王慧

（作者單位：山西金融職業(yè)學院）

一、前言

企業(yè)稅收籌劃是在法律學科范疇內(nèi)，借助經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃，盡最大可能實現(xiàn)節(jié)稅這一經(jīng)濟利益。而稅收籌劃深受稅制影響，面對當前稅制改革形勢，企業(yè)需要盡快分析、掌握稅制改革內(nèi)容，尋找有利的稅收籌劃方式來適應新的稅收環(huán)境，讓自身的稅收籌劃能夠推進財務目標的實現(xiàn)。其中必須要結合自身的經(jīng)營與行業(yè)發(fā)展情況，基于稅制改革內(nèi)容來開展稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以完善的稅收籌劃方案來控制成本，保證稅收籌劃的科學性與實用性。

對于企業(yè)財務管理而言，稅收籌劃是極為重要的組成部分。通常來說，財務管理活動不能脫離特定的財務管理環(huán)境，政府作為征稅者是企業(yè)財務環(huán)境中不可忽視的要素，政府征稅相應生成了稅收籌劃。也正因此，稅制改革會對企業(yè)稅收籌劃造成較大影響。企業(yè)必須要正視稅制改革，學習現(xiàn)行稅收政策，結合自身的發(fā)展特征把握新的機遇，制定更為合理的稅收籌劃方案。本文即相應探索稅制改革對企業(yè)稅收籌劃造成的影響，并提出在此背景下企業(yè)有效開展稅收籌劃的策略。

二、稅制改革形勢下企業(yè)進行稅收籌劃的重要意義

（一）企業(yè)自身需要進行納稅，但是企業(yè)自身也要面臨競爭帶來的壓力，同時企業(yè)還需要面對存在的風險，要想使壓力減輕、風險發(fā)生的幾率降低，那么就要做好企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)進行相關經(jīng)營活動的安排，首先不能夠違背國家的相關法律、法規(guī)，也就是企業(yè)的經(jīng)營活動都要合規(guī)合法。企業(yè)的經(jīng)營管理活動涉及的內(nèi)容非常的廣泛，稅收籌劃工作就是其中的內(nèi)容之一。通過開展有效的企業(yè)稅收籌劃工作，不但能夠降低企業(yè)的稅負，而且還能夠科學、合理的進行企業(yè)的納稅工作，這樣能夠為企業(yè)未來更好的發(fā)展奠定堅實的基礎，有助于企業(yè)健康良性的發(fā)展。

（二）企業(yè)的稅務籌劃工作進行時，通常會從企業(yè)的內(nèi)部開始，予以企業(yè)的內(nèi)部控制體系的構建，在這樣的情況下，企業(yè)的財務會計核算機制會逐步完善起來，有助于相關制度、體系更加的完整，相關的財務人員也會進行培訓活動，這樣他們的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力較之前都會得到提升，這樣稅務籌劃工作也會進行的更加順利。

（三）企業(yè)稅務籌劃工作的加強，不但能夠使企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理狀況得到大大的改善，同時有助于其經(jīng)營管理水平上升到一個新的臺階。那么企業(yè)上至管理層下至普通的企業(yè)員工對此都要形成統(tǒng)一的認知，對于稅務籌劃工作的重要性也要有清晰的認識。而且要與國家的法律法規(guī)結合起來，同時結合企業(yè)自身的實際情況、目前的市場大環(huán)境等，在全面考慮的情況下做好相關的決策，把適合企業(yè)的稅務籌劃方案制訂出來，在方案的推動下，使企業(yè)的稅負能夠有所降低，進而降低企業(yè)發(fā)生風險的幾率，增強企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)更好的發(fā)展助力。

三、稅制改革對企業(yè)稅收籌劃的影響

稅制是對各項稅收活動的有關規(guī)定，其中涉及稅收條例、稅收法規(guī)、稅收征管制度等。此項制度并不是一成不變，在經(jīng)濟、技術、政治環(huán)境的變化下會不斷地調(diào)整和優(yōu)化，即稅制改革。近些年來，最引人注目的即為增值稅和所得稅的改革，其對企業(yè)的影響較為深遠。

以增值稅為例，它屬于商品課稅的核心稅種，在改革中將增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，這兩者的區(qū)別是扣除稅金款項具有差異，其中生產(chǎn)型增值稅并不允許對外購固定資產(chǎn)所含的稅金進行扣除；而消費型增值稅是包括固定資產(chǎn)、原材料在內(nèi)的所有外購項目，其所含的稅金都在允許扣除范圍之內(nèi)，這種稅制改革對于企業(yè)稅收籌劃的影響體現(xiàn)在多個層面，比如與傳統(tǒng)的稅制不同，改革的稅制需要企業(yè)在固定資產(chǎn)投資決策階段即開始稅收籌劃[1]。而企業(yè)要把握增值稅轉(zhuǎn)型帶來的契機，讓固定資產(chǎn)投資額能夠在稅基中實現(xiàn)最大額度的扣除。同時，與所得稅稅率變化相結合，科學選擇固定資產(chǎn)折舊方法和年限，促使企業(yè)綜合稅負能夠最小化。

另外，所得稅的改革同樣對企業(yè)稅收籌劃有一定影響。本質(zhì)上企業(yè)所得稅的改革并不是簡單合并兩稅，它是基于內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的原則下，對統(tǒng)一稅基、納稅人確定標準、統(tǒng)一稅率等諸多方面的改革。統(tǒng)一的同時相應適當?shù)卣{(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除標準，并就當下已有的稅收優(yōu)惠政策進行了清理和規(guī)范。比如對高科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)適當?shù)剡M行了傾斜，形成所得稅優(yōu)惠新格局。對于企業(yè)稅收籌劃來說，所得稅改革將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率實現(xiàn)統(tǒng)一，總體上是有利于內(nèi)外資企業(yè)的[2]。企業(yè)在稅收籌劃中可以充分借助各種優(yōu)惠來避免多繳納所得稅，利潤后移的情況下可以享受較低的稅率。

四、稅制改革背景下企業(yè)的稅收籌劃內(nèi)容

所謂稅收籌劃，其概念與法律層面上的內(nèi)容息息相關，企業(yè)進行經(jīng)營、投資的過程都要在國家政策許可的范圍內(nèi)，在法律允許的情況下進行。這樣企業(yè)的經(jīng)營活動才更安全，企業(yè)的稅負問題才能夠得到解決。企業(yè)要想實現(xiàn)追求最大利益的目的，那么稅收籌劃就是一條不錯的途徑。目前國家的大環(huán)境是不斷深化的新稅制改革，企業(yè)也需要不斷進行納稅理念的強化。社會目前發(fā)展快速，企業(yè)面臨的競爭也更加的激烈，要想能夠發(fā)展的更加長遠，那么稅收籌劃工作就成為必須。

稅制改革背景下，國家在不斷的調(diào)整稅收的方式、稅收的種類。通過與傳統(tǒng)的稅制進行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)新稅制下增值稅需要增收，其還需要配備專門的發(fā)票，那么進銷項稅額的問題也會涉及。當前稅制改革的主要方面是“營改增”，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，這些內(nèi)容都要進行重點的考慮。新稅制改革下，企業(yè)的增值稅重心也發(fā)生了改變，主要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，這樣未來的稅收才能達到平衡、統(tǒng)一。

五、稅制改革形勢下企業(yè)進行稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃意識較為薄弱。當前大的市場環(huán)境下，國家出臺了不少有利于企業(yè)發(fā)展的政策。企業(yè)一方面能夠享受到國家政策帶來的優(yōu)惠，另一方面企業(yè)也要依照國家的相關政策、法規(guī)，進行依法納稅，這也是企業(yè)需要履行的義務。但是大部分的企業(yè)主要工作圍繞單純的納稅進行，對于稅收籌劃相關工作則沒有引起重視。大部分企業(yè)的管理層、決策層把工作的重心放在如何讓企業(yè)利潤增加、目前企業(yè)的利潤值多少等等。他們不關注企業(yè)稅收籌劃工作，不了解稅收籌劃工作對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。這樣的情況下更談不上對于企業(yè)稅收籌劃工作進行規(guī)劃、計劃等等。還有些企業(yè)僅僅有少量的員工進行企業(yè)稅務方面的工作，那么這些員工在日常的工作方面還疲于應對，更談不上分出來時間、精力投入企業(yè)稅收籌劃工作。因此，這些企業(yè)的稅收籌劃工作還有較長的路來走，還有很大的空間需要進行提升。

（二）專業(yè)的人才欠缺。當前形勢下，隨著時間的推移，有不少的企業(yè)也慢慢對稅收籌劃相關工作的重要性有了一定的認知，并開始想辦法進行。但是由于其前期沒有進行相關工作的開展，那么就造成相關的專業(yè)人才欠缺。不少的企業(yè)沒有辦法只好把這項工作分配給中介機構，或者由外聘人員來完成該工作。所以，企業(yè)如果相關專業(yè)人才欠缺，那么要想真正的進行稅收籌劃工作難度是極大的，這也是導致我國稅收籌劃工作難以較快發(fā)展的原因之一。

（三）需要健全的組織機構。我們不難發(fā)現(xiàn)，我國的企業(yè)稅收籌劃組織有待完善，幾乎沒有企業(yè)是完整的。大部分企業(yè)的稅收籌劃工作或者由資金管理處負責，或者是預算處、會計處負責，企業(yè)難以進行專項工作專項管理，專項工作設立專門的工作崗位。那么企業(yè)的稅收籌劃工作開展起來難度不小，企業(yè)容易陷入管理混亂的局面，這樣工作的效果可想而知。這樣不但工作人員的時間浪費了，同時企業(yè)也會進行人力、物力等的投入，但是通常會收效甚微。所以，企業(yè)一定要進行稅收籌劃工作組織機構的健全，設置專門的人員、專門的職位進行該項工作的開展，這樣不但工作的效率更高，同時企業(yè)的收益也會更好，進而企業(yè)籌劃工作才能夠發(fā)揮出最大的作用。

（四）缺乏相關的籌劃理論支撐。我國的市場經(jīng)濟體制存在的問題之一是較晚的起步階段。因此，稅收籌劃工作的相關理論知識就要面對不完善的問題，這樣的情況下，現(xiàn)階段想要參照前人的理論、經(jīng)驗也是不可能的，缺乏現(xiàn)實指導意義。而且，目前不少的稅收籌劃工作自身還處于起步階段，理論研究內(nèi)容更是缺乏，這樣便不能夠有效的指導實踐。所以，進行稅收籌劃工作相關理論體系的完善是我們需要處理的實際問題。

六、基于稅制改革形勢下企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）充分認識稅制改革條件下實施稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃是在特定法律環(huán)境和時間下，以經(jīng)營活動為背景來制定的，新一輪稅制改革在穩(wěn)步推進，它影響著企業(yè)稅收籌劃的方方面面。所以，企業(yè)必須要充分認識稅制改革條件，稅收籌劃中要明確其與抗稅、逃稅、偷稅之間的界限，實施的各項稅收籌劃活動要基于國家法律法規(guī)范疇內(nèi)，要能夠符合稅收制度改革。企業(yè)相關人員必須要認識稅制改革和稅收籌劃之間的關系，面對稅制改革形勢要有與時俱進思想，準確掌握稅收籌劃的新思路，及時修正自身的稅收籌劃方案。此外，必須堅持事先籌劃的思想，結合國家稅收法律制度存在的差異性，要事先籌劃和安排企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)然顒?，有效降低企業(yè)的稅收負擔。在開展稅收籌劃活動時，企業(yè)需要注意服從財務管理的總目標，實現(xiàn)收益最大化[3]。

（二）把握稅收優(yōu)惠政策有效開展稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制改革形勢下的重要表現(xiàn)之一，它可以刺激產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。企業(yè)充分應用稅收優(yōu)惠政策是極為重要的稅收籌劃活動。在具體實踐中，企業(yè)可以參照稅制改革中的稅收優(yōu)惠政策，盡快能將資金引向相關的產(chǎn)業(yè)。比如國家對于經(jīng)濟體系中急需發(fā)展且占有特定位置的產(chǎn)業(yè)在稅收方面形成了優(yōu)惠政策，比如環(huán)保產(chǎn)業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，企業(yè)可以將自身的資金進行延展，使其能夠與有政策傾向的產(chǎn)業(yè)掛鉤，以享受稅收優(yōu)惠政策[4]。另外，企業(yè)要始終關注稅制改革趨勢，了解國家法律法規(guī)環(huán)境的變化，促使個人能夠把握機遇，優(yōu)化稅收籌劃方案，從中取得正當?shù)募{稅利益，減輕稅負。比如根據(jù)財政部、國家稅務局規(guī)定，自2019 年初始至2021 年末，小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限為300 萬元，并且按照不同的標準相應減少了應納稅所得額，符合小型微利企業(yè)標準的子公司可以借助稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)減輕稅負的目的。綜合來說，稅收籌劃要在遵循商業(yè)邏輯的前提下，以法律法規(guī)為準繩，將稅收優(yōu)惠政策作為事實依據(jù)，結合事前合理性的籌劃安排達到降低稅負、規(guī)避風險的目的。

（三）結合稅制改革內(nèi)容優(yōu)化稅收籌劃方案

稅制改革內(nèi)容復雜多樣，企業(yè)要有效應對，需要在明確內(nèi)容的基礎上對稅收籌劃方案進行優(yōu)化，構建出專業(yè)且合理的稅收籌劃流程。因為在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中，稅收籌劃方案屬于重要組成部分，兩者達到一致性可以更好地提升籌劃方案的實踐效果。那么企業(yè)要在正式開展稅收籌劃時由專業(yè)人員分析和預測納稅籌劃數(shù)據(jù)，并結合稅制改革內(nèi)容和信息逐步修正。其中稅制改革中較為明顯的有增值稅和所得稅的轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以針對性地實施稅收籌劃。

以增值稅轉(zhuǎn)型后的稅收籌劃來說，因其生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)作為增值稅一般納稅人，購置固定資產(chǎn)的增值稅可以實施進項稅額抵扣，這可以降低自身稅負。所以，企業(yè)可以把握機遇，在投資建廠、生產(chǎn)過程中對不急于使用的固定資產(chǎn)，投資過程中企業(yè)可以實施緩擴張的方式，即對固定資產(chǎn)的投資時間推遲。從納稅人身份的角度來看，以往企業(yè)可以結合實際增值率的大小來選擇一般納稅人身份或者小規(guī)模納稅人身份[5]。但在稅制改革形勢下，增值稅的轉(zhuǎn)型增加了納稅人抵扣的進項稅額，相應增值稅率也會下降，所以，企業(yè)需要重新定義自身的納稅身份。除了增加投資、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，同時也需要完善財務會計制度，讓其滿足一般納稅人身份，相應降低稅收負擔。因為稅收籌劃和多種因素相關，在稅制改革這一外部環(huán)境下，要確保稅收籌劃方案的合理性，始終要堅持稅收成本控制原則，選擇最佳稅收籌劃方案，借助市場動態(tài)和政策信息，積極主動地和稅務部門進行聯(lián)系，通過多種有效信息來完善稅收籌劃方案。

（四）制定健全的企業(yè)稅收籌劃風險控制體系

企業(yè)稅收籌劃會受到稅制改革、市場環(huán)境、經(jīng)營活動變動等多種因素的影響，而這些要素具有多變的動態(tài)特性，從而增加了稅收籌劃工作的風險。比如稅制改革的環(huán)境中，企業(yè)財務人員在沒有完全把握稅制改革內(nèi)容和條件的情況下，常常會發(fā)生稅收籌劃活動滯后、操作不規(guī)范的現(xiàn)象，促使稅收籌劃工作存在一定風險。另外，在性質(zhì)上來看，稅收籌劃有前瞻性和計劃性等特征，而企業(yè)稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營活動變化之間存在差異，很容易導致稅收籌劃人員出現(xiàn)判斷失誤的問題，同樣也會造成企業(yè)稅收籌劃風險。因此，企業(yè)需要結合自身的生產(chǎn)運營特征來制定健全的稅務籌劃風險控制體系，針對稅制改革形勢引發(fā)的稅收籌劃風險做出有效控制，全方位改善企業(yè)的稅務環(huán)境[6]。一方面要設置專職崗位，明確稅收籌劃的目標和崗位責任，在監(jiān)督制度的輔助下管理企業(yè)稅收籌劃過程和涉稅業(yè)務風險，以警惕稅收風險的發(fā)生；另一方面順應稅制改革環(huán)境，制定詳細的稅收風險管理流程，具體分析在當前稅制改革形勢下可能會發(fā)生的涉稅風險，以專業(yè)的角度來評估，將其作為企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營成本的稅收依據(jù)。綜合來說，要在稅制改革環(huán)境中加強稅收相關風險的管控，增強企業(yè)在稅收籌劃方面的風險控制效果。

七、結語

在我國稅制改革形勢下，稅收管理制度、納稅服務逐步完善，企業(yè)要想在稅收籌劃中減輕涉稅負擔、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，必須要深入了解稅制改革內(nèi)容，在與自身發(fā)展狀況相結合的情況下實施稅收籌劃，有效把握增值稅、所得稅改革中的稅收優(yōu)化政策，不斷地制定最優(yōu)化的稅收籌劃方案，更好地控制成本。同時稅制改革具有動態(tài)性，企業(yè)還需要做好稅收籌劃風險的控制，構建完善的稅收籌劃風險控制體系，為自身經(jīng)營活動提供有利保障。

引用

[1]田發(fā)江.稅制政策改革形勢下的企業(yè)稅收籌劃[J].納稅,2020,14(30):35-36.

[2]張茸茸.新時期稅務改革對企業(yè)稅務籌劃的影響研究[J].中國市場,2020(26):181+184.

[3]易沙.基于新稅制背景企業(yè)投資過程中的納稅籌劃分析[J].全國流通經(jīng)濟,2019(16):170-171.

[4]顧翌蕾.基于新稅制改革形勢下的企業(yè)稅收籌劃研究[J].財經(jīng)界,2018(23):129.

[5]郭椏楠.“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的策略探討[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟,2018(03):83-84+125.

[6]毛文靜.論營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策[J].中國市場,2017(06):37-38.