薛明 西安財經(jīng)大學

一、研究背景

從20 世紀90 年代開始，由于我國稅制改革的不完善性，所以一直被迫采用了不夠合理的稅收政策——增值稅和營業(yè)稅共存，這種稅收政策的實行將會造成我國增值稅抵扣的鏈條斷裂，而且會出現(xiàn)嚴重的重復征稅問題。房地產(chǎn)行業(yè)，其在我國經(jīng)濟體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，因為其不僅與我國民生有著很緊密的聯(lián)系，而且其稅收在政府財政收入也占有很大比例。所以“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的會計處理，稅負到底會造成哪些影響也成為社會公眾所關(guān)注的焦點。

二、我國營業(yè)稅改增值稅的進程

“營改增”是我國為了完善稅收制度，并調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)減輕稅負同時避免重復征稅而考慮改革的重要途徑

（一）提出并在部分地區(qū)進行試點

在2010 年，我國中央及稅務局共同探討和提出了有關(guān)稅制改革的計劃，同時出臺了相關(guān)政策。在不斷試行中，2011 年“十二五”規(guī)劃時“營改增”這個詞終于被提出。并呼吁“營改增”的呼聲也愈來愈多，最終，2012 年選定上海作為“營改增”試點，并選定部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)率先進行試點改革。自2012 年9 月起，試點由上海市擴大至其他8 省（市）。

（二）擴入更多試點行業(yè)及地區(qū)

“營改增”運行1 年后，總結(jié)其中的經(jīng)驗教訓，不斷的完善改正后，在2003 年8月1 日，開始講“營改增”推往全國，并將廣播影視業(yè)也納入試點行業(yè)，在不斷接收到良性反饋后，在2014 年的1 月1 日和6 月1 日，鐵路運輸業(yè)郵政業(yè)和電信業(yè)也開始進行“營改增”改革。

三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的必要性

（一）改變現(xiàn)存重復征稅的弊端

房地產(chǎn)行業(yè)與很多行業(yè)是相互聯(lián)系的，如在建筑階段需要和建筑行業(yè)，裝修行業(yè)等發(fā)生應稅行為，此時需要繳納增值稅，而當房地產(chǎn)企業(yè)進行銷售時，又需要對其繳納營業(yè)稅，但無法扣除其上游行業(yè)建筑業(yè)已經(jīng)繳納的部分，這樣就會造成重復征稅的弊端。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

在營業(yè)稅和增值稅共存時，房地產(chǎn)行業(yè)上下游行業(yè)的增值稅抵扣鏈條會中斷，將會造成不同行業(yè)的稅收不平等。在新的稅收制度下，企業(yè)可以選擇更優(yōu)質(zhì)的供應商進行合作，而不是像之前盡量減少和其他行業(yè)的合作環(huán)節(jié)來避免不能抵扣的增值稅，這樣可以增加企業(yè)之間的良性競爭。

四、“營改增”對WK公司稅務管理的影響分析

“營改增”實施會使公司需要對“營改增”前后不同時期的項目進行區(qū)分處理，企業(yè)如果無法調(diào)整適應不同的稅務政策，這可能會導致企業(yè)錯報的風險可能大大增大。

之前在選擇供應商、合作商的時候可能因為部分合作方?jīng)]有健全的會計核算體系，無法開具正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識，這會增加聯(lián)營合作的風險。且房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營中需要充足的現(xiàn)金流，因此大多采用預售的銷售模式來及時回籠現(xiàn)金。在“營改增”前，只需按營業(yè)稅的5%稅率繳納，而“營改增”后，則要按增值稅的11%稅率繳納，這使得企業(yè)的現(xiàn)金更多的流出。雖然也會有進項稅額在之后可以抵扣，但是這種模式，必須等到項目完全竣工時才能確認收入成本完成抵扣，這將會增加企業(yè)經(jīng)營中的風險，資金周轉(zhuǎn)不靈或是現(xiàn)金鏈斷裂。

五、房地產(chǎn)企業(yè)應對“營改增”的措施建議

（一）對企業(yè)稅負方面的應對策略

選擇恰當?shù)挠嫸惙椒ǎ瑢で蠛线m的熟悉“營改增”政策的專業(yè)稅務人士根據(jù)企業(yè)自身實際情況進行稅收籌劃。同時選取更優(yōu)質(zhì)供應商。對房地產(chǎn)來說，一般供應商可以開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模供應商無法開具，但會給予更低的價格，因此企業(yè)應該比較小規(guī)模供應商提供的優(yōu)惠價格和扣除可以抵扣的進項稅額后的一般供應商的價格哪個更實惠。

（二）對企業(yè)管理方面的對策建議

房地產(chǎn)企業(yè)應該提高應變能力，可以專門設置稅務管理崗位，在發(fā)生應稅行為時，要求相關(guān)的員工取得合法的發(fā)票，以確保可以完成進項稅額的抵扣，并及時在財政部規(guī)定的限期內(nèi)進行認證抵扣，以免造成資金流不足。特別要防范有人虛開發(fā)票或開具無法抵扣的發(fā)票，造成企業(yè)不必要損失。