◆薛 鋼 ◆劉紫斌 ◆程明梅

內(nèi)容提要：中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收改革實(shí)踐，歷經(jīng)新民主主義革命時(shí)期、社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期、改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期以及中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代四個(gè)階段。黨的十九大報(bào)告提出“十四個(gè)堅(jiān)持”為新時(shí)代中國(guó)稅制改革指明了方向，深刻詮釋了新時(shí)代稅收之治的根本遵循和實(shí)踐要求。從歷史維度來看，新時(shí)代稅收之治應(yīng)遵循實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)的原則；從當(dāng)前改革來看，新時(shí)代稅收之治應(yīng)凸顯稅收改革發(fā)展主客觀相統(tǒng)一的特性；從未來發(fā)展來看，新時(shí)代稅收之治要自覺融入國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

稅收是國(guó)家財(cái)政的重要支撐，涉及國(guó)計(jì)民生，關(guān)乎百年大計(jì)。從1921年到2021年，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收主張與稅收政策以馬克思主義理論為指導(dǎo)，基于中國(guó)稅收的具體實(shí)踐，在中國(guó)傳統(tǒng)財(cái)稅文化和西方財(cái)政學(xué)思想的共同影響之下，走出了一條符合國(guó)情的發(fā)展改革路徑。在黨的百年誕辰之際，系統(tǒng)梳理中國(guó)共產(chǎn)黨稅收改革實(shí)踐，不僅有助于理解我國(guó)走向“稅收國(guó)家”的歷史進(jìn)程，亦有助于豐富稅收治理理論，推進(jìn)新時(shí)代稅收之治，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。

一、中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收改革實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)依據(jù)與理論基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)實(shí)依據(jù)：革命、建設(shè)和改革任務(wù)演進(jìn)及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變遷

稅收實(shí)踐脫胎于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活動(dòng)。中國(guó)共產(chǎn)黨成立之初，面對(duì)列強(qiáng)入侵、軍閥混戰(zhàn)、經(jīng)濟(jì)崩潰的局面，提出了關(guān)稅自主、合理稅負(fù)等系列稅收主張。1927年黨建立起自己的武裝政權(quán)后，稅收政策一直根據(jù)革命形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行調(diào)整。1949年新中國(guó)成立，黨基于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要建立了全國(guó)統(tǒng)一的復(fù)合型稅收制度。改革開放后，黨的工作重心轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)上，稅收服務(wù)于對(duì)內(nèi)改革和對(duì)外開放的經(jīng)濟(jì)局面。1994年，面臨“兩個(gè)比重”下滑困境，稅制體系適時(shí)調(diào)整，分稅制改革改變了中央和地方收入分配關(guān)系不平衡的局面。21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的深入，稅收政策開始逐步向國(guó)際接軌。黨的十八大以來，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾發(fā)生轉(zhuǎn)化，稅收政策成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要政策工具。中國(guó)共產(chǎn)黨百年來面臨的革命、建設(shè)和改革使命以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，是黨領(lǐng)導(dǎo)稅收實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，也是推動(dòng)稅收政策不斷發(fā)展和完善的動(dòng)力。

（二）理論基礎(chǔ)：馬克思主義稅收思想及其中國(guó)化成果

馬克思主義稅收思想是中國(guó)共產(chǎn)黨稅收政策的理論指導(dǎo)。馬克思闡明了稅收的本質(zhì)特征，即“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”①馬克思：《道德化的批評(píng)和批評(píng)化的道德》，《馬克思恩格斯選集》（第一卷），北京：人民出版社，1972年版，第181頁?！百x稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”②馬克思：《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》，《馬克思恩格斯選集》（第三卷），北京：人民出版社，2012年版，第375頁。。而且，馬克思辯證唯物主義在闡述勞動(dòng)二重性并提出剩余價(jià)值理論的同時(shí)，還對(duì)稅收的內(nèi)涵進(jìn)行了科學(xué)解釋——稅收是對(duì)剩余價(jià)值進(jìn)行分配的一種方式③恩格斯：《論住宅問題》，《馬克思恩格斯全集》（第十八卷），北京：人民出版社，1964年版，第248—249頁。，這對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨的具體稅收改革實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。馬克思主義中國(guó)化的過程中，中國(guó)共產(chǎn)黨逐漸形成了自己的理論體系。為稅收政策的創(chuàng)新發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。

中國(guó)古代稅收思想為黨的稅收實(shí)踐提供了重要的理論和現(xiàn)實(shí)借鑒。例如，中國(guó)文化自古以來就十分強(qiáng)調(diào)“輕稅”的重要性，《禮記》講述“苛政猛于虎”，《捕蛇者說》所言“賦斂之毒，有甚是蛇者”，都體現(xiàn)了人民群眾對(duì)苛捐雜稅的痛恨。再如，中國(guó)古代改革家十分重視稅負(fù)公平，傅玄提出賦稅要“用之至平”，張居正提出需要改變“豪強(qiáng)兼并，賦役不均”的局面，這對(duì)于當(dāng)今深化財(cái)稅體制改革具有一定的借鑒意義。改革開放以來，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論逐步引入國(guó)內(nèi)，中國(guó)共產(chǎn)黨人在馬克思主義的指導(dǎo)下，對(duì)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行了批判地學(xué)習(xí)、借鑒和應(yīng)用。以亞當(dāng)·斯密為代表的古典學(xué)派提出的稅收原則與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論、供給學(xué)派對(duì)稅率變化和稅收負(fù)擔(dān)的分析、凱恩斯學(xué)派主張使用的稅收政策工具，都為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收制度注入了新的活力。

二、中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收改革發(fā)展的實(shí)踐歷程

理論界對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨歷史階段劃分的研究較為完善。按照秦宣（2021）的觀點(diǎn)，若從制度建立和完善來看，當(dāng)以1921年中國(guó)共產(chǎn)黨成立、1949年新中國(guó)成立、1978年改革開放和2012年十八大召開為界，將中國(guó)共產(chǎn)黨歷史劃分為四個(gè)時(shí)期。本文認(rèn)為，百年稅收改革實(shí)踐雖然與具體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相聯(lián)系，但仍在中國(guó)共產(chǎn)黨歷史的宏觀框架之下，可以在借鑒四階段歷史觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收改革實(shí)踐演變特征對(duì)其歷程進(jìn)行梳理。

（一）新民主主義革命時(shí)期的稅收改革實(shí)踐（1921年—1949年）

新民主主義革命時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨在馬克思主義的指導(dǎo)下，將其與中國(guó)革命及具體經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐相結(jié)合，提出了一系列稅收主張和方針政策。成立伊始，中國(guó)共產(chǎn)黨旗幟鮮明地提出了“消滅資本家私有制”④中國(guó)人民解放軍政治學(xué)院黨史教研室：《中國(guó)共產(chǎn)黨第一次全國(guó)代表大會(huì)通過的黨綱》，《中共黨史參考資料》，北京：人民出版社，1979年版，第279頁。。消滅私有制必然伴隨著消滅剝削階級(jí)國(guó)家的稅收制度。1927年大革命失敗后，中國(guó)共產(chǎn)黨開始探索建設(shè)革命根據(jù)地，并在1931年11月建立了中華蘇維埃共和國(guó)，開啟了中國(guó)共產(chǎn)黨構(gòu)建統(tǒng)一稅收制度的新階段，主要表現(xiàn)在統(tǒng)一累進(jìn)稅制、廢除苛捐雜稅、貫徹階級(jí)原則、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給等方面⑤曾耀輝：《中華蘇維埃共和國(guó)稅收的建立和發(fā)展》，《中華蘇維埃共和國(guó)稅收史》，南昌：江西人民出版社，2010年版。?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，陜甘寧邊區(qū)政府提出要廢除各項(xiàng)苛捐雜稅，也要減輕人民負(fù)擔(dān)，遵循“先予后取”原則，將生產(chǎn)自足和“取稅于民”相結(jié)合⑥魏宏運(yùn)：《邊區(qū)初創(chuàng)時(shí)期的財(cái)政》，《晉察冀抗日根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史稿》，北京：檔案出版社，1990年版。，突破了敵人經(jīng)濟(jì)封鎖，為革命戰(zhàn)爭(zhēng)提供了物質(zhì)支持。解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，解放區(qū)逐漸由分割區(qū)連成一體，形成了大行政區(qū)，稅收制度也逐漸從“各自為政”走向統(tǒng)一，形成了以大行政區(qū)為單位的統(tǒng)一稅制。黨的工作重心逐步從農(nóng)村走向城市，稅收制度也逐漸向工商稅制過渡。整體而言，黨在新民主主義革命時(shí)期的稅收定位是保障革命供給，為革命的勝利提供有力的物質(zhì)保障。這一時(shí)期的稅制改革也為新中國(guó)稅收奠定了基礎(chǔ)。

（二）社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期的稅收改革實(shí)踐（1949年—1978年）

新中國(guó)成立后，中國(guó)共產(chǎn)黨的革命任務(wù)由新民主主義革命轉(zhuǎn)向社會(huì)主義革命，稅收的功能由革命供給轉(zhuǎn)向生產(chǎn)建設(shè)。1950年建立的新稅制體系較好地適應(yīng)了多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面，這一時(shí)期以貨物稅和營(yíng)業(yè)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅占較大比重，征收管理辦法也較為靈活多樣。隨后，1958年和1973年的稅制改革都以“簡(jiǎn)化稅制”為原則，大規(guī)模裁并稅種、簡(jiǎn)化稅目、調(diào)整稅率，稅制結(jié)構(gòu)由復(fù)合制轉(zhuǎn)向單一制。這一時(shí)期，受到“左傾”思想和“文化大革命”的錯(cuò)誤影響，稅收思想帶有明顯的時(shí)代特征，稅收占國(guó)民收入比重也大幅降低，稅收的各項(xiàng)職能均難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期的稅收改革實(shí)踐（1978年—2012年）

改革開放后，黨的工作重心轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來。稅制改革總的指導(dǎo)思想是服從社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要。改革開放初期，我國(guó)形成了內(nèi)外資并行、分別征稅的兩套稅制。對(duì)內(nèi)稅制改革不斷進(jìn)行試點(diǎn)，通過國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革，稅收逐步發(fā)揮出應(yīng)有的籌集財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能；對(duì)外稅制改革中及時(shí)調(diào)整關(guān)稅制度，適當(dāng)降低外資企業(yè)所得稅稅率以實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌，有效地促進(jìn)了對(duì)外開放，為國(guó)家大政方針提供了政策支持。

改革開放初期的稅制改革是我國(guó)財(cái)政制度及央地關(guān)系的重要發(fā)展，但在一定程度上也減少了中央財(cái)政收入，削弱了中央的調(diào)控職能。為扭轉(zhuǎn)“兩個(gè)比重”不斷下滑的困境，1994年實(shí)行分稅制改革，并以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”為原則全面改革工商稅收制度，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架。進(jìn)入21世紀(jì)后，稅制改革又以“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”為原則對(duì)各個(gè)稅種進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化。這一階段的稅收制度更趨公平，2006年取消農(nóng)業(yè)稅并統(tǒng)一了城鄉(xiāng)稅制，2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅制統(tǒng)一，2010年內(nèi)外稅制全面統(tǒng)一。稅制設(shè)計(jì)更加科學(xué)合理，增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅收優(yōu)惠制度增強(qiáng)了稅收調(diào)節(jié)職能。

（四）新時(shí)代的稅收改革實(shí)踐（2012年至今）

黨的十八大之后，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代。新時(shí)代對(duì)稅收提出了新目標(biāo)和新要求，即稅收應(yīng)服務(wù)于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收在國(guó)家治理體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。黨的十八屆三中全會(huì)提出，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，賦予了財(cái)政稅收工作以新的時(shí)代內(nèi)涵。黨的十九屆四中全會(huì)進(jìn)一步指出：“國(guó)家治理體系和治理能力是中國(guó)特色社會(huì)主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)?！币环矫?，稅收為新時(shí)代國(guó)家治理提供了充裕的財(cái)力保障。不論是外交和國(guó)防，還是教育和就業(yè)，稅收提供的財(cái)力支撐覆蓋國(guó)家治理的方方面面。馬克思認(rèn)為，“賦稅是喂養(yǎng)政府的娘奶”①馬克思：《1848年至1850年的法蘭西階級(jí)斗爭(zhēng)》，《馬克思恩格斯全集》（第七卷)，北京：人民出版社，1959年版，第94頁。，如果沒有充裕的財(cái)力支撐，國(guó)家治理便成為“無源之水，無本之木”，各項(xiàng)改革措施和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)便很難展開。另一方面，稅收也為新時(shí)代國(guó)家治理提供了制度功能。中國(guó)特色社會(huì)主義制度是中國(guó)共產(chǎn)黨創(chuàng)造性地提出的“保障億萬人民當(dāng)家作主的新型國(guó)家制度”。稅收制度作為國(guó)家制度在財(cái)稅領(lǐng)域的反映，是與國(guó)家制度相配套、協(xié)調(diào)的制度安排。正如習(xí)近平總書記所言，“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。”

（五）百年稅收改革實(shí)踐的歷史邏輯與稅收之治的時(shí)代命題

百年稅收改革實(shí)踐表明：中國(guó)共產(chǎn)黨稅收改革實(shí)踐始終堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo)，順應(yīng)時(shí)代潮流，符合時(shí)代之需。新民主主義革命的目標(biāo)是推翻封建主義、帝國(guó)主義和官僚資本主義三座大山的壓迫，稅收的主要職能是保障革命供給；社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期的主要任務(wù)是恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，稅收相應(yīng)地發(fā)揮出生產(chǎn)建設(shè)的職能；改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期，稅收改革實(shí)踐與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革相配套，發(fā)揮出調(diào)控市場(chǎng)、調(diào)節(jié)收入分配的新職能；步入新時(shí)代后，稅收又承擔(dān)起促進(jìn)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的新使命、新任務(wù)。

歷史性的變化為財(cái)稅運(yùn)行的基本邏輯提出了新的要求，也為財(cái)稅體制改革提供了新課題（朱詩柱，2020）。習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想闡釋了“新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展什么樣的中國(guó)特色社會(huì)主義，怎樣堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義”的時(shí)代課題，用“八個(gè)明確”和“十四個(gè)堅(jiān)持”全面系統(tǒng)地回答了中國(guó)共產(chǎn)黨新時(shí)代的奮斗目標(biāo)、歷史使命等系列問題，是馬克思主義中國(guó)化的最新成果，也為新時(shí)代中國(guó)稅制改革指明了方向，深刻詮釋了中國(guó)共產(chǎn)黨新時(shí)代稅收之治的總體實(shí)踐要求和具體實(shí)踐要求。因此，本文認(rèn)為有必要在歸納百年稅收改革實(shí)踐的基礎(chǔ)上，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，探討新時(shí)代稅收之治的內(nèi)在規(guī)律和高質(zhì)量發(fā)展的有效路徑。

三、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)新時(shí)代稅收之治的實(shí)踐探索

（一）推動(dòng)新時(shí)代稅收之治的重要實(shí)踐遵循

黨的領(lǐng)導(dǎo)、以人民為中心和深化改革是中國(guó)共產(chǎn)黨新時(shí)代稅收之治的重要實(shí)踐遵循，這對(duì)應(yīng)到“十四個(gè)堅(jiān)持”中，即為“堅(jiān)持黨對(duì)一切工作的領(lǐng)導(dǎo)”、“堅(jiān)持以人民為中心”和“堅(jiān)持全面深化改革”。上述實(shí)踐遵循是“黨管稅收”和“人民稅收”的高度統(tǒng)一。中國(guó)特色社會(huì)主義制度堅(jiān)持以人民為中心，中國(guó)特色社會(huì)主義稅收必然是“人民稅收”。人民群眾是價(jià)值的創(chuàng)造者，馬克思唯物主義歷史觀強(qiáng)調(diào)社會(huì)發(fā)展的主體是人民，作為稅收來源的最終創(chuàng)造者以及稅收政策的影響者，人民利益天然是稅收的中心問題。習(xí)近平總書記指出，人民性是馬克思主義最鮮明的品格①習(xí)近平：《在紀(jì)念馬克思誕辰200周年大會(huì)上的講話》，《論中國(guó)共產(chǎn)黨歷史》，北京：中央文獻(xiàn)出版社，2021年版，第204頁。。共和國(guó)的定位也決定了稅收必然是人民的稅收，必須是取之于民，用之于民（鄧力平，2020）。上述實(shí)踐遵循還要求稅制改革要協(xié)調(diào)于“全面深化改革”，服務(wù)于國(guó)家治理體系現(xiàn)代化。朱詩柱（2020）認(rèn)為，財(cái)稅體制改革在中國(guó)改革開放四十年的歷程當(dāng)中始終充當(dāng)“排頭兵”的作用。稅制改革必然在整體改革中發(fā)揮引領(lǐng)性的作用，構(gòu)筑出服務(wù)“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”的“上層建筑”。

（二）推動(dòng)新時(shí)代稅收之治的主體實(shí)踐

黨的十八大報(bào)告對(duì)推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)作出“五位一體”總體布局，即加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)。黨的十九大報(bào)告中“十四個(gè)堅(jiān)持”的“堅(jiān)持新發(fā)展理念”“堅(jiān)持人民當(dāng)家作主”“堅(jiān)持全面依法治國(guó)”“堅(jiān)持社會(huì)主義核心價(jià)值體系”“堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生”“堅(jiān)持人與自然和諧共生”，從“五位一體”總體布局對(duì)新時(shí)代稅收工作提出了具體要求。

在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面，“堅(jiān)持新發(fā)展理念”要求稅收為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻(xiàn)。中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的重要標(biāo)志是社會(huì)主要矛盾的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展是直面新時(shí)代主要矛盾的必然選擇。稅收既可以通過減稅降費(fèi)、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境等助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，又能夠以稅收政策工具對(duì)市場(chǎng)行為進(jìn)行正向激勵(lì)和反向約束，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由粗放式增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量和高效益增長(zhǎng)。在政治建設(shè)方面，“堅(jiān)持人民當(dāng)家作主”“堅(jiān)持全面依法治國(guó)”凸顯了依法治國(guó)的重要性。依法治國(guó)是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國(guó)家的基本方略。這反映在稅收層面即是“稅收法定”和“依法治稅”，具體涵蓋三個(gè)方面內(nèi)容：落實(shí)稅收法定原則，健全稅收法律體系；貫徹依法行政要求，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為；樹立征納平等理念，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。在文化建設(shè)方面，“堅(jiān)持社會(huì)主義核心價(jià)值體系”反映了社會(huì)主義先進(jìn)文化與稅收之間的聯(lián)系。稅收治理要借鑒中國(guó)特色社會(huì)主義先進(jìn)文化，發(fā)揮中國(guó)智慧，以高度文化自信堅(jiān)定不移推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義稅收現(xiàn)代化。在社會(huì)建設(shè)方面，“堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生”要求稅收工作必須促進(jìn)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕。一是稅收可以通過科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)來縮小收入分配差距；二是充裕的稅收收入能夠有效保障教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、扶幼等基本公共服務(wù)；三是發(fā)揮稅收的再分配調(diào)節(jié)職能，可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配。在生態(tài)文明建設(shè)方面，“堅(jiān)持人與自然和諧共生”要求踐行“生態(tài)稅收”與“綠色稅收”?！熬G水青山就是金山銀山?！毙聲r(shí)代以來，我國(guó)陸續(xù)開展了多項(xiàng)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的漸進(jìn)式改革，促進(jìn)了綠色生產(chǎn)與消費(fèi)。

中國(guó)共產(chǎn)黨新時(shí)代稅收之治的具體實(shí)踐要求在“十四個(gè)堅(jiān)持”中亦有所體現(xiàn)?！皥?jiān)持總體國(guó)家安全觀”不僅意味著稅收實(shí)踐為保障國(guó)家安全提供財(cái)政保證，也要求稅收發(fā)揮其功能作用：防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)對(duì)境外國(guó)家的關(guān)稅貿(mào)易戰(zhàn)等?！皥?jiān)持‘一國(guó)兩制’和推進(jìn)祖國(guó)統(tǒng)一”要求稅收在推進(jìn)“一國(guó)兩制”和祖國(guó)和平統(tǒng)一的進(jìn)程中發(fā)揮作用。一方面，稅收要全方位助力粵港澳大灣區(qū)共贏發(fā)展，支持香港、澳門融入國(guó)家發(fā)展大局。另一方面，稅收應(yīng)服務(wù)于對(duì)臺(tái)工作，促進(jìn)祖國(guó)早日和平統(tǒng)一?！皥?jiān)持推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”要求稅收工作助力“一帶一路”倡議、金磚國(guó)家合作行穩(wěn)致遠(yuǎn)，同時(shí)為“百年未有之大變局”下的國(guó)際稅收秩序重構(gòu)做出貢獻(xiàn)。

四、中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收改革實(shí)踐和新時(shí)代稅收之治的幾點(diǎn)啟示

（一）從歷史維度來看，新時(shí)代稅收之治應(yīng)遵循實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)原則

實(shí)事求是是馬克思主義的根本觀點(diǎn)，是中國(guó)共產(chǎn)黨人認(rèn)識(shí)世界、改造世界的根本要求，是我們黨的基本思想方法、工作方法、領(lǐng)導(dǎo)方法①習(xí)近平：《堅(jiān)持和運(yùn)用好毛澤東思想活的靈魂》，《習(xí)近平談治國(guó)理政》（第一卷），北京：外文出版社，2014年版，第25頁。。黨的百年稅收改革實(shí)踐表明，不同的歷史階段有不同的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收制度應(yīng)服從于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，田賦制度的適度恢復(fù)在不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況下保障了革命需求；改革開放進(jìn)程中，稅收集權(quán)和分權(quán)的適時(shí)調(diào)整有效保障了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，都是黨一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是調(diào)整政策的鮮明案例。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，在疫情沖擊導(dǎo)致防疫支出增加和持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)可能帶來收入減少相矛盾的情況下，稅收更應(yīng)實(shí)事求是地確定收入目標(biāo)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。

（二）從當(dāng)前改革來看，新時(shí)代稅收之治應(yīng)凸顯稅收改革發(fā)展主客觀相統(tǒng)一的特性

習(xí)近平總書記指出：“財(cái)稅體制改革不是解一時(shí)之弊，而是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)?！雹谘霃V網(wǎng)：http://china.cnr.cn/news/201406/t20140607_515632682.shtml.從稅收的服務(wù)主體而言，稅收不是一個(gè)孤立的個(gè)體，既體現(xiàn)在稅收內(nèi)部，又體現(xiàn)在稅收外部。內(nèi)部而言，流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的關(guān)系，直接稅和間接稅的關(guān)系，中央稅、地方稅和共享稅的關(guān)系等都是推進(jìn)新時(shí)代稅收之治需要審慎考慮的問題。外部而言，新時(shí)代稅收之治既要在財(cái)政視角下處理好稅收與公債、社保、收費(fèi)等其他財(cái)政收入的關(guān)系，又要在經(jīng)濟(jì)視角下，處理好與貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策之間的協(xié)調(diào)配合問題。從稅收的服務(wù)客體而言，系統(tǒng)化理念體現(xiàn)在微觀、中觀、宏觀層次。微觀層面，稅收應(yīng)充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的職能，著力解決貧富差距的問題，實(shí)現(xiàn)人民的共同富裕。中觀層面，稅收要處理好不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)之間的關(guān)系，稅收政策有針對(duì)性地向特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和地區(qū)傾斜。宏觀層面，稅制結(jié)構(gòu)要服從于結(jié)構(gòu)調(diào)整攻堅(jiān)期的中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)，從頂層設(shè)計(jì)和國(guó)家長(zhǎng)治久安的高度來確定稅收改革的目標(biāo)和方向。

（三）從未來發(fā)展來看，新時(shí)代稅收之治要自覺融入國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程

站在“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)，新時(shí)代稅收之治對(duì)內(nèi)應(yīng)承擔(dān)起新時(shí)代的主題和使命，著力解決“人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”，以新時(shí)代稅收之治服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，推進(jìn)全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程。當(dāng)今世界正處于大發(fā)展、大變革、大調(diào)整時(shí)期，新時(shí)代稅收之治也應(yīng)時(shí)刻準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)國(guó)際形勢(shì)新變化帶來的重大挑戰(zhàn)，防范國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，以體現(xiàn)“中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派”的稅收之治融通世界，形成國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)新格局。