畢靚

摘要：生命周期成本法作為一個(gè)重要的成本核算方法正在被越來(lái)越多的企業(yè)使用，制造企業(yè)對(duì)生命周期成本法的應(yīng)用尤為重視。但在運(yùn)用的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些常見(jiàn)的問(wèn)題，只有解決了這些問(wèn)題，才能提高生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用效率，才能有效地降低產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段產(chǎn)生的成本。本文對(duì)生命周期成本法進(jìn)行了界定，詳盡地介紹了制造企業(yè)中生命周期成本的構(gòu)成和制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個(gè)階段。文章分析了生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題，提出了生命周期成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題的解決方法。

關(guān)鍵詞：生命周期成本法；生命周期成本；制造企業(yè)

引言

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在改革開(kāi)放以來(lái)迎來(lái)了騰飛，發(fā)展的速度舉世矚目，涵蓋各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。作為經(jīng)濟(jì)支柱的制造業(yè)更是日新月異，隨之而來(lái)的是企業(yè)間愈加白熱化的競(jìng)爭(zhēng)，制造企業(yè)想要某一領(lǐng)域取得一席之地，最直接的方法就是盡可能地降低產(chǎn)品的成本，提高獲得的利潤(rùn)。這就要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行全面的預(yù)估和分析，而生命周期成本法不失為一個(gè)高效合理的手段。因此，企業(yè)應(yīng)該如何合理地利用生命周期成本法來(lái)有效地降低產(chǎn)品的成本就顯得非常關(guān)鍵。生命周期成本法是從宏觀和微觀來(lái)分析產(chǎn)品成本的。由此可見(jiàn)，生命周期成本法在考慮產(chǎn)品成本時(shí)比其他成本核算方法更加全面，它能夠大幅提高產(chǎn)品成本管理的效率，在企業(yè)的成本管理中扮演著重要的角色。

一、生命周期成本法概念界定

1.生命周期成本法的定義

產(chǎn)品生命周期（The product life cycle簡(jiǎn)稱PLC）是指產(chǎn)品從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的全過(guò)程。它可以分為五個(gè)階段，分別為開(kāi)發(fā)階段、初創(chuàng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、衰退階段。這五個(gè)階段可以用線性圖表表示，充分展現(xiàn)了隨著時(shí)間的推進(jìn)產(chǎn)品利潤(rùn)的變化。

生命周期成本是指產(chǎn)品有效使用期間發(fā)生的所有成本。其中包括了消費(fèi)者與生產(chǎn)者所直接經(jīng)手的全部成本。具體包括了研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維修、處置成本等。

生命周期成本法（Life cycle costing簡(jiǎn)稱LCC）是一種計(jì)算生命周期內(nèi)全部成本的方法。它誕生于上世紀(jì)中期美國(guó)國(guó)防部對(duì)于軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的探索與實(shí)踐，LCC在軍事領(lǐng)域的應(yīng)用取得了顯著的成效，有效地降低了軍工產(chǎn)品的維護(hù)費(fèi)用。隨著在民用領(lǐng)域逐漸推廣，LCC的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。生命周期成本法被廣泛地運(yùn)用于企業(yè)的成本控制中，并且有助于企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

2.制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個(gè)階段

制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期可以分為五個(gè)階段，分別是開(kāi)發(fā)階段、初創(chuàng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。各個(gè)階段有以下特征：

開(kāi)發(fā)階段有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)特征是銷量為零，因?yàn)楫a(chǎn)品還在開(kāi)發(fā)階段，還沒(méi)有投入市場(chǎng)。第二個(gè)特征是由于是一個(gè)產(chǎn)品最初始的階段，所以產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用很多。第三個(gè)顯著的特征是由于這個(gè)階段只產(chǎn)生費(fèi)用卻沒(méi)有收入，所以利潤(rùn)為負(fù)并且呈持續(xù)下降趨勢(shì)。

初創(chuàng)階段有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)特征是產(chǎn)品開(kāi)始進(jìn)入市場(chǎng)銷售，但銷量處在一個(gè)很低的水平。第二個(gè)特征是由于產(chǎn)品剛剛進(jìn)入市場(chǎng)，會(huì)產(chǎn)生很高的營(yíng)銷和推廣成本。第三個(gè)特征是受一些不確定因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，也就是會(huì)產(chǎn)生負(fù)的現(xiàn)金流。

成長(zhǎng)階段有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)特征是隨著產(chǎn)品進(jìn)一步地深入市場(chǎng)，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品有了更多的了解，銷量也會(huì)隨之顯著上升。第二個(gè)特征是收入也會(huì)隨著銷量的提升而明顯上漲。第三個(gè)特征是由于產(chǎn)品需要在市場(chǎng)上被更多的消費(fèi)者認(rèn)可，營(yíng)銷和推廣費(fèi)用會(huì)持續(xù)地產(chǎn)生。第四個(gè)特征是隨著產(chǎn)品銷量的增長(zhǎng)和固定成本的回收，產(chǎn)品的成本有所降低。第五個(gè)特征是在這個(gè)階段的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)盈虧平衡。

成熟階段有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)特征是隨著產(chǎn)品的各方面趨于成熟，銷量也維持在一個(gè)較為穩(wěn)定的高水平。第二個(gè)特征是成熟期的起始階段由于固定成本的回收，利潤(rùn)會(huì)繼續(xù)增長(zhǎng)。第三個(gè)特征是由于有限的新的消費(fèi)者，利潤(rùn)會(huì)隨著價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品差異化降低。

衰退階段有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)特征是隨著需求的減少，產(chǎn)品的銷量也隨之減少。第二個(gè)特征是產(chǎn)品正在逐漸被淘汰，向產(chǎn)品投入的營(yíng)銷費(fèi)用被削減。第三個(gè)特征是企業(yè)需要著手開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的替代品，因此會(huì)發(fā)生額外的研發(fā)費(fèi)用用以改善原來(lái)的產(chǎn)品進(jìn)而延長(zhǎng)產(chǎn)品的生命周期。第四個(gè)特征是在從某些情況下企業(yè)覺(jué)得繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品無(wú)利可圖，決定停止生產(chǎn)，會(huì)產(chǎn)生的一些相應(yīng)的費(fèi)用。

以上就是制造業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個(gè)階段各自的一些特征。

3.制造企業(yè)中生命周期成本的構(gòu)成

在制造企業(yè)中產(chǎn)品的生命周期成本可以大體分為研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、維修成本和處置成本。

研發(fā)成本包括調(diào)查、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)等費(fèi)用，是一個(gè)產(chǎn)品在最初階段產(chǎn)生的成本。生產(chǎn)成本包括材料、人工、檢驗(yàn)等費(fèi)用，占產(chǎn)品生命周期成本中的很大一部分。銷售成本包括產(chǎn)品運(yùn)輸、存儲(chǔ)、廣告等費(fèi)用。維修成本包括維護(hù)和修理產(chǎn)品的費(fèi)用。處置成本是指處置產(chǎn)品或再利用所產(chǎn)生的費(fèi)用。

其中研發(fā)成本主要發(fā)生在開(kāi)發(fā)階段和衰退階段，其中衰退階段會(huì)產(chǎn)生研發(fā)成本是因?yàn)槠髽I(yè)可能會(huì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的替代品。生產(chǎn)成本在各個(gè)階段都會(huì)發(fā)生，在開(kāi)發(fā)階段和初創(chuàng)階段由于產(chǎn)量處在較低的水平，產(chǎn)生的生產(chǎn)成本較少。在成長(zhǎng)階段和成熟階段由于產(chǎn)量的大幅提高，生產(chǎn)成本也隨之上升。在衰退階段，產(chǎn)量逐漸減少，生產(chǎn)成本也隨之下降。銷售成本主要發(fā)生在初創(chuàng)階段，成長(zhǎng)階段，成熟階段和衰退階段。在初創(chuàng)階段由于產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)需要大力推廣，會(huì)發(fā)生較多的銷售成本。維修成本發(fā)生在初創(chuàng)階段，成長(zhǎng)階段，成熟階段和衰退階段，尤其是成長(zhǎng)階段和成熟階段發(fā)生的維修成本較多。處置成本發(fā)生在衰退階段。

二、生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.制造企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）傳統(tǒng)成本管理理念盛行

由于制造企業(yè)對(duì)生命周期成本法的認(rèn)知不足，傳統(tǒng)的成本管理理念在企業(yè)中較為盛行。企業(yè)依舊在使用傳統(tǒng)的成本管理方法，過(guò)于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)研發(fā)、銷售、維修、處置成本的關(guān)注度不夠。沒(méi)有從宏觀角度進(jìn)行生命周期成本管理。所以，生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用還剛剛起步，存在很多問(wèn)題，有待進(jìn)一步的完善和改進(jìn)，從而最大程度地發(fā)揮生命周期成本法的效用。

（2）生命周期成本管理機(jī)制少有應(yīng)用

制造企業(yè)的生命周期成本管理機(jī)制少有應(yīng)用。主要體現(xiàn)在成本管理由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而不是由各個(gè)部門(mén)共同管理。另外，制造企業(yè)在成本進(jìn)行管理時(shí)沒(méi)有顧及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，也沒(méi)有系統(tǒng)的體系，對(duì)成本的分析也不夠全面。

（3）對(duì)開(kāi)發(fā)階段的成本管理不足

制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的生命周期成本的管理不夠，出現(xiàn)了管理的斷層。具體表現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有將開(kāi)發(fā)階段的成本和初創(chuàng)階段，成長(zhǎng)階段等幾個(gè)階段的成本管理聯(lián)系起來(lái)，在研發(fā)產(chǎn)品時(shí)沒(méi)有與生產(chǎn)部門(mén)及時(shí)溝通，導(dǎo)致研發(fā)和生產(chǎn)成本過(guò)高。

2.制造企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用問(wèn)題

（1）對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的控制不全面

由于成本管理理念的傳統(tǒng)與陳舊，導(dǎo)致企業(yè)只限于控制生產(chǎn)成本。企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)局限于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)階段產(chǎn)生的一系列成本，企業(yè)通常采取削減材料、人工費(fèi)用以降低成本，卻忽略了研發(fā)成本和銷售成本等其他成本。經(jīng)過(guò)對(duì)制造企業(yè)的成本管理情況的初步分析，從生命周期成本法的角度來(lái)看，我們可以看出制造企業(yè)通常僅僅局限于對(duì)產(chǎn)品的單一成本或某一特定階段成本的控制，而沒(méi)有從整體戰(zhàn)略的角度看待這一問(wèn)題，即沒(méi)有同時(shí)關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中發(fā)生的各項(xiàng)成本，沒(méi)有真正意義上理解生命周期成本法的內(nèi)涵。企業(yè)往往斷章取義，以偏概全地看待生命周期中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，沒(méi)有從整體上來(lái)看待這一問(wèn)題。

（2）對(duì)產(chǎn)品生命周期成本信息的收集不全面

在制造企業(yè)中，對(duì)產(chǎn)品的生命周期成本信息的收集并不全面，企業(yè)管理者往往無(wú)法快速地確定某一產(chǎn)品所處的生命周期的特定階段。進(jìn)而導(dǎo)致了成本管理效率低下，同時(shí)也影響了生命周期成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用效率。

（3）沒(méi)有與其他同類企業(yè)的生命周期成本進(jìn)行對(duì)比

制造企業(yè)僅僅關(guān)注企業(yè)自身的生命周期成本，而沒(méi)有將各項(xiàng)成本放到整個(gè)行業(yè)中與其他同類企業(yè)對(duì)比。沒(méi)有從戰(zhàn)略的至高點(diǎn)去思考整個(gè)行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品成本情況的平均值?？偟膩?lái)說(shuō)，制造企業(yè)成本管理存在很多亟待解決的問(wèn)題。

三、生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題的解決方法

1.短期和長(zhǎng)期生命周期成本管理相結(jié)合

短期成本管理主要對(duì)生產(chǎn)階段的成本進(jìn)行管理，而長(zhǎng)期成本管理主要對(duì)產(chǎn)品的各個(gè)階段進(jìn)行管理。長(zhǎng)期成本管理是由幾個(gè)短期成本管理組成的，所以我們?cè)陉P(guān)注長(zhǎng)期成本的同時(shí)不能忽視短期成本。長(zhǎng)期成本管理是在確保長(zhǎng)期收益的同時(shí)降低短期成本。生命周期成本法所追求的產(chǎn)品在整個(gè)生命周期發(fā)生的各項(xiàng)成本達(dá)到最低與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的理念不謀而合。

企業(yè)要將短期和長(zhǎng)期成本管理相結(jié)合，并在兩者之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，才能使產(chǎn)品的成本降到最低，才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2.橫向和縱向生命周期成本管理相結(jié)合

橫向生命周期成本管理將成本管理從生產(chǎn)階段向前拓展到了開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)成本，向后拓展到衰退階段發(fā)生的各項(xiàng)成本。與之相對(duì)應(yīng)的縱向生命周期成本管理關(guān)注點(diǎn)則是明確生命周期五個(gè)階段內(nèi)成本的分布情況和成本管理的特征。這兩者之間可以起到有效的互補(bǔ)互利作用。企業(yè)如果將兩者結(jié)合起來(lái)，就可以大幅提高成本管理的效率。

3.信息化管理和生命周期成本管理相結(jié)合

合理的生命周期成本管理貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，所以我們要將各個(gè)階段的成本信息聯(lián)系起來(lái)，將信息化管理和生命周期成本管理結(jié)合起來(lái)。企業(yè)需要構(gòu)建與自身生命周期特點(diǎn)契合的管理信息系統(tǒng)。當(dāng)管理信息系統(tǒng)構(gòu)建完成后，企業(yè)就可以更快速、更準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品所在的生命周期階段并快速地制定并實(shí)行恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒ǎ瑫r(shí)可以更及時(shí)地反饋成本信息。用管理信息系統(tǒng)服務(wù)于生命周期成本法可以使生命周期成本法更加高效地付諸實(shí)踐。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)現(xiàn)在普遍面臨著激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰的趨勢(shì)日益明顯，企業(yè)想要在如此殘酷的市場(chǎng)中占得一席之地，必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理有效的控制，降低成本，優(yōu)化管理模式，提高效益。電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非常驚人，一些產(chǎn)品甚至還沒(méi)有上市就已經(jīng)被淘汰，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度可見(jiàn)一斑。面對(duì)當(dāng)下的情況，生命周期成本法不失為一個(gè)合理而高效的手段。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)生命周期成本法在制造企業(yè)中合理的應(yīng)用可以有效地降低產(chǎn)品成本，所以我們應(yīng)該大力推廣生命周期成本法，使其成為制造企業(yè)成本管理的重要手段?！?/p>

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作者簡(jiǎn)介：畢 靚（1984—），女，江蘇揚(yáng)州人，單位：中國(guó)鐵塔股份有限公司揚(yáng)州市分公司，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。