■邵素梅

稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，也是國(guó)家發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)。2019年，中央工作會(huì)議中提出要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)舉措，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的調(diào)控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項(xiàng)部門積極地進(jìn)行多領(lǐng)域試點(diǎn)工作。中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)面對(duì)的形式更加復(fù)雜多變，企業(yè)重資產(chǎn)的弊端更加明顯。許多企業(yè)已經(jīng)開始了輕資產(chǎn)化改革。筆者結(jié)合多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在當(dāng)前財(cái)稅改革形勢(shì)下，進(jìn)行企業(yè)輕資產(chǎn)化改革有利于企業(yè)良性健康的發(fā)展。

一、新時(shí)代中國(guó)稅改歷程

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，同時(shí)，也是國(guó)家發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)。在黨的十八大、十九大中，總書記多次提及我國(guó)要繼續(xù)進(jìn)行財(cái)政稅收改革，并將財(cái)政稅收改革作為我國(guó)全面深化改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。全國(guó)人大提出在2020年全面實(shí)現(xiàn)稅收法定的總體目標(biāo)，這標(biāo)志著我國(guó)稅收改革邁入法治道路。中國(guó)的現(xiàn)階段的稅收制度可以追溯與1994年實(shí)行的分稅制。歷經(jīng)多年，中國(guó)稅收制度也經(jīng)歷了多次重大改革。在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，我國(guó)的財(cái)政制度與稅收收入都發(fā)生了許多變化。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨了更加復(fù)雜的形勢(shì)，中央政府更加重視財(cái)稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。2019年，中央工作會(huì)議中提出要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)舉措，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的調(diào)控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項(xiàng)部門積極地進(jìn)行多領(lǐng)域試點(diǎn)工作。到目前為止，我國(guó)稅收制度經(jīng)歷了三次重大變革，1994年的分稅制，該制度明確了將中央與地方的財(cái)政收入分配。2016年，全國(guó)推行“營(yíng)改增”政策，該制度使我國(guó)建立了世界上先進(jìn)的現(xiàn)代增值稅制度。2018年，結(jié)合中央與地方最新的財(cái)政關(guān)系，并充分考慮我國(guó)稅收現(xiàn)狀，稅務(wù)部門在建立了科學(xué)完備的財(cái)稅體制制度下，正式地將國(guó)稅與地稅合并。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，面對(duì)的外部阻力也越來越大，企業(yè)生存環(huán)境也更加復(fù)雜多變。在這種環(huán)境下，中央政府發(fā)揮頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行稅收改革，社會(huì)各界及時(shí)響應(yīng)號(hào)召而積極改變，下一步的財(cái)稅體系改革也正在繼續(xù)快速醞釀中。我國(guó)新一輪的財(cái)稅改革即將進(jìn)行之際，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住稅收改革的契機(jī)，積極推動(dòng)自身企業(yè)的變革并結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)型。

二、財(cái)稅改革與企業(yè)輕資產(chǎn)理論分析

稅收制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要調(diào)節(jié)手段，也是一國(guó)財(cái)政保障的重要支撐。財(cái)政稅收制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。為此，一國(guó)的財(cái)政稅收制度也必然需要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，要積極地進(jìn)行改革，以適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)于稅收制度的改革，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究。在財(cái)政稅收改革的演變進(jìn)程研究之中，西方國(guó)家起步較早，進(jìn)行了大量探索。最早可追溯于18世紀(jì)的亞當(dāng)斯密，斯密提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要自由放任主義這只“看不見的手”；其主張政府要盡量減少稅收，要履行好其基本的職能，盡可能少的干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨后19世紀(jì)40年代，阿科斯則主張政府需要干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。他強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)過程中需要政府扮演干預(yù)角色，然后從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度對(duì)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)展開論述，并且解釋了稅收是支撐政府干預(yù)的一個(gè)重要手段。吉爾德（1980）指出稅收可以有效的影響收入。只有政府?dāng)U大稅收收入，才能有效直接地進(jìn)行調(diào)控需求，企業(yè)會(huì)在稅收政策的指引下，積極進(jìn)行科技創(chuàng)新。古德（2012）對(duì)稅收進(jìn)行了系統(tǒng)研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)工人個(gè)人所得稅進(jìn)行削減時(shí)，會(huì)減少工人的工作意愿與工作時(shí)間；但對(duì)企業(yè)家的所得稅進(jìn)行增加時(shí)，會(huì)增加企業(yè)家與的工作時(shí)間和整體企業(yè)的工作時(shí)間；企業(yè)全面的整體減稅可以使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力增強(qiáng)，進(jìn)而提高整體的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和稅收改革的不斷完善，越來越多的中國(guó)學(xué)者對(duì)財(cái)稅政策改革進(jìn)行了大量有效的研究。中國(guó)學(xué)者袁紅英（2018）認(rèn)為在當(dāng)前情況下，我國(guó)的財(cái)稅改革的整體目標(biāo)應(yīng)該從總量的治理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化結(jié)構(gòu)治理，由現(xiàn)在的政府主導(dǎo)機(jī)制逐漸轉(zhuǎn)向市場(chǎng)主導(dǎo)機(jī)制。同時(shí)更多地將稅收制度向企業(yè)方面傾斜引導(dǎo)企業(yè)不斷進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并且需要借助稅收手段積極增強(qiáng)創(chuàng)新環(huán)境。石寅（2016）通過對(duì)中西方財(cái)政制度的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)稅收改革應(yīng)當(dāng)以結(jié)構(gòu)性減稅為主，調(diào)整企業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，他進(jìn)一步指出企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，朝輕資產(chǎn)化方向進(jìn)行適度轉(zhuǎn)變。與輕資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是重資產(chǎn)，學(xué)者指出重資產(chǎn)的概念主要指企業(yè)將自身的資源投入到企業(yè)用于產(chǎn)品制造的廠房、設(shè)備、土地和生產(chǎn)線等變現(xiàn)能力不高的固定資產(chǎn)部分。重資產(chǎn)的資本投資特點(diǎn)決定了該類型企業(yè)具有明顯的壟斷性、控制性和保障性。輕資產(chǎn)的概念有別與重資產(chǎn)。輕資產(chǎn)相較于重資產(chǎn)具有明顯的靈活性。這種輕資產(chǎn)與傳統(tǒng)固定資產(chǎn)不同，更多是指企業(yè)的品牌資源、企業(yè)價(jià)值、研發(fā)能力等方面。西方學(xué)者在20世紀(jì)70年代提出了企業(yè)資源投資與企業(yè)效率之間存在一定的反向關(guān)系，這是學(xué)者對(duì)企業(yè)輕資產(chǎn)化方面研究的開始階段。自企業(yè)資產(chǎn)比重理論提出后，該理論便在全球許多國(guó)家廣泛采用。

三、財(cái)稅改革與企業(yè)輕資產(chǎn)化轉(zhuǎn)型研究分析

1990年1月份中國(guó)的月度財(cái)政稅收收入為143億元；2020年3月份的月度財(cái)政稅收收入為7854億元，增長(zhǎng)率高達(dá)54.92倍。可見，我國(guó)的財(cái)政稅收為保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供了強(qiáng)力的財(cái)政支持?，F(xiàn)在中國(guó)已經(jīng)成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，但是中國(guó)原有的發(fā)展模式很難繼續(xù)推進(jìn)，社會(huì)發(fā)展也進(jìn)入了轉(zhuǎn)型期，社會(huì)各界就對(duì)企業(yè)輕資產(chǎn)化政策進(jìn)行了廣泛而富有成果的討論。我國(guó)當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時(shí)期，企業(yè)面臨著內(nèi)部與外部的雙重壓力，中央政府和地方政府正在努力為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。許多企業(yè)此時(shí)大力推廣企業(yè)輕資產(chǎn)化政策，正是希望能夠抓住財(cái)稅改革的新契機(jī)，從源頭上提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展，此舉對(duì)我國(guó)企業(yè)邁入良性發(fā)展軌道具有現(xiàn)實(shí)意義。

我國(guó)財(cái)稅制度進(jìn)行了多次重大改革，從1994年分稅制到2016年“營(yíng)改增”，再到2018年國(guó)稅地稅合并，我國(guó)財(cái)稅制度的一次次改革為企業(yè)發(fā)展提出了一個(gè)重要任務(wù)，要求大力發(fā)展具有創(chuàng)新精神和高效企業(yè)，不斷給擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)優(yōu)惠稅收政策。這種新型的輕資產(chǎn)戰(zhàn)略是符合科技創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展和中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的一種重要的方式。為此，越來越多的傳統(tǒng)企業(yè)戰(zhàn)略方式需要面臨重大的改革。輕資產(chǎn)是相對(duì)于重資產(chǎn)而言的，更多的是指企業(yè)的無形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)，比如企業(yè)文化、企業(yè)架構(gòu)、客戶關(guān)系、企業(yè)品牌和技術(shù)創(chuàng)新等方式。對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)而言，有足夠的重資產(chǎn)可以進(jìn)行銀行貸款的抵押業(yè)務(wù)。但目前來說，輕資產(chǎn)企業(yè)具有更多重要的優(yōu)勢(shì)，特別是在財(cái)稅改革政策下的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢(shì)，包括研發(fā)費(fèi)用的所得稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠、技術(shù)產(chǎn)品銷售免征增值稅、技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)讓所得限額內(nèi)免征所得稅等。同時(shí)，企業(yè)要想獲得高收益，必須在微笑曲線兩端才能獲得高額回報(bào)，輕資產(chǎn)是企業(yè)獲得微笑曲線兩端的必需條件。只有企業(yè)重視輕資產(chǎn)的發(fā)展，才能更好地提升企業(yè)的盈利能力。伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，越來越多的企業(yè)必須要改變過去依靠重資產(chǎn)來發(fā)展的傳統(tǒng)模式。這也是我國(guó)財(cái)稅制度改革希望引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要目的。為此，大量的企業(yè)紛紛進(jìn)行企業(yè)改革，向輕資產(chǎn)轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語

黨的十八屆三中全會(huì)之后，中國(guó)進(jìn)行了新一輪的財(cái)稅改革。財(cái)稅改革將給予稅務(wù)部門更多的自主權(quán)。具體措施可能因地制宜，因企業(yè)而異。但是，財(cái)政稅務(wù)部門會(huì)借助財(cái)稅政策進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)完成科技創(chuàng)新和企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的艱巨任務(wù)。在這新一輪的改革之中，可以看到我國(guó)的稅收制度更加透明、高效。財(cái)稅制度也將為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)配社會(huì)資源起到重要作用。以這一輪財(cái)稅改革為契機(jī)，許多企業(yè)也積極進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型。結(jié)合本領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)狀，部分企業(yè)需要進(jìn)行輕資產(chǎn)化改革。在以往財(cái)稅制度下，許多企業(yè)持有巨量的重資產(chǎn)可以作為銀行抵押物。但是，新一輪的財(cái)稅改革可以發(fā)現(xiàn)政府更多的是引導(dǎo)銀行向新基建企業(yè)、信用良好企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)貸款，稅收可以作為引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展一項(xiàng)重要調(diào)控手段。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，重資產(chǎn)反而成了企業(yè)快速轉(zhuǎn)型的一個(gè)障礙。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)財(cái)稅改革的號(hào)召，進(jìn)行企業(yè)輕資產(chǎn)化改革。企業(yè)進(jìn)行輕資產(chǎn)化改革，可以更好地適應(yīng)未來稅收改革。■