【摘 要】 自由貿(mào)易區(qū)試驗(yàn)階段后，第二階段稅制改革步履維艱，借鑒國外優(yōu)秀的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，將有利于自貿(mào)區(qū)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的階段。本文立足于海南自由貿(mào)易港的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其發(fā)展的瓶頸與阻礙，再汲取新加坡稅收制度優(yōu)點(diǎn)，為海南自由貿(mào)易港探索有差異化且具有競(jìng)爭力的稅制安排。

【關(guān)鍵詞】 自由貿(mào)易港 海南 稅制 啟示

一、自由貿(mào)易港

自由貿(mào)易港，簡稱“自貿(mào)港”，有時(shí)也稱自由港、自由港區(qū)、自由口岸，是指一個(gè)國家或地區(qū)在其國境范圍內(nèi)、關(guān)境之外劃出的允許境外貨物、資金、人員等要素自由出入的一個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域。自由貿(mào)易港具有區(qū)域限定性、布局多樣性、要素流動(dòng)自由性、制度安排便利性四大特征。

海南目前處于自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)階段，且自貿(mào)港稅收制度尚未形成完整清晰的框架，海南需要對(duì)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新。在海南建設(shè)中國特色自貿(mào)港的背景下，借鑒國際先進(jìn)自貿(mào)港經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化當(dāng)前稅制，重構(gòu)稅收框架，建立具有競(jìng)爭力的稅收制度，對(duì)于提升海南國際競(jìng)爭力具有重要意義。

二、海南自貿(mào)港的困境

打造海南自由貿(mào)易港，會(huì)面臨激烈的國際競(jìng)爭態(tài)勢(shì)。就亞洲范圍內(nèi)的自由貿(mào)易港，比如說新加坡、阿聯(lián)酋迪拜、中國香港等，這些著名的自由貿(mào)易港，或以科創(chuàng)、航運(yùn)、金融、經(jīng)濟(jì)、服務(wù)業(yè)為發(fā)展定位，并且形成完善的營商環(huán)境和卓越的稅制，海南自貿(mào)港需要因地制宜，分析海南現(xiàn)有的優(yōu)勢(shì)資源來提供差異化的服務(wù)。

簡單來說，海南自貿(mào)港如今剛剛起步，面臨的主要的困境是稅收制度的的不完善，比如說稅費(fèi)種類繁雜、稅收優(yōu)惠期較小且力度較小等，這些會(huì)消耗企業(yè)的資源，影響投資、貿(mào)易的便利性。此外，海南自貿(mào)港稅收服務(wù)體系尚不完善，新加坡等采取的“一線放開、二線安全高效管住、區(qū)內(nèi)自由”的“境內(nèi)關(guān)外”做法，然而海南實(shí)際上采取的仍然是“境內(nèi)關(guān)內(nèi)”的措施，便利性大打折扣。此外，海南各地區(qū)稅收政策存在協(xié)調(diào)問題，不同區(qū)域存在稅收政策不統(tǒng)一的問題以及外部政策銜接問題，以及借鑒外部政策，如何對(duì)自貿(mào)區(qū)政策進(jìn)行選取和借鑒的問題。

三、新加坡自由貿(mào)易港的經(jīng)驗(yàn)借鑒

新加坡自由貿(mào)易港是全球開放程度最高，發(fā)展最為成熟的自由貿(mào)易港之一，是位于歐亞大陸的最南端，是全球一流的樞紐港，在毗鄰主要港口和機(jī)場(chǎng)的區(qū)域設(shè)立 8 個(gè)物理圍網(wǎng)管理、面積狹小、專為轉(zhuǎn)口貿(mào)易提供保稅物流服務(wù)的自由貿(mào)易區(qū)。

新加坡的稅收戰(zhàn)略目標(biāo)和生態(tài)系統(tǒng)觀，稅收戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的稅收服務(wù)提供者、稅收領(lǐng)域的思想領(lǐng)袖，與此生態(tài)戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)，新加坡將生態(tài)系統(tǒng)融入到稅收制度中，用于指導(dǎo)實(shí)踐。新加坡的稅收生態(tài)系統(tǒng)是具備前瞻性和靈活性的稅收生態(tài)系統(tǒng)，不僅能夠應(yīng)對(duì)稅收領(lǐng)域各種復(fù)雜的情況，也可以應(yīng)對(duì)未來快速變化的國際國內(nèi)形勢(shì)，建立一個(gè)健全且充滿活力的稅收生態(tài)系統(tǒng)。

新加坡稅制簡單且稅種少，并且稅收優(yōu)惠力度大。新加坡的稅種有所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）、海關(guān)稅（商品和服務(wù)稅、進(jìn)口稅）、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車稅、押注稅、賭場(chǎng)稅、印花稅及其他稅。雖然近年來稅收政策主要是降低賦稅，并且優(yōu)惠幅度較大，但是稅收收入并未受到明顯的負(fù)面影響。這恰恰說明了新加坡的稅收制度的合理性，發(fā)揮了正向積極作用。而且新加坡自貿(mào)港一貫采取的是低關(guān)稅甚至是零關(guān)稅的政策，國外貨物進(jìn)入自貿(mào)區(qū)內(nèi)不用繳納關(guān)稅，只有在新加坡境內(nèi)供消費(fèi)使用時(shí)，才會(huì)征收消費(fèi)稅。

四、啟示

（一）擁有國際視野的稅收制度設(shè)計(jì)。面對(duì)如今激烈的自由港貿(mào)易競(jìng)爭環(huán)境和復(fù)雜變化的稅收環(huán)境，海南應(yīng)該擁有廣闊的視野，借鑒新加坡生態(tài)稅收觀，從全球角度出發(fā)，將稅收視為一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行指導(dǎo)實(shí)踐。正如新加坡一樣，先進(jìn)的生態(tài)理念為稅收政策的制定和領(lǐng)先服務(wù)奠定了基礎(chǔ)，發(fā)揮出了稅收的積極作用。當(dāng)然，不能完全照搬經(jīng)驗(yàn)，也要結(jié)合海南實(shí)際情況，形成具有海南特色和國際視野的稅收理論和戰(zhàn)略。

（二）稅種結(jié)構(gòu)改革。首先，建立起一種以直接稅為主的稅種結(jié)構(gòu)，要在稅收收入占比和稅種數(shù)量上都以直接稅為主。根據(jù)2018年數(shù)據(jù)，海南增值稅所占比例較高，增值稅的主要職能是保障財(cái)政收入，其實(shí)是不利于高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以可取消增值稅，建立以所得稅等為主體的稅種結(jié)構(gòu)。至于關(guān)稅層面，可對(duì)大部分貨物免收關(guān)稅，煙酒等限制類商品除外。其次，稅種合并，將課稅對(duì)象、功能相近、稅基相似相近的稅種進(jìn)行合并，并且取消征收承擔(dān)財(cái)政職能等稅種。最后，加大稅收優(yōu)惠力度，可實(shí)行普惠行的低稅負(fù)，有利于提高海南自由貿(mào)易港的國際競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，針對(duì)性的優(yōu)惠稅收政策，如對(duì)重點(diǎn)企業(yè)或研究創(chuàng)新行業(yè)的政策支持，可引進(jìn)投資，為自貿(mào)港發(fā)展注入新生動(dòng)力。

（三）專業(yè)化及稅務(wù)人才培養(yǎng)。伴隨著稅務(wù)管理數(shù)字化進(jìn)程，稅務(wù)管理的數(shù)字化及納稅人的應(yīng)用，是海南自貿(mào)港急需解決的問題。提高納稅人的滿意度，不僅做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在建設(shè)好稅收基礎(chǔ)信息平臺(tái)的基礎(chǔ)上，利用更多的渠道回應(yīng)稅務(wù)查詢，以此來減輕納稅人的工作量以及減少時(shí)間。同時(shí)，注重專業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，加大稅務(wù)專業(yè)化培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)高層次稅務(wù)人員，專業(yè)化的人才培養(yǎng)為整個(gè)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展也會(huì)提供了源源不斷的動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃慶平，李猛.國際競(jìng)爭性稅制經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國探索建設(shè)自由貿(mào)易港的啟示[J].國際貿(mào)易，2019（09）：25-32+89.

[2] 韓劍.構(gòu)建中國特色自由貿(mào)易港的關(guān)稅制度體系[J].中國發(fā)展觀察，2020（Z3）：45-49.

[3] 藍(lán)慶新，韓萌，馬蕊.從國際自由貿(mào)易港發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看我國自由貿(mào)易港建設(shè)[J].管理現(xiàn)代化，2019，39（02）：35-39.

[4] 胡方.國際典型自由貿(mào)易港的建設(shè)與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)梳理——以香港、新加坡、迪拜為例[J].人民論壇·學(xué)術(shù)前沿，2019（22）：30-37.

[5] 中國（海南）改革發(fā)展研究院課題組，遲福林.海南探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港的初步設(shè)想[J].改革，2019（04）：27-38.

[6] 陳浩. 中國特色自由貿(mào)易港研究[D].中共中央黨校，2019.

[7] 宋艷麗.新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究對(duì)海南探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港的啟示[J].今日海南，2019（02）：38-40.

[8] 馬瑀. 國際自貿(mào)港稅收政策比較及其對(duì)海南自貿(mào)區(qū)（港）的啟示[D].上海海關(guān)學(xué)院，2019.

[9] 付國峰. 海南自由貿(mào)易港稅收法律問題調(diào)研報(bào)告[D].華東政法大學(xué)，2019.

[10] 李磊.海南自由貿(mào)易港稅收制度探析[J].納稅，2019，13（30）：3-4.

作者簡介：高影（1995—），女，漢族，安徽省阜陽市人，學(xué)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院國際商務(wù)專業(yè)，研究方向：國際商務(wù)。