□文/齊 琪

（濟寧學(xué)院 山東·濟寧）

［提要］ 隨著國家對科技創(chuàng)新的重視，科研經(jīng)費投入力度不斷加大。高校作為國家科研項目的主要承擔(dān)者，涉及的項目類型多、業(yè)務(wù)繁雜，尤其是高校自2019年1月1日開始實行政府會計制度，高?？蒲薪?jīng)費會計核算涉及的科目、收入確認(rèn)、科研管理費的計提和使用等方面都發(fā)生較大的變化。本課題主要以J高校為例，結(jié)合J高校所使用的財務(wù)管理軟件，從科研項目立項至科研項目報銷結(jié)算等方面，詳細(xì)闡述新政府會計制度下高?？蒲薪?jīng)費的會計核算情況，以期對高校財務(wù)人員的會計核算工作有一定的借鑒作用，助力于高?？蒲薪?jīng)費管理水平的提高，促進高?？蒲惺聵I(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

近年來，國家對于科技創(chuàng)新更加重視，投入到科研項目中的資金也在不斷增加，力度不斷加大，對于高校而言科研經(jīng)費的比重也在增長，做好科研經(jīng)費的核算工作至關(guān)重要。2019年1月1日高校正式實行政府會計制度，新制度對涉及納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須采用平行記賬法，這對于財務(wù)人員而言都是一個全新的概念，所謂的平行記賬就是在記賬過程中財務(wù)會計和預(yù)算會計都要進行核算，這無疑對于日常的會計核算工作提出了更高要求。高?？蒲薪?jīng)費的核算方式也較之前發(fā)生了較大變化，因此做好新制度下的高校科研經(jīng)費的核算工作具有很重要的現(xiàn)實意義。

一、文獻回顧

在政府會計制度實施前，高校科研經(jīng)費會計核算的研究并不多，前期對于高校科研經(jīng)費的研究主要集中在科研經(jīng)費管理、預(yù)算管理、績效評價等方面。黎雪華（2013）從科研經(jīng)費管理監(jiān)督機制角度提出完善要求。殷宇、胡敬書、趙玉紅（2016）認(rèn)為科研經(jīng)費信息化建設(shè)方面需要提高。王學(xué)英（2016）認(rèn)為對于科研經(jīng)費的管理要注重預(yù)算的管理，需要將其作為管理的重點內(nèi)容。崔京京（2019）提出一系列健全管理、完善績效評價體系的措施，有效提升科研經(jīng)費使用績效。

目前，新制度實施時間不長，各大高?；径紝儆诿麟A段。與政府會計制度相關(guān)的文獻主要涉及高?；〞嫷暮怂?、改革對于高校財務(wù)管理的影響及對策、新制度下固定資產(chǎn)的核算以及教育成本的核算等方面。張善飛、徐光華、余萍（2019）闡述了在新制度下高?；〞嫅?yīng)在會計核算方式、折舊等方面進行相應(yīng)的變革。劉浩（2019）論述了政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響及對策。王玲（2019）分析高校固定資產(chǎn)核算管理在實施政府會計制度時存在的問題并提出建議。張?zhí)炝x（2019）提出實施政府會計制度過程中亟須解決如何更好地開展高等教育成本核算工作。而與政府會計制度相關(guān)的文獻中，與高?？蒲薪?jīng)費會計核算有關(guān)的寥寥無幾，在僅有幾篇文獻中林學(xué)延（2019）探討了科研間接費用在實施新制度時的會計核算；王桂茹（2019）簡單分析了科研經(jīng)費在政府會計制度下的核算要求和要點；彭玫（2019）對新政府會計制度下的科研項目經(jīng)費會計核算，在核算方法和會計科目的變化上進行了深入分析，并說明各類科研項目的會計核算對比。

本文主要是以J高校為具體實例，結(jié)合J高校所使用的財務(wù)管理軟件從科研項目到賬立項到科研項目報銷結(jié)算等方面詳細(xì)闡述政府會計制度下高校科研經(jīng)費的會計核算情況。尤其針對財務(wù)軟件中實施難度相對較大卻可以提高工作效率的雙分錄設(shè)置進行詳細(xì)闡述，這是高校在實施政府會計制度后科研經(jīng)費會計核算研究中的全新視角。

二、科研經(jīng)費到賬時的會計核算

（一）開具發(fā)票應(yīng)交稅費的扣除。高?？蒲薪?jīng)費分為通過承擔(dān)國家、地方政府的項目取得的縱向科研經(jīng)費和國內(nèi)外的企事業(yè)單位等委托取得的橫向科研經(jīng)費，其中橫向科研經(jīng)費到賬時需要向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅發(fā)票，開具的發(fā)票一般涉及增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加以及地方其他水利建設(shè)基金等稅費。其中，增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、地方其他水利建設(shè)基金稅率分別為6%、7%、3%、2%、0.5%。

例1 J高校銀行賬戶收到某煤炭研究有限公司撥付的科研經(jīng)費5萬元，具體核算如下：

財務(wù)會計：

借：銀行存款 50000

貸：事業(yè)收入—科研事業(yè)收入—橫向科研事業(yè)收入 47169.81

應(yīng)交增值稅 2830.19

借：業(yè)務(wù)活動費用—科研費用 353.77

貸：其他應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 198.12

其他應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 141.5

其他應(yīng)交稅費-應(yīng)交其他稅金 14.15

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 50000

貸：事業(yè)預(yù)算收入-科研事業(yè)預(yù)算收入-橫向科研收入 50000

（二）財務(wù)軟件中科研經(jīng)費立項設(shè)置。高?？梢詫τ谑盏降目蒲薪?jīng)費進行項目管理，這樣每個項目都可以進行單獨核算，J高校利用財務(wù)管理軟件項目賬的功能對科研經(jīng)費進行管理，當(dāng)科研經(jīng)費到達(dá)學(xué)校賬戶后，學(xué)校財務(wù)部門會第一時間與科研部門聯(lián)系告知款項事宜，科研部門根據(jù)款項信息確認(rèn)項目歸屬情況，并向財務(wù)部門出具項目立項通知，財務(wù)部門接到立項通知后根據(jù)項目屬性設(shè)立項目。J高校在財務(wù)管理軟件的“項目管理”模塊中進行立項設(shè)置，立項時項目類型選擇科研類，根據(jù)科研經(jīng)費的來源確定是科研經(jīng)費財政項目還是科研經(jīng)費非財政項目，確定后新建項目，給新科研項目編制部門編號和項目編號，根據(jù)科研部門提供的信息設(shè)立項目名稱和負(fù)責(zé)人，以便以后查詢。此外，再核實一下項目控制信息、類款項、財政支出類型、預(yù)算類型等相關(guān)項目信息無誤確定即可。項目設(shè)置完畢后，還需通過記賬憑證將項目指標(biāo)分配到科研項目中，分配時注意是否需要扣除相關(guān)稅費和管理費、間接經(jīng)費等，確保最后科研項目余額正確。上述操作完成后，科研項目負(fù)責(zé)人即可使用該項目進行報賬。

J高?？蒲薪?jīng)費日常報賬均進行項目核算，這樣通過軟件中的“項目收支明細(xì)賬”模塊可以清楚明了地反映出每一個項目的每筆收入和支出情況，方便科研項目做決算時提取數(shù)據(jù)。在財務(wù)軟件中“項目余額表”模塊可查詢到每個項目的余額情況，可以隨時知曉項目資金的執(zhí)行進度。

（三）預(yù)提科研管理費或間接經(jīng)費的會計核算。當(dāng)高校從科學(xué)研究項目中獲得收入時，可以按照規(guī)定提取一定比例的項目管理費或間接經(jīng)費，J高校科研項目到賬后也按規(guī)定提取項目管理費或間接經(jīng)費。J高校提取時項目管理費或間接經(jīng)費的賬務(wù)處理如下：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用-科研費用

貸：預(yù)提費用-項目間接費用或管理費

預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結(jié)余-項目間接費用或管理費

三、科研經(jīng)費報銷時的會計核算

（一）網(wǎng)上自助報賬。為了解決高校報賬難的問題，J高校采用了網(wǎng)上自助報賬，即通過學(xué)校網(wǎng)站中財務(wù)板塊的“網(wǎng)上報賬系統(tǒng)”和“個人收入申報系統(tǒng)”填寫預(yù)約單的方式進行報賬。“網(wǎng)上報賬系統(tǒng)”報銷業(yè)務(wù)主要分為三類：日常運營類、職工差旅費類、借款類，日常運營業(yè)務(wù)主要是辦公費、郵電費等項目?？蒲腥藛T在項目研究過程中發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)可錄入財務(wù)部門設(shè)定好的部門編號和項目編號進行報銷。若科研人員需要發(fā)放與科研相關(guān)的人員勞務(wù)費、專家咨詢費等勞動報酬類業(yè)務(wù)需要通過“個人收入申報系統(tǒng)”進行填報。

（二）財務(wù)軟件中雙分錄設(shè)置。在政府會計制度下，科研業(yè)務(wù)中納入到部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流入或流出經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，需要進行平行記賬。預(yù)算會計和財務(wù)會計的“平行記賬”會帶來雙倍的工作量，加之高校日常的科研業(yè)務(wù)較為繁雜，財務(wù)部門的工作量也是與日俱增。為了減少工作量，提高工作效率，J高校財務(wù)部門在財務(wù)軟件中提前設(shè)置好預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的對照關(guān)系，按照工作中的業(yè)務(wù)邏輯，在錄入財務(wù)會計分錄后，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，這就使得處理相關(guān)業(yè)務(wù)時方便快捷，省時省力。

以J高?，F(xiàn)使用的財務(wù)軟件為例，確保正確生成雙分錄涉及到三處關(guān)鍵點：項目屬性、科目標(biāo)記和對照表。第一，項目屬性，在初始設(shè)置時需要對每個項目類型的預(yù)算類型、類款項、財政支出類型、預(yù)算收入科目、預(yù)算支出科目、財務(wù)收入科目、財務(wù)支出科目這7項信息進行手工修訂。在項目字典中可看到項目類型下的具體涵蓋項目，同一類型下的項目具有相同的項目屬性。項目屬性中與雙分錄生成有關(guān)的有3處，即預(yù)算類型、財政支出類型、預(yù)算支出科目，這都需要在設(shè)立項目時設(shè)定好。第二，科目標(biāo)記，科目打標(biāo)記主要是針對特殊的科目在設(shè)置時進行設(shè)定，比如對“應(yīng)交個人所得稅”科目設(shè)置時需要打標(biāo)記，打上對應(yīng)標(biāo)記后就會在扣除個稅時用歸集項目生成預(yù)算支出分錄，負(fù)數(shù)顯示。第三，對照表，自動生成雙分錄需要定義“財務(wù)預(yù)算分錄科目對照表”，主要是以財務(wù)會計科目為基礎(chǔ)，建立與之對應(yīng)的預(yù)算會計關(guān)系，并通過建立“抵減”或“排斥”關(guān)系，形成“差額生成”或“不生成”結(jié)果。定義這張表時，先定義對照關(guān)系，再定義抵減、排斥科目。要明確的是，“科目對照”是觸發(fā)雙分錄的根本，但“科目對照”并不能解決所有問題，還必須要善于利用項目的屬性，結(jié)合科目，自動觸發(fā)預(yù)算分錄。

定義對照關(guān)系分為直接對照、間接對照、差別對照。直接對照中財務(wù)會計與預(yù)算會計科目幾乎一一對應(yīng)。比如，收入類科目與預(yù)算收入類科目幾乎完全對應(yīng)；部分費用類科目與同區(qū)間的支出科目幾乎完全對應(yīng)。間接對照需要借助項目屬性來實現(xiàn)對照，分兩種情況，一是費用科目，科研經(jīng)費報銷時“5001業(yè)務(wù)活動費用”，費用科目到二級，預(yù)算支出科目到四級，這時費用與支出科目只能建立前兩級科目的對應(yīng)，三四級科目對應(yīng)就需要項目類型中的資金性質(zhì)、預(yù)算類型，組合而成。二是資產(chǎn)類科目，比如使用科研經(jīng)費購入固定資產(chǎn)時，“1601固定資產(chǎn)”往往無法與任何一個預(yù)算支出科目建立對應(yīng)關(guān)系，這樣就要區(qū)別于上一種，而是選“二級科目”，這樣系統(tǒng)在生成預(yù)算分錄時，不再通過對照表，而是找項目信息中的“預(yù)算支出控制科目”，截取它的一二級科目，三四級科目同上取項目的資金性質(zhì)和預(yù)算類型兩個屬性組合形成完整的預(yù)算支出科目。定義抵減、排斥科目主要是體現(xiàn)“差額生成”和“不生成”。“差額生成”的意思是：如果當(dāng)前行的財務(wù)科目遇到所寫的諸多財務(wù)科目中的任何一個時，兩個科目的借貸差額生成預(yù)算分錄，按對照關(guān)系生成?！安簧伞钡囊馑际牵喝绻?dāng)前行的財務(wù)科目遇到所寫的諸多財務(wù)科目中的任何一個時，將不會生成預(yù)算分錄。

J高校在財務(wù)軟件中通過以上設(shè)置，現(xiàn)在科研經(jīng)費報銷時就可以自動生成預(yù)算分錄，大大提高了工作效率。

（三）科研經(jīng)費報銷時的會計核算?？蒲薪?jīng)費報銷時，J高校的財務(wù)人員掃描科研人員通過自助報賬系統(tǒng)生成的預(yù)約單自動生成財務(wù)分錄，然后點擊軟件中的“生成預(yù)算分錄”按鈕自動生成預(yù)算分錄完成制單。具體處理業(yè)務(wù)時的會計分錄如下：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用—科研費用

貸：銀行存款

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出—科研支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

四、科研經(jīng)費在財務(wù)軟件中的項目賬管理情況

（一）科研人員查詢項目經(jīng)費的使用情況。J高?？蒲腥藛T可通過網(wǎng)上查詢平臺隨時查詢個人名下的項目的報銷情況，從網(wǎng)查中可獲知項目中各類經(jīng)費的花費情況?？蒲腥藛T登錄網(wǎng)上查詢平臺，可以查詢到所負(fù)責(zé)項目的年初數(shù)、收支情況、目前結(jié)余數(shù)等，可以方便快捷地查看具體的明細(xì)信息?？蒲腥藛T選擇相應(yīng)的部門和項目后，可以點擊查詢按鈕，連接數(shù)據(jù)庫，根據(jù)個人需求選擇所需時間段的項目支出情況，方便科研人員參照科研預(yù)算合理控制開支，科研人員可以將各項開支信息導(dǎo)出做對比分析。該網(wǎng)上查詢平臺是基于校園內(nèi)網(wǎng)實現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)，在校園內(nèi)網(wǎng)內(nèi)整合財務(wù)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成，提高高校財務(wù)管理的透明度和公開度，為高校科研人員提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）財務(wù)人員協(xié)助科研人員辦理結(jié)題手續(xù)。J高校利用軟件的項目賬模塊，報銷時采用部門核算和項目核算，每個科研項目都有各自的部門編號和項目編號，在列支時從該項目中列支，最后通過部門和項目查詢即可查詢到每個科研項目的項目收支明細(xì)賬和項目余額情況?？蒲许椖拷Y(jié)題時需要到財務(wù)部門辦理科研決算手續(xù)，財務(wù)部門從所查詢到的科研項目賬中提取出科研人員所需信息，協(xié)助科研人員填報決算表，辦理結(jié)題手續(xù)。

五、結(jié)語

目前，J高校政府會計制度已順利實施，科研經(jīng)費的管理也是有條不紊地開展著，借助財務(wù)管理軟件大大提高了日?？蒲薪?jīng)費的會計核算效率，提升了財務(wù)服務(wù)質(zhì)量，提高了科研經(jīng)費的財務(wù)管理水平。