周華

福建東飛環(huán)境集團(tuán)有限公司? 摘 要：PPP使得社會(huì)資本主體與政府進(jìn)行了有機(jī)整合，不僅為社會(huì)資本的有效利用提供了保障，而且降低了政府、社會(huì)主體投資風(fēng)險(xiǎn)，還能夠有效盤活社會(huì)資本。然而PPP模式在我國(guó)運(yùn)行時(shí)間較短、經(jīng)驗(yàn)還不足，在實(shí)際建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中卻存在諸多財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題。因此，本文就將重點(diǎn)對(duì)其財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析，從成本控制、資金和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面給出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;問(wèn)題和改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）12（a）-164-02

PPP模式使政府、社會(huì)資本和公眾獲得“三贏”，它的應(yīng)用可以有效理順政府和市場(chǎng)之間存在的基本關(guān)系，推動(dòng)項(xiàng)目公司的各種資本融合，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力能夠有所調(diào)動(dòng)，最終全方位提升社會(huì)公共服務(wù)效率[1]。然而PPP模式在國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境下還未建立起完善的管理體系，在會(huì)計(jì)核算、資金管理以及內(nèi)部控制等方面都還存在一些問(wèn)題，對(duì)此就必須要對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行分析，以此采取有效的改進(jìn)措施，促使其財(cái)務(wù)管理工作能夠更為規(guī)范。

1 PPP模式下項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

1.1 財(cái)務(wù)成本控制與預(yù)算體系不健全

第一，有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目公司在最開始確定財(cái)務(wù)預(yù)算方式時(shí)并未對(duì)相應(yīng)的衍生項(xiàng)目成本進(jìn)行綜合考慮，如項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中所征用的土地以及在拆遷當(dāng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用通常都要比預(yù)期的成本高很多，有時(shí)建設(shè)時(shí)間也會(huì)有所增加，從而使得整體項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)成本增大[2]。

第二，項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者基本都是依照自身的一些從業(yè)經(jīng)驗(yàn)去確定預(yù)算方式，并未按照實(shí)際的項(xiàng)目情況，由此使得財(cái)務(wù)預(yù)算的方式缺乏基本的持續(xù)性及綜合性，最終導(dǎo)致在項(xiàng)目結(jié)算期產(chǎn)生缺乏資金的情況，以此無(wú)法有效防范后期所產(chǎn)生的一些不可抗風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，PPP模式之下項(xiàng)目企業(yè)其財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏基本的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，同時(shí)財(cái)務(wù)管理工作者又沒有對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)展進(jìn)行全面考慮，無(wú)法及時(shí)按照實(shí)際情況對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行修訂，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)法充分發(fā)揮作用。

第三，對(duì)于當(dāng)前我們國(guó)家所頒布的預(yù)算法缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，并未根據(jù)這些基本的規(guī)則和內(nèi)容建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算體系，無(wú)法有效開展該模式下的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。在具體工作過(guò)程中，未能對(duì)資金投入的實(shí)際情況實(shí)施有效管理和控制，因此經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際情況之間存在過(guò)大差異的現(xiàn)象，甚至還經(jīng)常發(fā)生資金浪費(fèi)和建設(shè)成本增加的情況。

1.2 項(xiàng)目融資困難，資金利用率低

PPP項(xiàng)目開展通常都是建立一些社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域和基礎(chǔ)設(shè)施，然而在這之中政府部門所投入的資金比較少，需要管理在其中開展中長(zhǎng)期的融資工作。最近幾年由于地方政府漸漸將社會(huì)合作準(zhǔn)入門檻放低，使得越來(lái)越多的社會(huì)組織或者私人參與了PPP模式下的合作，這就使得項(xiàng)目企業(yè)在PPP模式下的財(cái)務(wù)管理工作受到了影響。

譬如，一旦沒有充足的資金支撐項(xiàng)目建設(shè)，PPP模式自身的優(yōu)勢(shì)則不能在項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中體現(xiàn)出來(lái)，很多財(cái)務(wù)管理工作也就無(wú)法有效落實(shí)到位。同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法給項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)提供足夠的資金，進(jìn)而給這一模式在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的落實(shí)情況帶來(lái)嚴(yán)重影響。另外，一些企業(yè)因?yàn)轫?xiàng)目公司合規(guī)手續(xù)遲遲辦不出來(lái)，所以無(wú)法在銀行及時(shí)順利融資，從而極易出現(xiàn)資金鏈斷裂，進(jìn)而給項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的順利實(shí)施帶來(lái)影響[3]。一些企業(yè)各種資本結(jié)構(gòu)缺乏合理性，資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率等各類指標(biāo)在具體設(shè)置時(shí)缺乏科學(xué)性，不能及時(shí)有效地反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況以及債務(wù)償還能力。一般情況下，這類企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率都比較低，這就會(huì)使企業(yè)的機(jī)會(huì)成本和沉沒成本增大，由此給資金的使用率帶來(lái)影響。同時(shí)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化多端，金融機(jī)構(gòu)在這種中長(zhǎng)期的貸款工作方面往往缺乏積極性，這就加劇了融資的困難性。由于PPP項(xiàng)目在建設(shè)中社會(huì)資本的占有量比較大，再加上社會(huì)資金融資成本高，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致整體經(jīng)濟(jì)利益受損。

1.3 缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

因?yàn)镻PP項(xiàng)目本身具有很強(qiáng)的特殊性，這就使得其實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)控制能力非常差，有關(guān)人員也不能有效應(yīng)對(duì)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)。還有一些社會(huì)資本只注重短期收益的結(jié)果，在運(yùn)用這一模式的過(guò)程中，對(duì)那些不合格的項(xiàng)目實(shí)施了管理，使得在很大限度上增加了資金鏈斷裂的可能性，還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)資源消耗大的現(xiàn)象，沒有合理利用資本，無(wú)法有效開展后續(xù)的工作[4]。

1.4 缺乏規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算方法與綜合素質(zhì)強(qiáng)的人才

在PPP模式下企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，因?yàn)榻^大部分內(nèi)容都是預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款，因此無(wú)法有效精準(zhǔn)地確定出來(lái)各種材料物資的預(yù)付款、抵扣條件以及質(zhì)量保證金數(shù)量，這就極易導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)管理之中出現(xiàn)壞賬和多付的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于PPP模式本身十分復(fù)雜，所涵蓋的范圍極為廣泛，要想有效維持其項(xiàng)目建設(shè)的生命周期，還應(yīng)該要有大量的重要文件及專業(yè)人員所持以的專業(yè)知識(shí)技能進(jìn)行支撐。然而，現(xiàn)階段絕大多數(shù)項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)防方面都缺乏基本的能力，整體專業(yè)技能和綜合素質(zhì)都比較低，這就使得其無(wú)法有效把控該模式下的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，不但會(huì)降低基本的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理效率，還會(huì)給該模式下的項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的展開帶來(lái)阻礙。

2 PPP模式下項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理改進(jìn)措施

2.1 建立并完善財(cái)務(wù)預(yù)算體系，加強(qiáng)成本控制

在該模式之下，預(yù)算管理的基本水平將會(huì)直接給項(xiàng)目的開展帶來(lái)影響，對(duì)此這就要求項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理者及投資者都要使用科學(xué)的手段進(jìn)行預(yù)算控制，合理分配資金。

第一，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作者必須要將成本估算工作落實(shí)到位，制定出有效可行的成本控制方案，重點(diǎn)抓好設(shè)備折舊年限、銷售費(fèi)用以及生產(chǎn)費(fèi)用的控制[5]。如果有必要的話還可以引進(jìn)一些專業(yè)的稅務(wù)人員，直接在合同談判時(shí)介入，對(duì)于融資、運(yùn)營(yíng)以及建設(shè)等涉及稅務(wù)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃，并在實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出全面的預(yù)算管理機(jī)制，從而使項(xiàng)目在順利完成的前提下，最大程度上縮減預(yù)算成本和實(shí)際成本的距離。

第二，還需要加大對(duì)外延成本的進(jìn)一步控制，積極引入法律約束機(jī)制以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，比如可以簽訂各類建設(shè)和運(yùn)營(yíng)合同，對(duì)于該項(xiàng)工作開展合同制與市場(chǎng)化的同步運(yùn)作，從而使項(xiàng)目成本能夠被控制在預(yù)期的范圍之中。不僅如此，資產(chǎn)管理工作也是需要關(guān)注的重點(diǎn)，這樣可以最大程度上防止設(shè)備及材料等規(guī)定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞或丟失，降低企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及額外支出。

2.2 強(qiáng)化資金管理，提升使用效率

企業(yè)在PPP模式下實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，首先要對(duì)相關(guān)的融資機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分了解，必須要選擇那些資金比較雄厚且信用度比較高的融資機(jī)構(gòu)，或者是尋找第三方進(jìn)行擔(dān)保，以此保證資金能夠及時(shí)到位。此外，定價(jià)機(jī)制的建立和制度建設(shè)在強(qiáng)化資金管理方面也是極為必要的。對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制，將會(huì)對(duì)PPP項(xiàng)目產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用，因?yàn)檫@可以使政府部門和項(xiàng)目公司兩者之間在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)方面的分歧得以消除，而對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置以及最大化。項(xiàng)目公司也需要在資金籌措和資金使用方面構(gòu)建科學(xué)的制度，并對(duì)各項(xiàng)資金額度進(jìn)行合理調(diào)度，防止產(chǎn)生資金閑置的現(xiàn)象或者是資金無(wú)法及時(shí)到位的問(wèn)題。最后，在資金支付方面也需要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，不但要讓相關(guān)部門和人員嚴(yán)格遵守有效的制度，還要進(jìn)一步強(qiáng)化其在實(shí)際運(yùn)用之中的監(jiān)督功能，避免發(fā)生資金被隨意挪用或者惡意竊取的問(wèn)題，進(jìn)一步提升資金使用效率。

2.3 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制可以使社會(huì)資本與政府之間共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由此強(qiáng)化PPP模式下的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)損失能夠降到最低[6]。就拿實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，在PPP模式之下，建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)絕大多數(shù)都是來(lái)自融資風(fēng)險(xiǎn)。第一，因?yàn)樯鐣?huì)資本投資回收時(shí)間相對(duì)比較長(zhǎng)，如果超出預(yù)期勢(shì)必就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第二，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)變化比較快，該模式下的建設(shè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)能力和預(yù)期目標(biāo)之間存在很大不同，所以會(huì)影響社會(huì)資本的運(yùn)用效率。針對(duì)這些情況建立起風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制之后，能夠把PPP模式之下的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)現(xiàn)合理劃分，并根據(jù)其在實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目中的具體風(fēng)險(xiǎn)類型實(shí)施責(zé)任主體劃分。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)中，主體單位一定要了解自身要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)種類，同時(shí)依照其構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，防止出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.4 規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化人才培養(yǎng)

項(xiàng)目企業(yè)在實(shí)際開展管理工作的過(guò)程中，必須要有效規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，確保相關(guān)財(cái)務(wù)工作者嚴(yán)格遵循規(guī)定，且在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作，以此創(chuàng)建出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊?，確保項(xiàng)目建設(shè)本身的合理性。此外，還要加大對(duì)該模式下財(cái)務(wù)管理工作者的培訓(xùn)力度，提升其專業(yè)素質(zhì)能力，使其能夠通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建起全面性的平臺(tái)，加大政府與社會(huì)資本主體之間的聯(lián)系，并在最大程度上提升信息傳遞的速度，避免信息質(zhì)量過(guò)低所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升各類信息整體的可靠性。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，PPP項(xiàng)目模式是我國(guó)現(xiàn)階段進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要項(xiàng)目融資模式，項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中主要應(yīng)確定項(xiàng)目合理的財(cái)務(wù)預(yù)算體系和資本結(jié)構(gòu)、控制項(xiàng)目成本，強(qiáng)化資金管理、保證資金鏈的延續(xù)性。通過(guò)合理的定價(jià)機(jī)制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)政府方在項(xiàng)目進(jìn)行的各階段需要不同內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)估，做好項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作能夠提高項(xiàng)目的決策價(jià)值，提高資金使用效率，使政府、社會(huì)資本和公眾獲得“三贏”。

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