◆畢學進 ◆馬金華

內(nèi)容提要：晚清中國苛捐雜稅累加無窮，民生困苦。反觀西方，主張先“富民”再“富國”，重征商稅輕征農(nóng)稅，政府不僅擁有了可持續(xù)稅源，且通過“削富益貧”的稅制設計彰顯了稅收公平。中國知識分子將此稅制概括為“平稅”，并提出“民富”是稅源之本，稅制應“削富益貧”，應發(fā)展工商、新征商稅等政策主張。受限于晚清的制度土壤與文化環(huán)境，這一主張基本沒有實質性實踐，但這一思想對我國當前稅源涵養(yǎng)、稅收結構優(yōu)化仍有一定的啟示意義。

鴉片戰(zhàn)爭爆發(fā)后，自詡為“天朝上國”的東方文明古國迅速衰落，政治危機四伏，財政江河日下。反觀西方，船堅炮利，財政豐盈，邁入富強坦途。不少開眼看世界的士大夫，欲取經(jīng)西法，引介西式制度移植中土，以期實現(xiàn)國家富強。目前，財稅理論的引介引起學者廣泛關注，如，馬金華（2018）①馬金華，劉 銳：《西方財政理論在清末中國的傳播及影響》，《人文論叢》，2018年第1期。、陳鋒（2009）②陳 鋒：《晚清財政預算的醞釀與實施》，《江漢論壇》，2009年第1期。、劉增合（2009）③劉增合：《西方預算制度與清季財政改制》，《歷史研究》，2009年第2期。等對西式財稅的中土嫁接皆有深入探討。然略顯遺憾的是，關于西式“平稅”理論少有探及。因此，本文擬還原晚清中國“平稅”理論引介與嫁接的歷史鏡像，并以史為鑒，得出對我國當前稅制改革的有益啟示。

一、晚清中國“平稅”思想引介的內(nèi)容

（一）“富民立本”以涵稅源

“民富國強”還是“國強民富”，是中國古代稅收改革的爭論焦點之一。漢代桑弘羊提出的“國強民富”思想，對后世稅制產(chǎn)生了深遠影響。“桑弘羊善理財民不益賦，而天下用饒，后世師其故?！雹軈?暻：《左司筆記卷十》，《清抄本》。自古中國多數(shù)王朝，奉行“國強”才能“民富”的稅收原則，一旦財政遇有不敷，開征新稅解決財政困境便成為常態(tài)。在晚清中國財政日暮途窮境況下，厘金以及其他各類捐稅前繳后繼。在封建倫理影響下，統(tǒng)治者深信，只有國家強盛，人民才能富足。然而，一批駐外大臣、留學生、知識分子通過對西方稅制的分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)富強的西方國家奉行的是“民富國強”稅收理念，他們通過考察提出西方各國乃是富民為先，國強在后，并在此基礎上提出“民富”是稅源之本思想。

郭嵩燾較早關注到西方這一稅收理論。他曾出任駐英公使、兼任駐法使臣，對歐洲各國稅制有著詳盡考察。他到英國后，考察了各國財稅規(guī)模，并在日記中記錄。郭嵩燾考察英法等國，認為這些國家稅源之所以滾滾不斷，正是因為“民富”。他在給李鴻章的信中，深刻反映了這一思想?！疤┪鞲粡娭畼I(yè)，資之民商，而其治國之經(jīng)，……其人民趨事興工，日增富實……所以為富強者，民商厚積?！雹俟誀c：《郭嵩燾全集第十三卷》，長沙：岳麓書社，2018年版。郭嵩燾認為西方國家富強，其治國之經(jīng)在于人民日增富實。國家與其人民交相維系，上下一力，民富國強。而反觀中國，侵耗百姓，故民不富，國難以強。因此他認為，民富之國，國家有廣闊稅源，借民富以開稅源，以強國家是實現(xiàn)富強的重要途徑。郭嵩燾這種觀念，是他在英國考察期間，涉及西方經(jīng)濟理論思想后所得。他到英國后不久就閱讀了《國富論》《政治經(jīng)濟學》等著作，結合中國的實際，他發(fā)現(xiàn)封建國家只求“國富”，而資本主義國家則先“富民”再“富國”。郭嵩燾從英國的稅法中，分析中國與西方各國“富國”與“富民”之區(qū)別。正是西方懂得“富民”，才有諸多利民政策，稅收上也有諸多減稅做法，從而發(fā)出“西洋之富專在民”的感嘆，并提出“國家大計，必先立其本”的設想②郭嵩燾：《郭嵩燾全集第十三卷》，長沙：岳麓書社，2018年版。。

嚴復認識到“賦出于民力”，提出“為民開利源”的稅收主張。他早年留學英國，并且翻譯亞當·斯密《國富論》一書（中文名譯為《原富》）。他將亞當·斯密的稅收思想總結為“平”“信”“便”“覆”四大特征。在“平”之原則上，嚴復提出“賦出民力”的觀點，“賦因民力，凡民出賦，以供國用，其上加征之時，必求與諸色民出賦之能有比例?！雹蹃啴敗に姑苤骸对弧?，嚴復,譯,北京：商務印書館，1981年版。這表明他認識到民力多寡實際上決定了稅收規(guī)模。他并不反對政府征稅，如政府不征一錢，則國事必將廢弛，但征稅要與人民財富狀況相適應。人民并非恐懼賦稅，而是“薄而力所不勝”，提出“國之所急，在為其民開利源，而使之勝重賦”“然稅之終極，終在富而不在貧”④亞當·斯密著：《原富》，嚴復,譯,北京：商務印書館，1981年版。的觀點。

梁啟超奉行亞當·斯密的賦稅理論，主張“輕稅”。他在《<史記·貨殖列傳>今義》一文中，提出中國不思藏富于民，而征重稅累民，導致中國整體稅負較高，而西方對于民生日用必需之物，則實行免稅政策，建議中國政府應實行“平稅”“輕稅”政策。他在《中國改革財政私案》中引用孔子“百姓足，君孰與不足？百姓不足，君孰與足？”之言，提出若國家專務聚斂而不計民生，猶如涸澤而漁。他結合中國實際，提出清政府應當廢除厘金等稅，減輕人民稅負。在《政聞時言·湘亂感言》一文中他感嘆，在中國民窮財盡之時，征稅之文如牛毛，財政支出如流水，而無一錢使人民能得其利，遲早有“唇亡齒寒”之危。他考察西方稅制后提出，“善取于民者，必豐殖之然后取之，而所取又恒必于其所豐殖者”⑤梁啟超：《梁啟超全集第四卷》，北京：北京出版社，1999年版。，即征稅的前提在于先行“富民”而后“用民”，具備一定的現(xiàn)代稅收理論雛形。

在“輕賦”思想主張上，不少知識分子從中國傳統(tǒng)輕徭薄賦理念出發(fā)，提出“輕賦”政策訴求。例如陶煦系統(tǒng)論述了減租的必要性和實現(xiàn)途徑。他寫成《減租瑣議》等文，提出租賦各減三分之一的政策主張。他認為，減租是富民之本，農(nóng)民可支配財產(chǎn)越多，則商品經(jīng)濟愈發(fā)達，市集工賈皆得其利，富國自可指日可待⑥陶 煦：《租核》，1927年據(jù)光緒己未（1895年）聚珍本重排印。。他初步看到了消費對經(jīng)濟的拉動作用，具有一定的樸素資本主義傾向。魏源反對政府橫征暴斂，主張清除積弊，減輕農(nóng)民負擔和地主負擔，從而利民便民，達到富國目的。馮桂芬也提出了“輕賦”理念，他在《請減蘇淞太浮糧疏》一書中明確提出：因太平天國戰(zhàn)爭，農(nóng)民飽經(jīng)戰(zhàn)爭摧殘，政府應當“招逃亡，安百姓”，發(fā)減賦之令。他提出減賦有三利：官吏不能中飽，荒地即可復耕，賊匪亦可歸附⑦馮桂芬：《顯志堂稿卷九》，清光緒二年（1876年）馮氏校邠廬刻本。。

除了“輕賦”訴求，不少知識分子提出應當廢除厘金。厘金是咸豐時期地方團練為了籌集鎮(zhèn)壓太平軍的軍餉自行征收的稅種，后演變?yōu)榍逭恼胶戏ǘ愂?。這雖增加了政府的財政收入，但它阻礙了商品流通，并通過稅負轉嫁的方式加重了商民負擔。清末，“廢厘”主張一度高漲。梁啟超考察世界各國租稅，稱中國厘金“為全世界古今未聞之惡消費稅，百物皆無所逃遁”①梁啟超：《梁啟超全集第四卷》，北京：北京出版社，1999年版。。為此，不少知識分子紛紛要求“廢厘”?？涤袨樵凇墩埐贸防褰鹌分姓f道：西方各國富強之由在于保商護商，而中國厘金下關卡林立，商品難以流通。他放言，厘金征收外損富商，內(nèi)窮農(nóng)工，國家難受大益，建議裁撤厘金，以通商惠工②康有為：《康有為政論集上冊》，北京：中華書局，1981年版。。鄭觀應痛陳厘金各類弊端，認為官吏中飽私囊，與國無益，且厘卡重重留難，貨物難以流通，成為商業(yè)發(fā)展的“攔路虎”，極力主張“撤厘”③鄭觀應：《盛世危言》，呼和浩特：內(nèi)蒙古人民出版社，2006年版。。另外還有王韜、薛福成、孫中山等知識分子也洞察到厘金之弊，提出“廢厘”主張。

（二）“削富益貧”以彰公平

“平稅”思想最為關鍵的核心之一在于平衡貧富差距。中國古代，常見社會現(xiàn)象乃為富者田連阡陌，貧者無立錐之地，在租稅征收上，又多敲削貧民，富者所出無多。清代前期稅收來源主要是田賦、厘金二項。田賦雖征于地主，而負擔實轉嫁于佃??；厘金雖征于行商，而負擔實轉嫁于小販及消費物品之民。這只會使富者愈富，貧者愈貧，稅收失去了調節(jié)貧富的功用。為此，不少學者引進西方“削富益貧”的稅收理念。

梁啟超考察各國租稅，認為西方各國“重富民負擔而減輕貧民負擔”，而中國恰恰相反，中國存在富者稅負轉嫁給貧者之現(xiàn)象。他在《政聞時言·湘亂感言》一文中說道：中國貧民，以農(nóng)謀生，雖有永不加賦之祖訓，但官吏巧設名目，田賦倍增。他說于咸豐年間開征的厘金，世界各國聞所未聞，其他各種雜稅，名目更是迭出不窮，無一不以病貧民。他進而指出，最良之稅制，應足以均貧富。但中國諸如所得稅、遺產(chǎn)稅、地價差增稅等無一實質施行，這種損下益上的稅制體系，最終會導致貧者難有立錐之地④梁啟超：《梁啟超全集第四卷》，北京：北京出版社，1999年版。。梁啟超的觀點與亞當·斯密稅收的公平性原則頗為相似。亞當·斯密認為，稅收負擔應當盡可能公平，使每個納稅人之間的負擔能夠得到均衡。換言之，不同群體稅率應有區(qū)別，這也是西方各國“稍重富民負擔而減輕貧民負擔”的原因。梁啟超看到了晚清中國租稅的轉嫁性，因此他提出，中國應適當開征地價差增稅、遺產(chǎn)稅、所得稅等，這也是較早關于我國最良稅制的探討。

除梁啟超外，尚有黃遵憲提出“損富益貧”的稅收觀念。黃遵憲曾出任外使長達十五年，對歐美以及日本等國的制度頗有考究。他著有《日本國志》等書?！度毡緡尽贩质?，共四十卷，在食貨志內(nèi)，對日本實施明治維新后的稅賦制度頗為推崇。該書詳細介紹了日本的地稅改革情況，對于日本明治維新后地方稅制的建立也進行了一定程度的分析?！度毡緡尽穼θ毡径愔平榻B豐富，但是黃遵憲對日本稅制最為推崇的，要數(shù)稅收的“節(jié)用有度”與“損富益貧”理念。在稅收來源上，黃遵憲反對政府聚斂，提倡稅制應以民為本，提出“蓋天地生財，止有此數(shù)，上盈則下虛，上益則下?lián)p”的理念⑤黃遵憲：《日本國志卷上》，天津：天津人民出版社，2005年版。。同時，他認為，日本榷稅之數(shù)整體較重，但是并未對日本政權產(chǎn)生較大危害，究其原因，在于稅賦的“損富益貧”調劑之用。黃遵憲認識到，稅收具有調節(jié)貧富的社會功用，具備再分配和再調劑國用的效應。雖然黃遵憲樂觀看待了西方國家調劑盈虛以促進社會公平的功效，但是他較早提出“稅收應當均貧富促公平”的理念具有一定的先進性與前瞻性。

孫中山提出平均地權和征收地價稅的主張。他遍考歐洲、美國、日本，發(fā)現(xiàn)少數(shù)地產(chǎn)持有者依靠地價的上漲就可以獲得豐厚的利潤而人民卻不堪重負的現(xiàn)象。孫中山認為此種現(xiàn)象極不合理。他認為土地的增值應依靠社會的進步與政治的改良，而絕非私人占有炒作，土地應當歸全體人民所有，并提出當由國家規(guī)定土地法、土地使用法?；诖耍瑢O中山設計了地價稅法，提出私人所有土地，由地主估價呈報政府，國家就價征稅，并于必要時依報價收買之，達到平均地權，以均貧富的目的。

（三）新征商稅以拓稅基

西方各國之稅，輕征于農(nóng)而重征于商，這保障了政府財政收入與社會公平。因此，不少知識分子在提出對貧民減稅降賦后，主張中國應發(fā)展工商涵養(yǎng)商稅。隨著鴉片戰(zhàn)爭、太平天國等事所費甚巨，康乾充盈的國庫早已入難敷出，開拓新的稅源便成為現(xiàn)實之必要。一些知識分子提出稅制需要“因時而變”，他們結合西方稅收結構，提出“開源興利”的稅收主張。他們反對過分聚斂農(nóng)業(yè)之稅，而應發(fā)展工商，新征商稅以開利源。

郭嵩燾充分認識到西方之富強在于“以通商為制國之本”。早在光緒元年，他便上奏《條議海防事宜疏》，提出商賈轉運，收其稅賦以濟國用的主張。郭嵩燾出任英國使臣后，更加認識到商業(yè)的重要性。在西方考察期間，郭嵩燾時常與李鴻章通信，在1877年3月的信中郭嵩燾說道：西方各國專務商賈之利，并不擅于經(jīng)營農(nóng)業(yè)，商賈稅收為歲入大端，而農(nóng)業(yè)稅僅數(shù)者而已，提出中國應“重商”以育新稅。①郭嵩燾：《郭嵩燾全集第四卷》，長沙：岳麓書社，2012年版。

薛福成提出“以工為體，恃商為用”主張，他認為中國自古以來以農(nóng)立國，然世界形勢瞬息萬變，中國應因時而變。他出使西歐后，深刻感受到西歐各國之強盛，而富強之由，在于以工為體、恃商為用、以富致強。他比較中國稅制現(xiàn)狀，認為中國“重農(nóng)抑商”乃為本末倒置，中國如欲求富強之道，則必須通商振工，以予民用。他指出中國發(fā)展工商，“士可行其所學，農(nóng)可通其所植，工可售其所作”，②薛福成：《出使英法義比四國日記》，北京：中國旅游出版社，2016年版。則稅源自可源源而來。薛福成將工商業(yè)置于經(jīng)濟發(fā)展系統(tǒng)中，將發(fā)展工商視為農(nóng)工業(yè)繁盛的引擎，這比李鴻章單純發(fā)展商業(yè)收取商稅以開稅源更前進一步。

王韜提出了“恃商為國本”的主張。王韜的重商思想，主要是建立在通商于西方各國以收其商稅基礎上?！敖裾\能通商于泰西各國，自握其利權……可以收西商之利，而復為我所有，而中國日見其富矣。”③王 韜：《弢園文錄外編》，上海：上海書店出版社，2002年版。這是一種樸素的關稅思想，沒有考慮到當時中國已經(jīng)失去了關稅的自主權。王韜同時提出開辦礦業(yè)企業(yè)，按其多寡加征礦稅，稅收亦自可增加。鄭觀應甚至提出“立為商國”的思想主張，商業(yè)發(fā)展可以平物價，濟急需，有益于民，有利于國，與士、農(nóng)、工相表里，這與薛福成的觀念頗為相似④鄭觀應：《盛世危言》，呼和浩特：內(nèi)蒙古人民出版社，2006年版。。

除此之外，陳熾也提出了“工商為本”主張。他著有《續(xù)富國策》一書，內(nèi)卷《商書》充分表達了他工商為本的思想。他主張興辦公司，認為設立公司貧者可驟富，他提出“工為商本”理念，強調落后的中國發(fā)展工業(yè)的必要性，對于近代工業(yè)的開展有一定的思想啟蒙作用。⑤陳 熾：《續(xù)富國策》，北京：朝華出版社，2018年版。

與此同時，尚有康有為、馬建忠等人通過對西方稅法的考察，提出發(fā)展商業(yè)以拓稅基的稅收主張，具有一定的影響。

二、晚清中國“平稅”思想的中土實踐與反思

（一）晚清中國“平稅”思想的中土實踐

面對財政的日益困難，經(jīng)知識分子引介，清政府嘗試移植西方稅制發(fā)展工商業(yè)，以拓稅基。洋務大臣李鴻章認為“西洋方千里、數(shù)百里之國，歲人財賦動以數(shù)萬萬計，無非取資于煤鐵五金之礦，鐵路、電報、信局、丁口等稅”⑥李鴻章：《李鴻章全集信函第三卷》，合肥：安徽教育出版社，2008年版。。在李鴻章、張之洞等洋務派大臣的主張下，19世紀60—90年代清政府開展了轟轟烈烈的洋務運動。1862年，李鴻章在蘇州創(chuàng)辦西洋船炮局，1865年又創(chuàng)辦了江南制造總局。同年，福州船政局、金陵制造局又先后創(chuàng)辦。隨后，天津機器局、輪船招商局、開平礦務局、蘭州織呢局、上海機器織布局、漢陽鐵廠、電報總局等先后興辦，掀起了“西技中引”的熱潮，這也使清廷財政收入結構略有改變，各地也有了一定的商稅收入。然而，洋務運動并沒有實現(xiàn)中國的富強，甲午中日戰(zhàn)爭爆發(fā)，洋務派苦心經(jīng)營的北洋艦隊全軍覆沒，這也意味著清廷三十多年洋務運動宣告失敗。

多數(shù)知識分子提出“減稅”“廢厘”的思想，在中土更是難以實踐。面對巨額的戰(zhàn)爭賠款與沉重的債務負擔，清政府財政收支嚴重失衡，如不加征重稅，財政隨時有崩潰可能。而中國自古以來就無限制政府的第三方力量，政策制定者可以隨意征稅，這也為清末苛捐雜稅層出不窮提供了制度上的可能。除此之外，厘金是地方政府掌握財權的重要籌碼，它是由地方自行設局立卡、設立稅率的稅種，想緊握財權的地方政府，自然無法接受“廢厘”主張。另外，資本主義發(fā)展相對稚嫩也是“廢厘”困難的主要因素，他們與政府并沒有多少“議價空間”，沒有通暢的利益訴求表達渠道與約束政府之繩，對于弊病百出的厘金，只能望“厘”興嘆而無可奈何。

（二）晚清中國“平稅”思想實踐的反思

“平稅”思想盡管引介中土，然而最終實踐不盡人意，這與中國奉行數(shù)千年的稅制理念與西式稅制文化的差異存在關聯(lián)。

首先，“富民”與“富國”的矛盾難以調和是晚清中國移植西式稅制失敗的重要原因之一。在稅收本源上，郭嵩燾等知識分子發(fā)現(xiàn)資本主義國家先“富民”再“富國”，這與中國傳統(tǒng)文化有相似之處，但在稅制設計上存在較大差異。中國傳統(tǒng)儒家文化強調“國以民為本”的“人本”理念，雖然政策制定機關將儒家作為正統(tǒng)思想，然而在稅收制定過程中，多數(shù)王朝奉行的卻是“儒表法里”政策主張。此種理念指導下，中國傳統(tǒng)社會強調財稅專制與集權，當國家財政不足之時，皇帝可隨意征稅以充國庫，甚至中國古代社會的稅收經(jīng)歷了“黃宗羲定律”的“并稅式”演變，統(tǒng)治者依然認為只有國家強大百姓方可富足。當不少知識分子看到西方社會奉行的民富國強理論時，他們從中國傳統(tǒng)儒家思想出發(fā)，再提“民貴君輕”的傳統(tǒng)理念，認為統(tǒng)治者應該“輕徭薄賦”。因此，不少知識分子提出“輕賦”政策主張。他們的政策訴求具有廣泛的歷史經(jīng)驗，歷史上的文景之治、貞觀之治、康乾盛世等無不例外為薄賦輕徭，而秦隋等短命王朝，亦毫無例外是橫征暴斂。因此，部分知識分子認為西方社會正是強調“民本”思想，才致使國家富強。盡管這種認知忽略了西方工業(yè)革命下機器化大生產(chǎn)帶來的生產(chǎn)力迅速提升以及西方國家的資本原始積累，但是他們確實也看到了暴斂橫征下的民生哀鴻。如稅為“魚”，則民為“水”，水竭即魚亡，這也是近代知識分子反復強調的重視民生涵養(yǎng)稅源核心理念所在。然而，中國多數(shù)王朝皆奉行了“富國利君再富家”的法家稅制理念。在晚清中國財政日趨崩潰的境況下，雜稅苛捐漸次疊加，在統(tǒng)治者看來，這無非是遵循歷代傳統(tǒng)，而中國又無諸如西方的議會制度限制皇帝隨意苛征，這也就決定了西方的“富民”稅制在晚清中國不可能實現(xiàn)。

其次，西式“主征商稅”稅制難以根植在中土“重農(nóng)抑商”傳統(tǒng)社會土壤之上。雖然不少知識分子提出了“重商”以征收商稅的主張，但這與中國傳統(tǒng)社會一貫奉行的“重農(nóng)抑商”傳統(tǒng)理念存在本質不同。中國自古以來以農(nóng)立國，即使西方社會工業(yè)革命發(fā)跡之際，中國依然奉行“農(nóng)為根本，商業(yè)次末”政策，如雍正帝曾言：“朕觀四民之業(yè)，士之外，農(nóng)為最貴，凡士、農(nóng)、工、賈、皆賴食于農(nóng)，以故農(nóng)為天下之本務，而工賈皆其末也。”①《清文獻通考卷39國用考》，清文淵閣四庫全書本。但晚清的中國知識分子看到：西方各國輪船往來于關口，貨物流通于市集，“治礦務日益精，集五金出產(chǎn)之利、制備器具日益豐，又創(chuàng)為汽輪舟車，馳行數(shù)萬里部利轉運，覷天下之利以為利，故能富也”。①郭嵩燾：《郭嵩燾全集第十三卷》，長沙：岳麓書社，2018年版。而中國舟車難通，礦業(yè)難采，工業(yè)不興，僅僅依靠農(nóng)業(yè)之稅，何能富強？康有為一針見血指出，中國“向者誤于抑末之說，非徒無商學商律及兵船以為保衛(wèi)，乃惟重租稅以困辱之”②康有為：《康有為政論集上冊》，北京：中華書局，1981年版。。在工業(yè)革命之火燃遍歐美大陸之時，重視工商發(fā)展符合世界潮流，但這與中國傳統(tǒng)文化存在本質差異，因此遭到中國頑固派的強烈反對。如修建鐵路，傳統(tǒng)官民會認為破壞風水，“輪車所過之處，雷轟電駭，震厲殊常，于地脈不無損傷”③《中國近代史資料叢刊——洋務運動第六冊》，上海：上海人民出版社，1961年版。；如開礦，頑固派認為礦民聚集恐生事端；如學習西學，則被指責為數(shù)典忘祖崇洋媚外……如此巨大文化阻力下，對工商的發(fā)展實踐只能淺嘗而行，難以深入。不僅頑固派對西方發(fā)展工商極為排斥，就連洋務派官員對發(fā)展工商的指導思想亦是“中體西用”，其主要目的是“師夷長技以制夷”，實現(xiàn)“富國強兵”，并非實現(xiàn)“富民”。工商業(yè)的發(fā)展離不開居民的消費能力，民不富，商難興。洋務運動雖然興辦了大量的民用企業(yè)，然而大多數(shù)中國民眾依然處于“民困”狀態(tài)，根本無力消費其產(chǎn)品。在這樣的環(huán)境下，工商發(fā)展舉步維艱，以征商稅實現(xiàn)強國目標，更是關山阻礙，黃粱一夢。

最后，“削富益貧”與中國傳統(tǒng)稅制結構的巨大差異導致稅收公平作用難以發(fā)揮。稅收的重要功能之一便在于調節(jié)貧富差異，部分西方國家正是通過稅制設計來“削富益貧”，這與中國傳統(tǒng)文化頗有相似之處?！兑捉?jīng)》有云，“損剛以柔，損富益貧，為正當之損”④《易經(jīng)全書詳解》，王道正,注譯，成都：四川大學出版社，2014年版。；《道德經(jīng)》亦有云，“高者抑之，下者舉之，有余者損之，不足者補之，天之道，損有余而補不足”⑤《老子二卷》，古逸叢書景唐寫本。。古代先賢早已洞察到損富益貧為公平之道，但在稅制結構設計中，則不全然。無論是從漢代的編戶齊民，還是到唐代租庸調制，多乃為按戶口或人口征稅，并非按資產(chǎn)或消費能力征稅，難以取得均貧富之功效。唐末實行的“兩稅法”，到清初實行的“攤丁入畝”，雖逐步在名義上廢除了“人頭稅”，統(tǒng)一實行按“田畝”征稅，但是最后地主或富農(nóng)仍將田賦負擔轉嫁于佃農(nóng)，亦難以達到均貧富的目的。而西方社會則有所不同，如英國在17世紀就開始探索“消費稅”，該稅并非按收入多寡征收，而是按照消費能力納稅。據(jù)統(tǒng)計，一個富裕家庭每年如有1000鎊收入，按其消費能力需每年繳納911先令之稅。而一個貧窮家庭，每年則只需要繳納3先令左右⑥張榮蘇：《論英國現(xiàn)代稅收制度的確立》，《江蘇師范大學學報（哲學社會科學版）》，2020年第1期。。另外，西方部分國家開征所得稅、財產(chǎn)稅等，這些稅制不僅在某種程度上實現(xiàn)了均貧富的作用，而且人民越富裕，則國家稅收越多形成良性循環(huán)。反觀中國，雖中國自古有“損富益貧”的文化理念，但“而所謂最良之稅則，如所得稅、遺產(chǎn)稅、地價差增稅等，凡足以均貧富之負荷者，則無一而能行?！雹吡簡⒊骸读簡⒊谒木怼罚本罕本┏霭嫔?，1999年版。最高層統(tǒng)治者雖逐步廢除人頭稅，然而一方面稅負由富到貧的轉嫁，另一方面政府臨時性的苛捐征派，都導致中國傳統(tǒng)的“損富益貧”理想難以實現(xiàn)。

三、歷史鏡鑒：晚清中國“平稅”思想引介的現(xiàn)實啟示

新中國成立后，特別是改革開放以來，我國具備了富民輕稅、發(fā)展工商、公平稅制的制度土壤。然而需要指出的是，我國當前人均GDP尚且不高，且稅源不優(yōu)、稅基不寬，稅制調節(jié)公平的空間逐漸較大。晚清中國“平稅”思想的歷史經(jīng)驗，對我國當前稅制改革亦有重要啟示。

（一）實現(xiàn)人民富足與稅入豐盈的協(xié)調發(fā)展

人民富足是稅源之本，無論是中土的傳統(tǒng)文化，還是西方的近代稅收思想，皆體現(xiàn)了這一理念?！袄デ€”生動描述了低稅率與高稅入之間的關系，而我國早在先秦時期就有“以民為本，本固邦寧”之說。只有人民富足，方能涵養(yǎng)稅源，實現(xiàn)財政的可持續(xù)增長。近代不少知識分子正是立足中西，提出“民富”理念，這對我國當前稅制優(yōu)化具有一定啟示意義。

歷經(jīng)改革開放，我國經(jīng)濟取得了高速發(fā)展，雖然經(jīng)濟總量位居世界第二，但是人均GDP遠遠低于西方發(fā)達國家，從此角度而言，我國還遠未達到“民富”程度。政府高度重視人民的獲得感與幸福感，正是如此，政府屢屢出臺降稅減費政策，降低人民稅負，激發(fā)消費活力，拉動經(jīng)濟發(fā)展。然而，當前我國納稅主體所需繳納的稅收依然較多，且非稅負擔仍未有效緩解，這制約了民間經(jīng)濟活力的迸發(fā)，不利于稅源涵養(yǎng)。應當進一步推進中小企業(yè)結構性減稅，并繼續(xù)完善所得稅改革，切實降低人民稅費負擔，并將稅收合理“用之于民”，逐步提高人民收入，實現(xiàn)人民富足與稅收豐盈協(xié)調發(fā)展。

（二）推動經(jīng)濟質量與稅源結構的同步優(yōu)化

晚清諸多知識分子看到了發(fā)展工商業(yè)的重要性，紛紛提出“盡工商之利”培育新稅的思想主張，這也被中央政府所認同。然而，受限于政體文化等諸多限制，洋務派苦心經(jīng)營的近代工商業(yè)并沒有實現(xiàn)“富國”目標，稅制結構仍沿舊制，工商不能開源，意味著財政收入的來源只能依靠農(nóng)業(yè)稅或苛捐雜稅，導致民怨?jié)u起，動搖統(tǒng)治根基。

新中國成立后，我國政府也充分認識到發(fā)展工業(yè)的緊迫性與重要性。經(jīng)過多年建設，我國初步構建了現(xiàn)代化的工業(yè)體系，改變了傳統(tǒng)社會下農(nóng)業(yè)稅為主的稅源結構。然而，當前我國稅源結構依然較為單一，不少地方主要以商品勞務稅類作為主要稅種。在經(jīng)濟增速放緩后，如不提高經(jīng)濟質量，稅收的可持續(xù)增長將后勁乏力。在全球信息化、智能化發(fā)展背景下，我國應順勢而為，深入推進供給側結構性改革，深入發(fā)展智能化、數(shù)字化產(chǎn)業(yè)，推動經(jīng)濟結構的持續(xù)優(yōu)化，以培育更高質量稅源，推動經(jīng)濟質量與稅源結構的同步優(yōu)化。

（三）兼顧稅制的效率與公平

中國自古以來，稅負多數(shù)由富者轉嫁于貧農(nóng)，愈發(fā)造成社會貧富差距過大。近代知識分子通過對西方稅制的分析發(fā)現(xiàn)，“思泰西各國，率重于征商，而輕于征農(nóng)，故能農(nóng)民無貧困之憂”①《論日本近年加征田賦事》，《申報》，1877年1月20日。，這體現(xiàn)了稅賦的“損富益貧”理念，保障了社會公平。對近代西方稅制的引進、實踐與反思，對我國當前稅制設計亦有一定的啟示意義。

改革開放以來，我國稅制遵循“效率優(yōu)先，兼顧公平”的基本原則，基本實現(xiàn)了財政收入與經(jīng)濟的同步增長。然而，以間接稅為主、直接稅為輔的稅制結構，并不能顯著縮小貧富差距。歷史經(jīng)驗表明，如果一國過分強調經(jīng)濟增長而忽視社會公平，即會陷入“中等收入陷阱”。

為此，需要進一步優(yōu)化財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅可以有效調節(jié)社會公平。晚清政府財政嚴重入不敷出，有知識分子建議政府開征財產(chǎn)稅，然而決策者作為既得利益者，沒有吸納這一意見。政府不但沒有在稅制結構上進行優(yōu)化，反而不斷向貧民征派苛捐雜稅。即使如此，受限于貧民本身的財富狀況，多如牛毛的苛捐，并不能實現(xiàn)稅收的豐盈，同時還導致貧民抗稅，使統(tǒng)治者民心盡失。吸取晚清政府的教訓，我國當前需要完善財產(chǎn)稅稅制，主要在車船稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等稅種上進行優(yōu)化設計，完善財產(chǎn)稅種的計稅依據(jù)，科學設置財產(chǎn)稅率，提高稅收公平性。同時，在個人所得稅上，要進一步優(yōu)化稅率級距，適度降低稅率，提高個人所得稅免征額度，降低中低收入者的稅負，充分發(fā)揮個人所得稅的公平調劑效用，以發(fā)揮稅制的調節(jié)社會公平的職能。