康志宏

摘 要：企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本管理水平的高低直接體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中的地位。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，全球市場環(huán)境正發(fā)生著前所未有的變化，市場競爭， 歸根到底是產(chǎn)品的成本、質(zhì)量的競爭。這間接促進(jìn)了成本會計的發(fā)展。本文將深入地研究成本會計的管理模式，分析我國成本會計發(fā)展中的問題與缺陷，提出可行的改進(jìn)措施，為我國企業(yè)的成本會計發(fā)展提供參考意見。

關(guān)鍵詞：成本會計;現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢

一、目前我國企業(yè)成本會計工作中存在的問題

（一）企業(yè)成本管理理論研究滯后、成本管理范疇過窄

在成本管理研究方面，我國學(xué)者對于成本管理的系統(tǒng)性研究較少，傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對單個產(chǎn)品或者批次進(jìn)行的（分批法、分步法），缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實際中，許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視采購和銷售過程的成本管理或者只注重投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及前期的成本管理，一些企業(yè)的事前成本預(yù)算管理薄弱，成本管控缺乏規(guī)范性、制度性。因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算，注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品前期設(shè)計過程的成本和銷售成本等核算，成本管理缺乏現(xiàn)代化管理手段，成本管理范圍過窄。

（二）傳統(tǒng)成本核算方法不能完全反映真實成本情況

傳統(tǒng)的成本核算過程簡單，主要適應(yīng)勞動密集型企業(yè)，以直接人工工時數(shù)、電力消耗數(shù)、產(chǎn)量數(shù)為依據(jù)進(jìn)行直接分配，在通常情況下，不會嚴(yán)重彎曲產(chǎn)品的成本，但是在新的制造環(huán)境下，隨著自動化程度和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用，制造費用劇增且多樣化，人工成本比重卻從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%，下降到5%左右，如果用人工工時進(jìn)行分?jǐn)?，會?dǎo)致自動化程度低的部門因人工工時和產(chǎn)品質(zhì)量合格率較低，會分配較大的制造費用，導(dǎo)致其根本無法生存和競爭，難于反映真正的成本結(jié)構(gòu)。

（三）成本管理方法和手段落后

企業(yè)成本管理常用的方法有六種分別為基于經(jīng)驗、基于歷史數(shù)據(jù)、基于預(yù)算、基于標(biāo)桿、基于市場需求和基于價值分析的成本控制方法，但是在實際中，我國的一些企業(yè)成本管理手段過于落后，無法適應(yīng)適時制成本管理的要求，企業(yè)存在著各種成本管控失衡的問題。在管理手段方面，目前還有很多企業(yè)通過手工做賬或者初級電腦數(shù)據(jù)加工的方式參與產(chǎn)品的核算，導(dǎo)致數(shù)據(jù)正確性，及時性較差，影響產(chǎn)品的銷售價格決策。

二、企業(yè)成本管理存在問題的原因分析

（一）企業(yè)的成本管理未考慮外部市場環(huán)境

我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開發(fā)、售中和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費用的控制和核算。目前，對成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國產(chǎn)品由賣方轉(zhuǎn)向了買方市場;二是指以電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為特征的科技變革。二者相結(jié)合使企業(yè)的成本管理受到了重大影響。

（二）成本激勵約束機(jī)制建立、實施人員缺乏

由于改革開放以來，私營企業(yè)發(fā)展迅速，家族制思想在企業(yè)根深蒂固，導(dǎo)致企業(yè)管理制度不健全或者有制度但卻實施困難重重，企業(yè)缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度，企業(yè)高層管理者可以通過行政命令等方式任意修改粉飾企業(yè)會計報表這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料而進(jìn)行管理，還會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運行，最終導(dǎo)致成本管控的人員無法按照正常工作要求實施成本核算與管;另一方面，企業(yè)缺乏有效的激勵機(jī)制，對于有效的成本降低等合理化建議缺少相應(yīng)的物質(zhì)、精神方面的獎勵，導(dǎo)致員工對于成本管控方面的建議少之又少，企業(yè)成本管控缺乏基層人員的支持。

（三）成本管理實施主體定位不明

成本管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，同時也涉及各各層次的人員，而長期以來，企業(yè)管理者認(rèn)為成本管理是高層管理人員和財務(wù)成本管理人員的專利，而把其他部門人員看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致成本管理的不懂工藝，懂技術(shù)工藝的不懂成本，而廣大職工之關(guān)心本職工作崗位的事情，對如何降低成本，如何成本控制無意過問，成本意識淡薄。整體上成本管理實施的主體定位不明確，涉及的相關(guān)部門并不能相互協(xié)調(diào)、配合。

三、面對成本會計的發(fā)展趨勢提出的相應(yīng)對策

針對我國企業(yè)成本會計管理工作中存在的問題和原因，我國企業(yè)如何在逆境中突圍，通過引進(jìn)、消化、吸收各種先進(jìn)的管理理論與方法，使我國成本管理能夠順應(yīng)時代變化是企業(yè)亟待解決的問題。筆者認(rèn)為，面對成本會計的發(fā)展趨勢和我國成本會計管理工作中存在的問題，可以從以下幾方面采取對策：

（一）借鑒國外先進(jìn)的成本管理方法和手段，加強(qiáng)成本管理理論的分析與研究

在成本管理方法方面，西方成本管理方法有很多，如標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、環(huán)境成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等，對此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況認(rèn)真研究符合企業(yè)自身的成本核算方法，對于管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本會計進(jìn)行核算分析，對于管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，可以采用責(zé)任成本會計進(jìn)行分析核算，總之企業(yè)應(yīng)借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗并結(jié)合企業(yè)自身的具體情況使用符合企業(yè)自身的成本管理方法。

在成本管理手段方面，利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段，例如通過用友、金蝶財務(wù)管理軟件已成為現(xiàn)代成本管理會計的一種必然發(fā)展趨勢，企業(yè)成本管理會計工作以電子計算機(jī)、軟件技術(shù)、信息技術(shù)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算、預(yù)測、決策、有效地實施成本控制和全面地分析成本結(jié)構(gòu)具有重大的戰(zhàn)略意義。

（二）擴(kuò)大成本核算、控制范圍

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動要以滿足顧客需求為導(dǎo)向，通過產(chǎn)品成本核算提供的報價只有經(jīng)的起市場檢驗才能轉(zhuǎn)換為效益。因此，產(chǎn)品成本的控制應(yīng)該從產(chǎn)品的整個生產(chǎn)周期考慮，在事前控制階段，要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，嚴(yán)格控制設(shè)計、采購等前期費用;在事中控制階段，要嚴(yán)格把控產(chǎn)品正品率和消耗率，努力降低直接人工、制造費用等相關(guān)的費用支出;在后期控制階段，要在能夠積極調(diào)動銷售員積極性的前提下，嚴(yán)格控制銷售費用和售后服務(wù)費用的支出。而傳統(tǒng)的成本核算主要是在事中階段進(jìn)行的產(chǎn)品的核算、分析及控制，未上升到對事前和事后的費用控制，因此，擴(kuò)大成本核算的范圍，使得企業(yè)在市場競爭環(huán)境下處于更加有利的地位。

（三）培養(yǎng)成本管理專業(yè)化人才

隨著知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)朝著深層次的發(fā)展，使會計理論知識體系也在不斷的更新，不斷得到發(fā)展完善，因此，站在企業(yè)角度，企業(yè)要不斷提升成本會計人員的綜合能力，相應(yīng)的增加會計人員培訓(xùn)費用和時間，使會計人員能夠接受系統(tǒng)的、專業(yè)的外部最新知識培訓(xùn)。對成本會計人員，要掌握基本的成本會計知識，利用成本會計的知識進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險預(yù)測、企業(yè)成本規(guī)劃、成本控制、企業(yè)盈虧平衡分析等，而且要不斷的通過新的技術(shù)、新知識完善自身知識結(jié)構(gòu)。

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