姜艷

摘要：在市場(chǎng)多元化發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)外部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)在逐漸增加，審計(jì)報(bào)告的使用范圍與頻率也在不斷擴(kuò)展，企業(yè)對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，目前最常用的審計(jì)方式是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。兩種審計(jì)方式的側(cè)重點(diǎn)不同，但是，在審計(jì)目標(biāo)、模式、流程、內(nèi)容等方面存在很多相似之處，且兩者之間的聯(lián)系較強(qiáng)，這為整合審計(jì)提供了可行性。同時(shí)，整合審計(jì)也具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)必要性，如果兩者分別審計(jì)，不僅增加了審計(jì)成本，而且也不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。為了促進(jìn)審計(jì)效率與質(zhì)量的提升，有效完善內(nèi)部控制制度，需要從整合審計(jì)的可行性分析入手，構(gòu)建健全的整合審計(jì)流程框架，從規(guī)范建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化管理等方面入手，促進(jìn)整合審計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合；策略

一、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)委托會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)自身某一時(shí)期內(nèi)部控制的有效性，并出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)方式就是內(nèi)部控制審計(jì)。企業(yè)是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)告不相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，是會(huì)計(jì)事務(wù)所在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，如果存在就需要及時(shí)披露，以保證企業(yè)及時(shí)彌補(bǔ)這一缺陷。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

會(huì)計(jì)事務(wù)所運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)而提出的審計(jì)意見(jiàn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)需要從業(yè)人員嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，在審計(jì)時(shí)需要取得充分的審計(jì)證據(jù)[1]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是有效提升財(cái)務(wù)信息可信度，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴(lài)度。

（三）內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合

內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)是企業(yè)委托同一會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分別審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，基于計(jì)劃、實(shí)行等工作流程將兩者進(jìn)行有效融合，科學(xué)合理的進(jìn)行分析，有效提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量。在整合審計(jì)中需要恰當(dāng)、全面地搜集證據(jù)，支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)[2]。同時(shí)，還要獲得適當(dāng)而充分的證據(jù)，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的數(shù)據(jù)可靠，有效地評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策參考。

二、整合審計(jì)的意義

（一）有助于內(nèi)部控制制度的完善

我國(guó)的企業(yè)制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的進(jìn)行著變革，目前企業(yè)貫徹的是現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但是由于經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)在制度建設(shè)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中還存在很多問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制層面。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也沒(méi)有在企業(yè)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制活動(dòng)無(wú)法實(shí)施，這就導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也受到了不利影響。鑒于以上情況，有些企業(yè)通過(guò)全面了解內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識(shí)，認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性，建立了內(nèi)部控制制度，也推出了內(nèi)部控制審計(jì)政策，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了具體融合，促使企業(yè)的內(nèi)部控制制度與流程不斷完善，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量得到了有效提升[3]。在整合審計(jì)過(guò)程中企業(yè)需要將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)放在同等重要的位置上，確定整合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、制度、具體業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行充分了解，從具體的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合審計(jì)。以銷(xiāo)售業(yè)務(wù)整合審計(jì)為例，銷(xiāo)售部門(mén)需要收集客戶信息、需求，并對(duì)這些信息進(jìn)行整合，經(jīng)整合后的信息傳遞到研發(fā)部門(mén)，研發(fā)部門(mén)經(jīng)過(guò)分析，確立研發(fā)方案，并交客戶確認(rèn)，然后將訂單移交生產(chǎn)管理部門(mén)，生產(chǎn)部門(mén)需要與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，由財(cái)務(wù)人員打印出貨單，再由業(yè)務(wù)人員進(jìn)行確認(rèn)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)貨，客戶收到貨物后在送貨單上簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)發(fā)貨通知單對(duì)賬，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員分別完成出貨、簽字、對(duì)賬、開(kāi)具發(fā)票等工作。在整合審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程的推進(jìn)，進(jìn)行具體環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)與內(nèi)控審計(jì)，而不需要分別進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控審計(jì)。

（二）有助于審計(jì)工作質(zhì)量的改進(jìn)

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間有許多聯(lián)系之處，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的提升。內(nèi)部控制審計(jì)主要審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，并對(duì)缺陷的原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)，使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性得到提升。內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)整體運(yùn)行情況的完善，而財(cái)務(wù)報(bào)表則是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升，兩者的整合對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極意義[4]。例如，汽車(chē)企業(yè)在開(kāi)展實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)法有效配合，整合審計(jì)的詳細(xì)程度與準(zhǔn)確程度都會(huì)受到影響，審計(jì)工作的質(zhì)量就會(huì)下降。整合審計(jì)之前，需要進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃，制定合理的審計(jì)程序，選擇合適的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)范圍與內(nèi)容進(jìn)行妥善安排，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。

（三）有助于審計(jì)工作效率的提升

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上有許多相似的內(nèi)容，在審計(jì)流程設(shè)置、審計(jì)方法選擇等方面也會(huì)存在重疊或交叉的部分，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作分開(kāi)進(jìn)行，就會(huì)增加審計(jì)成本，浪費(fèi)審計(jì)資源，也增加了審計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)，審計(jì)效率就會(huì)下降。所以需要對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整合，制定規(guī)范合理的審計(jì)流程，科學(xué)地分配審計(jì)資源，使審計(jì)成本得到有效降低，使審計(jì)工作效率得到較大提升[5]。

三、整合審計(jì)的策略

（一）詳細(xì)分析整合審計(jì)的可行性

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，而內(nèi)部控制審計(jì)還屬于新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，兩者在范圍、內(nèi)容、方法、程序等方面都具有很多相似之處，這是整合審計(jì)能夠?qū)嵤┑淖钪匾A(chǔ)。同時(shí)，兩者之間的連通點(diǎn)就是整合審計(jì)的重點(diǎn)，兩種審計(jì)方式的整合可以使審計(jì)環(huán)節(jié)全方位、深層次的聯(lián)系在一起，使審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮。

從審計(jì)目標(biāo)來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性。內(nèi)控審計(jì)是通過(guò)審計(jì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等具體工作環(huán)節(jié)正常運(yùn)行，確保經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)不出問(wèn)題，使企業(yè)的資源得到充分利用，有效降低經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要審計(jì)的是財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，然而，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)就是需要確保財(cái)務(wù)安全、真實(shí)，這與內(nèi)控審計(jì)的目的是一致的。以汽車(chē)行業(yè)為例，汽車(chē)流通巨頭龐大集團(tuán)，自2018年全面爆發(fā)資金危機(jī)以來(lái)，集團(tuán)的發(fā)展情況迅速惡化，今年5月已經(jīng)提交破產(chǎn)重組申請(qǐng)，從中可以看出，車(chē)市的寒冬已經(jīng)來(lái)臨，經(jīng)銷(xiāo)商會(huì)首當(dāng)其沖受到?jīng)_擊，目前已經(jīng)有很多汽車(chē)4S店處于關(guān)停狀態(tài)。在此背景下，汽車(chē)企業(yè)的發(fā)展會(huì)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面具有積極作用，兩者的目標(biāo)具有一致性，加強(qiáng)整合審計(jì)具有可行性。

從審計(jì)模式來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式基本相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)的形式自上而下開(kāi)展工作，在審計(jì)工作中以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，主要剖析影響風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素，經(jīng)過(guò)分析企業(yè)可以確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，為具體報(bào)表的審計(jì)提供基礎(chǔ)[6]。內(nèi)控審計(jì)主要是檢測(cè)內(nèi)控實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，以此來(lái)確定內(nèi)控審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。

從審計(jì)流程來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間具有關(guān)聯(lián)性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以為內(nèi)控審計(jì)的流程設(shè)計(jì)提供指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)流程可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控實(shí)施中的不足，為內(nèi)控審計(jì)的改善提供支持。而內(nèi)控審計(jì)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，這可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。從具體的審計(jì)執(zhí)行流程來(lái)看，兩者可以互相關(guān)聯(lián)，互為基礎(chǔ)，這也是整合審計(jì)的重要條件。

（二）積極構(gòu)建整合審計(jì)流程框架

企業(yè)在明確了整合審計(jì)的可行性后，需要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn)構(gòu)建整合審計(jì)流程框架，為整合審計(jì)的順利開(kāi)展提供指導(dǎo)與支持。在構(gòu)建整合審計(jì)框架時(shí)，需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，科學(xué)合理地規(guī)劃整合審計(jì)的范圍、內(nèi)容、流程等，盡可能減少審計(jì)人員的重復(fù)，提高審計(jì)工作的效率與效果，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2018年很多汽車(chē)企業(yè)出現(xiàn)了利潤(rùn)下滑虧損等，尤其是經(jīng)銷(xiāo)商集團(tuán)的生存與發(fā)展壓力非常大，在此背景下，B汽車(chē)集團(tuán)必須在整合審計(jì)準(zhǔn)備階段，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在構(gòu)建整合審計(jì)流程框架的準(zhǔn)備階段，需要對(duì)整合審計(jì)的范圍與具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，積極與相關(guān)工作人員進(jìn)行溝通，統(tǒng)一各方面的審計(jì)意見(jiàn)，使整合審計(jì)充分考慮到各方面的意見(jiàn)。在準(zhǔn)備階段，需要從整合資源、降低成本的目的出發(fā)，盡可能地安排同一項(xiàng)目組來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，還要選擇綜合能力較強(qiáng)的審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。

B企業(yè)在整合審計(jì)過(guò)程中，首先明確了整合審計(jì)目標(biāo)是降低企業(yè)的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。工作人員通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀的分析將整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)重點(diǎn)放在實(shí)務(wù)操作層面。其次，B企業(yè)構(gòu)建了整合審計(jì)的總體思路：采用集中與分散相結(jié)合的方式，前移審計(jì)程序，將分散測(cè)試作為主要工作內(nèi)容，分散測(cè)試內(nèi)控中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，事后集中測(cè)試為輔助內(nèi)容，集中評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在具體審計(jì)工作中，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在流程上可以互相參照，審計(jì)單位可以從具體的業(yè)務(wù)流程出發(fā)，不斷規(guī)范整合審計(jì)工作。要想實(shí)現(xiàn)這一目的，還需要對(duì)整合審計(jì)的關(guān)鍵整合點(diǎn)進(jìn)行深入分析，這也是構(gòu)建整合審計(jì)流程框架的重要工作內(nèi)容。

為了使整合審計(jì)的審計(jì)證據(jù)更加充分，在實(shí)際確定整合時(shí)間時(shí)，可以從基準(zhǔn)日之前的一段時(shí)間開(kāi)始，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)也可以從該時(shí)間點(diǎn)開(kāi)始，這樣可以使整合審計(jì)覆蓋較長(zhǎng)時(shí)間，獲得的審計(jì)證據(jù)也就更加充分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序都包括的重要內(nèi)容，在整合審計(jì)流程框架構(gòu)建中，B企業(yè)充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的整合，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程中，主要運(yùn)用的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，而內(nèi)控審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是主要的審計(jì)內(nèi)容。因此，在整合審計(jì)流程中，內(nèi)控審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序需要設(shè)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序前，使內(nèi)控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供支持。

控制測(cè)試也是整合審計(jì)流程的關(guān)鍵點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不一定需要控制測(cè)試，而在內(nèi)控審計(jì)中控制測(cè)試則是不可或缺的。從控制測(cè)試的樣本區(qū)間與樣本量來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的樣本區(qū)間較小，樣本量較少，而內(nèi)控測(cè)試的樣本區(qū)間較大，樣本量較多，在整合審計(jì)中，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量進(jìn)行擴(kuò)充，縮減內(nèi)控審計(jì)的樣本區(qū)間，使控制測(cè)試程序滿足整合審計(jì)的實(shí)際需求。舞弊事件是內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，審計(jì)人員需要保持謹(jǐn)慎與懷疑的態(tài)度，對(duì)工作有強(qiáng)烈的責(zé)任心，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于由舞弊引起的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，促使企業(yè)從內(nèi)部控制制度建設(shè)等方面入手，有效降低舞弊事件的發(fā)生概率。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以發(fā)現(xiàn)舞弊事件，從內(nèi)控審計(jì)中可以預(yù)測(cè)當(dāng)前的內(nèi)控設(shè)計(jì)能否有效預(yù)防舞弊事件的發(fā)生。因此，在整合審計(jì)流程設(shè)計(jì)中，內(nèi)控審計(jì)需要用到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果，兩者在流程上可以銜接。

B汽車(chē)集團(tuán)整合審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性與內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而審計(jì)內(nèi)容則包括財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)控制度等。在具體實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，企業(yè)需要首先確實(shí)審計(jì)時(shí)間，統(tǒng)籌審計(jì)資源。B汽車(chē)集團(tuán)的盈利水平穩(wěn)定，因此，可以將經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為審計(jì)參考，確定審計(jì)重要性水平。同時(shí)，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)行業(yè)發(fā)展情況、法律、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了解，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注存貨、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)。

（三）加強(qiáng)整合審計(jì)工作規(guī)范建設(shè)

由于企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不斷提升，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的重視程度不斷增強(qiáng)，整合審計(jì)在企業(yè)審計(jì)工作中越來(lái)越受歡迎。當(dāng)前很多行業(yè)在審計(jì)工作過(guò)程中都選擇整合審計(jì)模式，但是，由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與詳細(xì)的工作規(guī)范的指導(dǎo)，導(dǎo)致整合審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中還存在很多問(wèn)題，這對(duì)整合審計(jì)質(zhì)量的提升非常不利。因此，企業(yè)與審計(jì)單位需要共同努力，詳細(xì)分析整合審計(jì)在理論層面與實(shí)踐層面的問(wèn)題，以及問(wèn)題存在的原因，通過(guò)完善整合審計(jì)理論與制度，加強(qiáng)整合審計(jì)規(guī)范建設(shè)，為整合審計(jì)工作的開(kāi)展制定規(guī)范的指導(dǎo)制度與細(xì)則，促進(jìn)整合審計(jì)工作的具體開(kāi)展。不同的行業(yè)與企業(yè)也需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定整合審計(jì)工作的具體實(shí)施方案，對(duì)整合審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法、程序等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，為審計(jì)工作人員提供具體的工作指導(dǎo)，使審計(jì)工作高效、有序的開(kāi)展。以汽車(chē)4S店為例，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，包含了汽車(chē)銷(xiāo)售、零配件銷(xiāo)售、信息反饋等，由于業(yè)務(wù)比較分散，4S店的審計(jì)工作也比較分散，無(wú)法找出其中存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也就不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范。因此，企業(yè)需要積極推進(jìn)整合審計(jì)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度，根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立規(guī)范的整合審計(jì)流程。在整合審計(jì)中，審計(jì)人員需要對(duì)掛賬的應(yīng)收賬款、索賠、保險(xiǎn)等真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)賬成本的正確性進(jìn)行檢查，對(duì)售后與維修服務(wù)的真實(shí)情況進(jìn)行分析，通過(guò)這些具體審計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，以及整合審計(jì)的缺陷，不斷推進(jìn)整合審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)。

（四）提升審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員是整合審計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作者，如果審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力參差不齊，將會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的質(zhì)量，這也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的提升不利，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。審計(jì)工作人員會(huì)參與審計(jì)工作的所有環(huán)節(jié)與全部過(guò)程，如果審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，就會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)具體審計(jì)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)其他審計(jì)工作產(chǎn)生影響，導(dǎo)致整合審計(jì)的整體質(zhì)量存在問(wèn)題。因此，在整合審計(jì)開(kāi)展前，需要對(duì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)與能力進(jìn)行全面評(píng)估，將審計(jì)工作人員分成不同的小組，使不同審計(jì)工作人員的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。同時(shí)，整合審計(jì)需要大量熟悉多個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作人員，因此，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士來(lái)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行集中式培訓(xùn)，或者外派企業(yè)員工參加培訓(xùn)等，使審計(jì)工作人員了解更多的審計(jì)知識(shí)，可以結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況不斷完善自己的審計(jì)方法。審計(jì)工作人員之間也需要互相交流、學(xué)習(xí)，在這一過(guò)程中不斷彌補(bǔ)自己的不足，提高自己對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，積累更多的整合審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，使整合審計(jì)工作能力得到提升。審計(jì)工作人員自身也應(yīng)該積極利用各種平臺(tái)，學(xué)習(xí)不同審計(jì)領(lǐng)域的內(nèi)容，根據(jù)自己的實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，不斷提升自身的綜合素質(zhì)，提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。企業(yè)自身也需要根據(jù)審計(jì)工作需求，積極引進(jìn)綜合素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人才。在招聘人才的時(shí)候，對(duì)面試者的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度、性格特征等進(jìn)行綜合考量，充實(shí)整合審計(jì)人才隊(duì)伍，為整合審計(jì)質(zhì)量提升儲(chǔ)備更多優(yōu)秀人才。

（五）強(qiáng)化信息化管理

隨著信息化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中運(yùn)用了信息技術(shù)與信息化的管理方式，企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的提升具有積極意義。在整合審計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)也需要積極運(yùn)用信息技術(shù)與信息化管理方式，這可以加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的傳遞與共享，使整合審計(jì)的資源得到合理運(yùn)用，整合審計(jì)的效率也可以得到提升。企業(yè)可以運(yùn)用信息化管理，對(duì)整合審計(jì)細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范，并利用信息技術(shù)將業(yè)務(wù)流與審批流進(jìn)行整合，使審計(jì)工作保持一致性與合理性，使審計(jì)成本得到有效控制。利用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)的各項(xiàng)信息都可以在信息系統(tǒng)中進(jìn)行查詢、檢索，整合審計(jì)工作的效率也會(huì)因此得到提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合可以使審計(jì)資源得到合理利用，對(duì)降低審計(jì)成本具有重要作用，在整合審計(jì)過(guò)程中，兩者可以互相驗(yàn)證，審計(jì)證據(jù)可以互相對(duì)照。審計(jì)工作的質(zhì)量與效率也會(huì)得到逐步提升，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等都可以得到有效控制，整合審計(jì)也可以避免重復(fù)工作，可以使審計(jì)證據(jù)的利用率得到提升。財(cái)

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