上研究結(jié)果，本文提出三方面政策建議： 首先，本文認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)可以將增值稅稅率由 13% 調(diào)為 10%、9% 從而保證當(dāng)前我國(guó)宏觀減稅政策發(fā)揮出更大實(shí)際減稅效果;其次，增加對(duì)各產(chǎn)業(yè)稅收相對(duì)應(yīng)的抵扣配套措施，保證各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性下降。其次，我國(guó)可以針對(duì)儀器儀表等先進(jìn)制造業(yè)以及相關(guān)生活領(lǐng)域零售業(yè)等行業(yè)的實(shí)施減稅政策并結(jié)合相關(guān)減稅降費(fèi)的配套措施予以輔助配套，確保各行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)達(dá)到總體平衡公平性，確保各行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)下降;此外，稅收征管相關(guān)各部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控和管理力度，更新稅收征管理念，緊跟時(shí)代潮流，充分運(yùn)用信息化帶來(lái)的科技紅利，創(chuàng)新稅收征管手段、使稅收征管效率提升，依法加強(qiáng)對(duì)逃稅漏稅行為的查處和政治力度，認(rèn)真清理制造業(yè)到期減免稅優(yōu)惠政策;此外，要對(duì)優(yōu)化對(duì)小規(guī)模納稅人的管理和相關(guān)稅收征管政策的出臺(tái)，防止因增值稅減稅造成國(guó)家稅收收入減少、財(cái)政壓力增加等財(cái)政問(wèn)題的產(chǎn)生。

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作者簡(jiǎn)介：宋博堯。出生日期。19940712。性別 男 籍貫 陜西 學(xué)歷 研究生。單位云南財(cái)經(jīng)大學(xué)。研究方向 稅收學(xué)。