江水

摘要：隨著人類生存環(huán)境的惡化和能源的短缺，人們對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的呼聲日趨強(qiáng)烈，這對(duì)環(huán)境審計(jì)體系提出了新的要求。電力行業(yè)是碳排放和環(huán)境污染的重點(diǎn)行業(yè)， 以碳基能源發(fā)電為主的電力能源行業(yè)的發(fā)展，給我國(guó)的能源資源與環(huán)境帶來(lái)很大的壓力。本文通過(guò)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)的理論框架進(jìn)行了闡述與構(gòu)建，并以此理論框架對(duì)華電國(guó)際電力股份有限公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)，并針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) 環(huán)境審計(jì) 發(fā)電行業(yè)

隨著世界工業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和人口規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，日益增加的碳排放所導(dǎo)致的全球變暖已對(duì)地球的環(huán)境造成嚴(yán)重威脅。如何減少碳排放量成為全球所關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，這促進(jìn)了“低碳經(jīng)濟(jì)”等新的概念產(chǎn)生。低碳經(jīng)濟(jì)能通過(guò)更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的產(chǎn)品產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。近年來(lái)，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)者的研究熱點(diǎn)，它的發(fā)展為環(huán)境審計(jì)提供了新思路，也對(duì)環(huán)境審計(jì)提出了更多要求。環(huán)境審計(jì)具有較為豐富的含義，本文所指的環(huán)境審計(jì)是一種對(duì)環(huán)境保護(hù)組織、環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)的監(jiān)督和管理工具，是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。在環(huán)境審計(jì)中引入低碳經(jīng)濟(jì)理念，有利于環(huán)境審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)在推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)方面的作用，促進(jìn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)方案和步驟被稱作是審計(jì)流程。審計(jì)流程一般可劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)流程與傳統(tǒng)的審計(jì)程序無(wú)太大區(qū)別，但又有其特殊之處。首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，確定與低碳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式相關(guān)的審計(jì)范圍。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行溝通，以充分收集被審計(jì)單位能源利用以及碳排放方面的數(shù)據(jù)，并實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位能源利用及碳排放量等信息進(jìn)行匯總，作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，編寫(xiě)相關(guān)的低碳審計(jì)報(bào)告以及發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。

低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是使企業(yè)落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的低碳政策、技術(shù)與節(jié)能指標(biāo)，減少碳排放，緩解溫室氣體對(duì)氣候變化帶來(lái)的影響，維護(hù)生態(tài)平衡和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)框架有利于審計(jì)人員在低碳經(jīng)濟(jì)背景下更好的把握環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)更具完整的體系。

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)過(guò)程中關(guān)注節(jié)能減排，并且應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)污染物排放狀況，鼓勵(lì)清潔能源和新能源的使用。電力行業(yè)的發(fā)展對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著關(guān)鍵作用，而一些電力企業(yè)盲目粗放式發(fā)展，帶來(lái)了大量污染物和溫室氣體的排放，不符合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念。本文將從發(fā)電企業(yè)的視角出發(fā)，從資源利用情況、污染物控制情況、廢棄物利用情況和可持續(xù)發(fā)展能力四個(gè)維度構(gòu)建低碳環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)框架，對(duì)電力發(fā)電行業(yè)在環(huán)保方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)電力行業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加快節(jié)能減排工作的發(fā)展。

電力行業(yè)的發(fā)展關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，它也是在世界各國(guó)環(huán)境保護(hù)歷史進(jìn)程中作為治理和監(jiān)督的重點(diǎn)行業(yè)，中國(guó)煤電為主的發(fā)電結(jié)構(gòu)使得火電行業(yè)大氣污染物排放量和碳排放總量較大，一直為社會(huì)所關(guān)注。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)電行業(yè)中出現(xiàn)的污染環(huán)境問(wèn)題也不斷增多，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展十分不利。近年來(lái)，隨著《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》和煤電超低排放政策出臺(tái)和實(shí)施后，電力行業(yè)大氣污染防治水平大幅提高。華電國(guó)際電力股份有限公司是我國(guó)大型上市發(fā)電公司之一，其主要業(yè)務(wù)為建設(shè)、經(jīng)營(yíng)發(fā)電廠和其它與發(fā)電相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，而發(fā)電產(chǎn)業(yè)的碳排放較為嚴(yán)重。近年來(lái)華電國(guó)際在提供綠色能源、促進(jìn)持續(xù)發(fā)展、提升環(huán)境績(jī)效方面的關(guān)注度不斷提升，并且加大科技投入實(shí)施節(jié)能改造，使集團(tuán)生產(chǎn)能耗與碳排放量大幅減少。本文將通過(guò)查閱華電國(guó)際2017-2019年年度資產(chǎn)負(fù)債表、年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，利用已建立的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)框架對(duì)華電國(guó)際進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）資源耗用情況評(píng)價(jià)

方圓（2018）認(rèn)為“我國(guó)能源消費(fèi)總量巨大，但資源稟賦相對(duì)較差，對(duì)外依存度較高。國(guó)內(nèi)能源產(chǎn)量增長(zhǎng)不快，石油、天然氣等優(yōu)質(zhì)能源供應(yīng)相對(duì)短缺。應(yīng)立足資源國(guó)情，實(shí)施能源供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，構(gòu)建清潔低碳的綠色能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)?！?/p>

本文從火電廠綜合廠用電量、消耗天然氣總量、柴油消耗總量、燃煤消耗總量、發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗、耗水總量和發(fā)電耗水率七個(gè)方面較為直觀地分析華電國(guó)際各項(xiàng)指標(biāo)的經(jīng)年變化情況。由表2以看出，2017—2019年的火電廠綜合用電量、燃煤消耗總量與耗水總量呈波動(dòng)上升趨勢(shì)，發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗和發(fā)電耗水率近三年來(lái)持續(xù)下降，說(shuō)明公司近年來(lái)節(jié)能減排技術(shù)的不斷提高、資源地組織管理不斷進(jìn)步，使其資源利用能力得到有效的提升。

（二）廢棄物利用狀況評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)對(duì)電力發(fā)電行業(yè)環(huán)境保護(hù)要求越來(lái)越嚴(yán)格，國(guó)家對(duì)發(fā)電行業(yè)廢棄物的利用要求越來(lái)越高，國(guó)家的政策要求和華電國(guó)際自身技術(shù)的改進(jìn)，使得公司自身的廢棄物利用情況不斷改善。對(duì)廢鋼、余熱、廢水和廢氣等企業(yè)排放物的循環(huán)再利用，可大幅度減少天然資源的消耗量和各種廢物的產(chǎn)生量。從表3數(shù)據(jù)可知，2017-2019年公司產(chǎn)生的廢棄物如廢催化劑、粉煤灰總量呈波動(dòng)下降趨勢(shì)，并且將這些廢棄物全部回收再利用，即使本期未完成，也在下個(gè)年度繼續(xù)進(jìn)行回收利用。除此之外，廢棄物的利用效率也在逐年地波動(dòng)攀升，粉煤灰綜合利用率在2019年達(dá)到了90%以上，爐渣利用綜率合和脫硫石膏綜合利用率在2019年也有較大的提升。

（三）大氣污染物控制情況評(píng)價(jià)

二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物、甲烷、煙塵是我國(guó)電力行業(yè)燃料消費(fèi)過(guò)程中排放的主要大氣污染物。2018年以來(lái)，我國(guó)深入推進(jìn)應(yīng)對(duì)氣候變化工作，采取一系列政策及措施對(duì)溫室氣體排放進(jìn)行控制。溫室氣體排放主要來(lái)源于火電廠化石能源的燃燒，因此有效管理化石能源消耗，降低供電煤耗是控制溫室氣體排放的直接途徑。

在控制溫室氣體排放上，一方面，華電國(guó)際公司有序發(fā)展清潔能源，提高清潔能源發(fā)電機(jī)組的占比，一定程度降低公司對(duì)化石能源的依賴，2019年報(bào)告期期末相較于2018年報(bào)告期期末，清潔能源裝機(jī)總?cè)萘吭谘b機(jī)總?cè)萘恐姓急葟?1.48%提升到23.57%。另一方面，公司以節(jié)能降耗作為提質(zhì)增效的重要抓手，優(yōu)化設(shè)備高效運(yùn)行，推進(jìn)技術(shù)改進(jìn)減少能耗。從表4數(shù)據(jù)可以看出，雖然氮氧化物及煙塵排放量在近兩年來(lái)有上升趨勢(shì)，但是它們的單位排放量呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，華電國(guó)際在大氣污染物控制方面所做的努力得到了一定的回報(bào)。

（四）可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)

本文將從環(huán)境保護(hù)的態(tài)度、公司法規(guī)建設(shè)、環(huán)保資金投入和節(jié)能技術(shù)四個(gè)方面對(duì)華電國(guó)際公司的可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在環(huán)境保護(hù)的態(tài)度方面，華電國(guó)際以“提供可靠、清潔、經(jīng)濟(jì)之能源”為企業(yè)使命，積極響應(yīng)國(guó)家環(huán)保政策，高效推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極發(fā)展清潔能源。在公司法規(guī)建設(shè)上，嚴(yán)格執(zhí)行并遵守依據(jù)適用的國(guó)家環(huán)境保護(hù)法律及法規(guī)制訂的管理辦法，并將節(jié)能環(huán)保列為公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)及關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，2019年僅發(fā)生一起因環(huán)境問(wèn)題而被罰款的問(wèn)題。在環(huán)保資金投入和環(huán)保設(shè)備更新上，通過(guò)查閱公司2019年年度資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，華電國(guó)際計(jì)劃在2020年將投入約人民幣160億元，用于環(huán)保和節(jié)能技術(shù)改造等項(xiàng)目。其次，通過(guò)查閱公司2019年年度資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，華電國(guó)際計(jì)劃2020年將投入約人民幣160億元，用于環(huán)保和節(jié)能技術(shù)改造等項(xiàng)目。截至 2019年12月底，公司的火力發(fā)電機(jī)組中，90%以上是300兆瓦及以上的大容量、高效率、環(huán)境友好型機(jī)組，其中600兆瓦及以上的裝機(jī)比例約占60%，遠(yuǎn)高于全國(guó)平均水平。公司的95臺(tái)燃煤機(jī)組中，已有92臺(tái)燃煤機(jī)組達(dá)到超低排放要求。絕大多數(shù)300兆瓦及以下的機(jī)組都經(jīng)過(guò)了供熱改造，供熱能力也得到明顯提升。

華電國(guó)際對(duì)公司環(huán)保戰(zhàn)略、制度設(shè)計(jì)，環(huán)境資金的投入以及發(fā)電設(shè)備的改造和升級(jí)，為華電的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展提供了相應(yīng)支持。

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念與可持續(xù)發(fā)展理論存在著一定的聯(lián)系，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的必由之路，同時(shí)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的選擇。本文通過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)的理論框架，對(duì)華電國(guó)際在資源耗用情況、廢棄物利用狀況、大氣污染物情況和可持續(xù)發(fā)展能力四方面進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)。可以看出，華電國(guó)際近年來(lái)在環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排中的投入力度越來(lái)越大，并獲得了相應(yīng)的成果，在控制碳排放和應(yīng)對(duì)全球氣候變暖方面做出了中國(guó)貢獻(xiàn)。

但由于獲取的數(shù)據(jù)有限和某些指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏，本文只能選取部分指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，可能會(huì)由于指標(biāo)量的不全面而導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)有失偏頗。目前我國(guó)還尚未完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這使得我國(guó)開(kāi)展低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定阻礙，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善才能使審計(jì)人員開(kāi)展環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)具有依據(jù)。此外，專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要建立。目前由于我國(guó)缺少專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)往往忽視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，使得企業(yè)會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息和碳排放量信息較少，審計(jì)人員從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)存在著一定困難。因此，國(guó)家應(yīng)根據(jù)我國(guó)環(huán)境審計(jì)具體實(shí)踐情況，借鑒優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國(guó)特色的低碳環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與體系，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：華北電力大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院