□文/李卓琳

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林·長(zhǎng)春）

［提要］ 當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)管理會(huì)計(jì)的意義及影響，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)當(dāng)今管理會(huì)計(jì)框架的重要性作用，用基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架指導(dǎo)企業(yè)管理者決策以及社會(huì)行動(dòng)。只有將社會(huì)責(zé)任融入管理會(huì)計(jì)框架應(yīng)用中，使二者有機(jī)結(jié)合，同時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益的需求，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、引言

當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化發(fā)展，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，社會(huì)責(zé)任、道德倫理觀等問(wèn)題層出不窮。貿(mào)易全球化、經(jīng)濟(jì)自由化使企業(yè)快速成長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)壓力急劇增加，企業(yè)為社會(huì)造就巨大財(cái)富的同時(shí)，也破壞了原有的社會(huì)財(cái)富。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀主體，理應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任既是社會(huì)對(duì)企業(yè)的普遍要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視以及履行程度已經(jīng)成為衡量企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)之一。因此，研究社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架的影響，將社會(huì)責(zé)任納入管理會(huì)計(jì)框架中，形成一套較為完善的管理體系就顯得尤為重要。

二、相關(guān)概念概述

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任概述?！捌髽I(yè)社會(huì)責(zé)任”概念最早起源于美國(guó)19世紀(jì)初期。2010年11月1日國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織正式發(fā)布ISO26000《社會(huì)責(zé)任指南》，在世界范圍內(nèi)獲得了廣泛認(rèn)可和支持，但是對(duì)社會(huì)責(zé)任的理解標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)國(guó)家有所不同。企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括九個(gè)維度，企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、社會(huì)公眾、環(huán)境、所在社區(qū)的責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)一致認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)保護(hù)員工、顧客、社區(qū)等的利益以及合法權(quán)益，對(duì)自然環(huán)境及子孫后代負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)企業(yè)由于自身的行為對(duì)社會(huì)或者環(huán)境帶來(lái)危害時(shí)，應(yīng)秉持公正的態(tài)度，要求企業(yè)給予補(bǔ)償，積極履行社會(huì)義務(wù)。

（二）管理會(huì)計(jì)概述。管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的管理者提供管理信息的會(huì)計(jì)。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)框架是由以組織為主線和以產(chǎn)品為主線展開(kāi)的雙閉環(huán)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)作為一種以價(jià)值增值為目的的管理活動(dòng)，具有綜合性的功能作用，其體現(xiàn)出一種社會(huì)性的情境化過(guò)程特征。管理會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它是動(dòng)態(tài)、權(quán)變發(fā)展的?！肮芾頃?huì)計(jì)從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)面向價(jià)值的決策分析和預(yù)測(cè)控制，發(fā)展到包含更多戰(zhàn)略的方法，強(qiáng)調(diào)識(shí)別、計(jì)量和管理影響股東價(jià)值的關(guān)鍵性財(cái)務(wù)和運(yùn)動(dòng)的動(dòng)因?，F(xiàn)代管理中，平衡記分卡的應(yīng)用使績(jī)效評(píng)價(jià)從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理的層次上?！痹诠芾頃?huì)計(jì)中，經(jīng)常使用平衡記分卡來(lái)進(jìn)行綜合業(yè)績(jī)考評(píng)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、人員創(chuàng)新及成長(zhǎng)方面的資產(chǎn)進(jìn)行考核，在提高資源利用效率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)管理會(huì)計(jì)框架的影響

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，企業(yè)發(fā)展能力已經(jīng)不再僅僅局限于經(jīng)濟(jì)實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行程度以及效果越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注。履行社會(huì)責(zé)任成為綜合實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)將社會(huì)責(zé)任競(jìng)爭(zhēng)融入到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造體系中，依靠企業(yè)綜合實(shí)力的上升來(lái)增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)可度，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。社會(huì)責(zé)任意識(shí)深入人心，這對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大的沖擊。

（一）影響企業(yè)的外部變量?！度蚬芾頃?huì)計(jì)原則》指出，管理會(huì)計(jì)師在進(jìn)行績(jī)效管理時(shí)要考慮經(jīng)濟(jì)因素、環(huán)境因素以及社會(huì)因素。社會(huì)責(zé)任的出現(xiàn)，使環(huán)境、道德等因素對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大影響。企業(yè)在合理經(jīng)營(yíng)、追求股東利益最大化的同時(shí)，要考慮這些因素對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)的影響。例如，生產(chǎn)中污水的任意排放，會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生極壞的影響，應(yīng)是企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任同樣也面臨著風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)只注重股東利益最大化而忽視了其他利益相關(guān)者的利益，就會(huì)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，失去更多的盈利機(jī)會(huì)。

（二）引起企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作變化。由于社會(huì)責(zé)任受到廣泛重視，社會(huì)責(zé)任投資、風(fēng)險(xiǎn)管理等極大的影響管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)需要考慮社會(huì)責(zé)任投資以及投資回收問(wèn)題。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)框架的應(yīng)用產(chǎn)生很大影響。

1、對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)需要運(yùn)用一定的科學(xué)手段和方法，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景。按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)使命，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷(xiāo)售、成本、利潤(rùn)變動(dòng)的趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)以提高企業(yè)資源利用率為基礎(chǔ)、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

管理會(huì)計(jì)把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，忽視道德因素的重要性地位。其次，管理會(huì)計(jì)只關(guān)注企業(yè)的短期的經(jīng)營(yíng)成果，而忽視社會(huì)責(zé)任這個(gè)長(zhǎng)期才能有所成效的因素，由此加重社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的危機(jī)。面對(duì)這些問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)框架仍然沒(méi)有找到適應(yīng)的解決方法。現(xiàn)階段尚未形成一套適合企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理的管理會(huì)計(jì)框架應(yīng)用系統(tǒng)，如何衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任仍存在技術(shù)性的困難。最后，管理會(huì)計(jì)注重生產(chǎn)過(guò)程的計(jì)劃與控制，而忽視對(duì)社會(huì)責(zé)任的規(guī)劃和安排，必須要把社會(huì)責(zé)任真正規(guī)劃在管理會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，才能真正發(fā)揮監(jiān)督約束的作用。因此，要對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)框架體系進(jìn)行創(chuàng)新。

2、管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)導(dǎo)向。在社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，倫理觀發(fā)揮著重要的作用。倫理是道德的外在化，倫理的管理是一種自我管理，一種以自我道德修養(yǎng)為條件的自律性管理?；谄髽I(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架的重構(gòu)應(yīng)該以倫理觀為導(dǎo)向，這是督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的有效方法。

以倫理觀為基礎(chǔ)，改善企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架，從根本來(lái)看，就是將社會(huì)責(zé)任和管理會(huì)計(jì)工具結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共贏。企業(yè)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任首先應(yīng)該遵守相關(guān)的法律規(guī)定，其次積極參加社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，將貢獻(xiàn)和收益結(jié)合，凸顯社會(huì)責(zé)任的特征。以捐獻(xiàn)活動(dòng)為例，可以保障社會(huì)生活健康運(yùn)行，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還需要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果開(kāi)發(fā)社會(huì)服務(wù)相關(guān)產(chǎn)品。企業(yè)可從發(fā)展的角度考慮社會(huì)責(zé)任投資的成本回收情況，進(jìn)而做出相應(yīng)的調(diào)整。

3、拓寬管理會(huì)計(jì)的管理職能。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)職能通常包括預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等五個(gè)方面。企業(yè)通過(guò)成本會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)的統(tǒng)一結(jié)合，致力于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必須拓寬管理會(huì)計(jì)職能，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入管理會(huì)計(jì)框架中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)將社會(huì)服務(wù)作為自身的義務(wù)和生產(chǎn)導(dǎo)向，將履行社會(huì)責(zé)任視為一種社會(huì)投資。只有基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行重構(gòu)，將經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)責(zé)任有機(jī)結(jié)合在一起，注意對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的控制，才能爭(zhēng)取以最少的經(jīng)營(yíng)成本換來(lái)最大的投資收益。用最適合的會(huì)計(jì)計(jì)量手段和會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，提高企業(yè)的治理能力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使企業(yè)能夠滿足股東、員工、顧客、債權(quán)人、社區(qū)等利益相關(guān)者多方面的需求。社會(huì)責(zé)任關(guān)注度的增加，拓寬了管理會(huì)計(jì)的職能，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容。

（三）管理會(huì)計(jì)需將企業(yè)社會(huì)責(zé)任上升到戰(zhàn)略管理層次。企業(yè)管理人員在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要考慮企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、投資計(jì)劃，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)和利益相關(guān)者的權(quán)益。然而，在這種情形下，企業(yè)為了維護(hù)自身利益，可能做出損害社會(huì)公眾的選擇，這也使得企業(yè)損害了自身信譽(yù)度。為了避免這一類(lèi)事件的發(fā)生，可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種企業(yè)文化嵌入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中。從企業(yè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的加大使管理會(huì)計(jì)不得不重視社會(huì)責(zé)任的履行，這使得社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)成為公司治理的重點(diǎn)。

當(dāng)代企業(yè)采用BSC方式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行考察，改變了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)框架。在對(duì)管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行重構(gòu)時(shí)，首先企業(yè)要明確自己的社會(huì)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任履行方式，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極履行社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)參加社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，做到服務(wù)社會(huì)。現(xiàn)代管理中平衡記分卡的應(yīng)用使績(jī)效評(píng)價(jià)從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理的層次上。平衡記分卡以財(cái)務(wù)方面為最終目標(biāo)，以顧客方面為關(guān)鍵，以內(nèi)部流程為核心，以學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面為保證，打破了傳統(tǒng)的固定管理模式，著眼于戰(zhàn)略，立足于管理，是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)制度。

四、管理啟示

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況與經(jīng)濟(jì)效益之前存在著密切的聯(lián)系。基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任在管理會(huì)計(jì)中的重要作用，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入管理會(huì)計(jì)框架中具有現(xiàn)實(shí)性的意義。因此，企業(yè)應(yīng)積極做到以下幾點(diǎn)：

（一）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系。企業(yè)應(yīng)該將社會(huì)責(zé)任融入到管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)框架已經(jīng)不能滿足于企業(yè)社會(huì)責(zé)任需求。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理、決策分析、績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)均應(yīng)考慮社會(huì)責(zé)任的影響。還應(yīng)明確履行社會(huì)責(zé)任時(shí)的社會(huì)成本，按照適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)方法，為管理會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，便于管理會(huì)計(jì)核算。

（二）形成良好的企業(yè)文化和價(jià)值觀。企業(yè)管理者和管理會(huì)計(jì)應(yīng)該突破只追求股東利潤(rùn)最大化的觀念，建立綠色發(fā)展理念，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益結(jié)合在一起，以三者的平衡發(fā)展作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，變內(nèi)部能力為外在競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。這既能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，也能增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，展示企業(yè)的社會(huì)價(jià)值觀。

（三）制定完善的扶持政策。在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任之初，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生很大的阻力。一些小型企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)效益較差，經(jīng)營(yíng)成本的增加使企業(yè)在短期內(nèi)可能并不具有履行社會(huì)責(zé)任的能力，參與社會(huì)服務(wù)成為企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)相關(guān)的政策，對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行政策扶持，以鼓勵(lì)企業(yè)積極參加社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目，履行社會(huì)責(zé)任。如，政府采購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)予以技術(shù)研發(fā)補(bǔ)貼等扶持，支持企業(yè)技術(shù)改革，以更加低碳的方式經(jīng)營(yíng)企業(yè)、保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排，為改善后的管理會(huì)計(jì)框架應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境。