◆賈潔蕊

內(nèi)容提要：稅收民主是指國(guó)家在稅收的立法、執(zhí)法和司法中充分尊重和保護(hù)人民的各項(xiàng)民主權(quán)利，體現(xiàn)人民的意志和利益。鄂豫皖蘇區(qū)的稅收實(shí)踐中，稅收的立法宗旨是保護(hù)人民的根本利益，稅制設(shè)計(jì)的價(jià)值取向是以人民為中心。在稅收征管中按照群眾意愿及時(shí)調(diào)整征稅方式，切實(shí)減輕人民的稅收負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)監(jiān)督中不僅嚴(yán)肅懲治納稅人的違法行為，還更加重視對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其工作人員的監(jiān)察，保護(hù)人民的合法權(quán)益。鄂豫皖蘇區(qū)的稅制設(shè)計(jì)、稅收征管和稅務(wù)監(jiān)督三方面都體現(xiàn)了中國(guó)土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期稅收的民主化進(jìn)程。鄂豫皖蘇區(qū)稅收的民主化建設(shè)也是我國(guó)近現(xiàn)代稅收建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、引言

稅收民主是指國(guó)家在稅收的立法、執(zhí)法和司法中，應(yīng)充分尊重和保護(hù)納稅人應(yīng)享有的各項(xiàng)民主權(quán)利，體現(xiàn)人民意志和納稅人利益。確定合理的稅收負(fù)擔(dān)，公開(kāi)稅款的使用途徑，科學(xué)征管，嚴(yán)格監(jiān)督，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，建立廣泛的群眾基礎(chǔ)，這些都是稅收民主的表現(xiàn)。新時(shí)代稅收發(fā)展和稅收工作也必須堅(jiān)持以人民為中心，以促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

鄂豫皖蘇區(qū)地處湖北省、河南省和安徽省三省交界的大別山區(qū)，主要由鄂東北、豫東南和皖西三塊根據(jù)地發(fā)展聯(lián)合而成。國(guó)民黨統(tǒng)治下的鄂豫皖交界地區(qū)以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，工業(yè)產(chǎn)品極少，商業(yè)不發(fā)達(dá)，金融體制混亂，苛捐雜稅繁多，人民生活窮苦。董必武、陳潭秋在黨的第一次代表大會(huì)后即派人到鄂東建立黨組織。1927年以后，鄂、豫、皖交界處的很多縣都建立起黨組織。中共八七會(huì)議召開(kāi)之后，中國(guó)共產(chǎn)黨人和鄂豫皖人民一起開(kāi)辟了鄂豫邊、豫東南、皖西三塊革命根據(jù)地。1930年春，中共中央建立中共鄂豫皖特別區(qū)委員會(huì)，同年六月鄂豫皖邊特別區(qū)蘇維埃政府成立，從此鄂豫皖蘇區(qū)的工農(nóng)民主政權(quán)正式建立起來(lái)。賦稅是維持公共權(quán)力的基礎(chǔ)，鄂豫皖蘇區(qū)工農(nóng)民主政權(quán)的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是建立嚴(yán)肅規(guī)范的人民稅收制度。從實(shí)踐中看，鄂豫皖蘇區(qū)的稅收制度對(duì)于當(dāng)時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給、改善人民生活、奪取革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利發(fā)揮了巨大作用。鄂豫皖蘇區(qū)的稅收是具有社會(huì)主義性質(zhì)稅收的初步嘗試，其稅制設(shè)計(jì)、稅收征管和稅務(wù)監(jiān)督都體現(xiàn)了土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期稅收的民主化進(jìn)程。鄂豫皖蘇區(qū)的稅收是土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期中國(guó)紅色政權(quán)稅收治理實(shí)踐的一個(gè)縮影，對(duì)新中國(guó)稅收制度民主化建設(shè)具有一定的借鑒意義。

一些學(xué)者探討了稅收民主的理論源泉和實(shí)現(xiàn)途徑，認(rèn)為民主化體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收的特征（彭禮壽，2005；敖汀，2008）。從歷史的維度看，有學(xué)者認(rèn)為土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的稅收制度成為中國(guó)稅制民主化建設(shè)的源頭（林源和馬金華，2019）。鄂豫皖蘇區(qū)以農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅和商業(yè)累進(jìn)稅為主，稅收對(duì)根據(jù)地建設(shè)意義重大（徐愛(ài)華，1984；王蔚曉，1985；孫瑞標(biāo)，1988；付娟，2009）。還有一些書(shū)籍，如《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)經(jīng)史資料選編》《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)政志》《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史》，較為系統(tǒng)地梳理了鄂豫皖蘇區(qū)的財(cái)政稅收制度。目前學(xué)者或是研究稅收民主問(wèn)題，或是研究鄂豫皖蘇區(qū)的稅制情況，缺乏對(duì)鄂豫皖蘇區(qū)稅收在中國(guó)稅收民主化進(jìn)程中地位和作用的研究。本文從稅制設(shè)計(jì)、稅收征管和稅務(wù)監(jiān)督等三方面探討鄂豫皖蘇區(qū)稅收的民主化進(jìn)程。

二、鄂豫皖蘇區(qū)稅制設(shè)計(jì)中的民主化進(jìn)程

鄂豫皖蘇區(qū)稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，處處體現(xiàn)人民當(dāng)家作主的特征，稅法的章程公開(kāi)透明，體現(xiàn)民意，尊重納稅人，使稅收盡量能夠達(dá)到合理和公平。鄂豫皖蘇區(qū)稅收的稅制要素較為健全，其稅種制定、稅率確定、稅制調(diào)整和改革由民主程序決定，以法律法規(guī)的形式確立，接受群眾的監(jiān)督，凸顯人民利益至上原則。

（一）制定稅法始終堅(jiān)持人民利益至上原則

1922年中國(guó)共產(chǎn)黨第二次全國(guó)代表大會(huì)宣言中即提出“廢除厘金及一切額外稅則，規(guī)定累進(jìn)率所得稅”的主張①中央檔案館：《中共中央文件選集（第一冊(cè)）》，北京：中共中央黨校出版社，1989年版。。1928年中國(guó)共產(chǎn)黨第六次全國(guó)代表大會(huì)《政治決議案》中又提出中國(guó)革命在當(dāng)時(shí)的十大口號(hào)，其中有“取消一切政府、軍閥、地方的稅捐，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅”②中央檔案館：《中共中央文件選集（第四冊(cè)）》，北京：中共中央黨校出版社,1983年版。。在中共中央精神的指導(dǎo)下，鄂豫皖地區(qū)也開(kāi)展了獨(dú)具特色的稅收斗爭(zhēng)。1929年6月，鄂東北特委和紅31師頒布了《臨時(shí)政綱》，提出取消一切軍閥的苛捐稅收，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅。同年12月，鄂豫邊區(qū)第一次工農(nóng)兵代表大會(huì)在光山縣召開(kāi)，大會(huì)通過(guò)了《鄂豫邊革命委員會(huì)政綱》，強(qiáng)調(diào)“中小商人有營(yíng)業(yè)的自由”，“取消厘金及苛捐雜稅，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅”③譚克繩等：《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史》，武漢：華中師范大學(xué)出版社,1989年版。。1931年7月，鄂豫皖邊特別區(qū)蘇維埃政府頒布了《鄂豫皖區(qū)蘇維埃臨時(shí)組織大綱》，規(guī)范了蘇區(qū)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)，也規(guī)定各級(jí)財(cái)稅機(jī)構(gòu)都要接受人民委員會(huì)和監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)督。1930年以后，鄂豫皖蘇區(qū)頒布了多項(xiàng)具體的稅則。如1930年9月《中共鄂豫邊特委關(guān)于征收累進(jìn)稅問(wèn)題的通告（邊界通告十四號(hào)）》強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)累進(jìn)稅“必須根據(jù)黨及無(wú)產(chǎn)階級(jí)在現(xiàn)在革命性質(zhì)的階段中，爭(zhēng)取廣大群眾”，“在各級(jí)政府、群眾會(huì)議中，尤其是在雇農(nóng)、貧農(nóng)中必須根據(jù)上面的規(guī)定，詳細(xì)的報(bào)告并討論”，“必須要每一個(gè)同志，每一個(gè)群眾都能透徹了解，并積極的擁護(hù)”④中央檔案館等：《鄂豫皖蘇區(qū)革命歷史文件匯集（省委文件1929年—1934年）》，黃岡：黃岡地委機(jī)關(guān)印刷廠,1985年版。。鄂豫皖蘇區(qū)稅收法律法規(guī)制定的指導(dǎo)思想，自始至終都是以保護(hù)人民的利益為最高準(zhǔn)則，在此原則的指導(dǎo)下，取消苛捐雜稅，統(tǒng)一稅制，累進(jìn)征收，廣泛接受群眾監(jiān)督。

（二）設(shè)計(jì)稅制始終堅(jiān)持以人民為中心的價(jià)值取向

1.鄂豫皖蘇區(qū)的稅制情況

鄂豫皖蘇區(qū)的稅種主要包括商業(yè)累進(jìn)稅和農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅。商業(yè)累進(jìn)稅又包括傭金累進(jìn)稅、營(yíng)業(yè)累進(jìn)稅、進(jìn)口累進(jìn)稅、特種品累進(jìn)稅，稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)潔明了。1931年8月，鄂豫皖蘇區(qū)施行了《鄂豫皖蘇維埃政府通令第七號(hào)——頒布糧食收集儲(chǔ)藏暫行條例》，用糧食收集儲(chǔ)藏的方式代替農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅，從糧食收集儲(chǔ)藏的目的和辦法上看，它和農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅有很多相似之處，這也是一種準(zhǔn)稅收。

從納稅人方面看，農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅的納稅人主要是中農(nóng)和富農(nóng)，雇農(nóng)、貧農(nóng)和城市貧民免稅。商業(yè)累進(jìn)稅的納稅人主要是大資產(chǎn)者，一般群眾基本不納稅。從征稅對(duì)象方面看，農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅只對(duì)糧食征稅，并且是只征谷子不征雜糧，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品（如家禽、家畜、家庭手工業(yè)等）不征稅。商業(yè)累進(jìn)稅的征稅對(duì)象是行業(yè)中介的傭金收入、私人商店的營(yíng)業(yè)收入、集體性質(zhì)消費(fèi)合作社的營(yíng)業(yè)收入、行商從蘇區(qū)范圍外販運(yùn)貨物的收入，以及奢侈品的銷售收入。原則是“對(duì)于有錢(qián)的卻是資產(chǎn)愈富抽的稅愈重，要把捐稅的負(fù)擔(dān)，移到最有財(cái)產(chǎn)的剝削階級(jí)身上”①河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社，1987年版。。從稅率方面看，農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅的免征額是每人4石谷，余糧也是分到每人，按人來(lái)進(jìn)行征收，稅率=（1+本級(jí)數(shù)）/40。傭金累進(jìn)稅的免征額是每日營(yíng)業(yè)額20元，超過(guò)20元的部分分為14級(jí)，按照15%～44%的稅率征收。營(yíng)業(yè)累進(jìn)稅的免征額是每月?tīng)I(yíng)業(yè)額150元，超過(guò)150元的部分分為6級(jí)，按照5‰～10‰的稅率征收。營(yíng)業(yè)累進(jìn)稅的稅率同樣適用于進(jìn)口累進(jìn)稅。特種稅的征收分為兩種情況，一是對(duì)禁止品抽以重稅，如紙煙稅率30%，酒稅率30%，國(guó)產(chǎn)煙葉煙絲稅率10%。二是對(duì)奢侈品征較重的稅，如宰殺豬、羊征稅5%。鄂豫皖蘇維埃政府在征收農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅和商業(yè)累進(jìn)稅方面，再無(wú)其他的附加和攤派。

2.鄂豫皖蘇區(qū)的稅制設(shè)計(jì)彰顯稅收公平正義

鄂豫皖蘇區(qū)的稅制設(shè)計(jì)與國(guó)統(tǒng)區(qū)的繁縟稅收、橫征暴斂形成鮮明對(duì)比。南京國(guó)民政府初期指的是從1927年國(guó)民政府成立之時(shí)到抗日戰(zhàn)爭(zhēng)前夕，這個(gè)時(shí)期國(guó)統(tǒng)區(qū)的稅收十分繁雜。如田賦，按照國(guó)民政府1928年11月公布的《劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案》，田賦屬于地方稅收，由地方征收管理，于是各省紛紛根據(jù)本地土地肥瘠程度劃等定稅，按畝征收，稅率參差不齊，稅目包括地丁、漕糧、租課等五花八門(mén)。除正稅之外，還有附加和預(yù)征，對(duì)百姓的苛擾無(wú)以復(fù)加。田賦采用比例稅制，按照田畝數(shù)量征稅，這會(huì)對(duì)擁有極少田畝的貧農(nóng)造成沉重負(fù)擔(dān)，此稅種形式的實(shí)際效果是“累退”的。再如統(tǒng)稅，統(tǒng)稅是對(duì)機(jī)制工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品和進(jìn)口商品征收的稅收，自從其開(kāi)征之后征稅范圍便不斷擴(kuò)大，稅率不斷提高，重復(fù)征稅問(wèn)題十分嚴(yán)重，已經(jīng)成為變相征收的厘金。在鄂豫皖蘇區(qū)，真正承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人較少，主要是富農(nóng)和中農(nóng)，占總?cè)丝诘谋壤^低，而中農(nóng)所抽的稅又特別輕。在商業(yè)累進(jìn)稅方面，納稅人主要是一些固定商店、中介人、小攤販、流動(dòng)商販等，除此之外沒(méi)有多余的征稅對(duì)象。農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅和商業(yè)累進(jìn)稅的免征額較低，稅率檔次較多，級(jí)距和稅率設(shè)計(jì)平緩?fù)七M(jìn)，有利于降低中低收入人群稅負(fù)和提高高收入者稅負(fù)。

此外，鄂豫皖蘇區(qū)的稅制是開(kāi)放和包容的，不但切實(shí)維護(hù)貧農(nóng)、雇農(nóng)等底層人民的利益，也保護(hù)合法的私人工商業(yè)，鼓勵(lì)私人工商業(yè)擴(kuò)大發(fā)展。如農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅和商業(yè)累進(jìn)稅都規(guī)定了最高累進(jìn)率，傭金累進(jìn)稅最高級(jí)次是“每日營(yíng)業(yè)額900元以上至1000元者，按傭金所得額計(jì)征，稅率44%”，超過(guò)最高累進(jìn)率之后不再累進(jìn)，這一定程度上照顧了大資本家的利益，保證稅收制度的平穩(wěn)推行。總的來(lái)說(shuō)，鄂豫皖蘇區(qū)的稅制設(shè)計(jì)處處保護(hù)人民的利益，有利于緩和貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，彰顯稅收公平正義。

三、鄂豫皖蘇區(qū)稅收征管中的民主化進(jìn)程

鄂豫皖蘇區(qū)稅務(wù)部門(mén)在征稅過(guò)程中注重向民眾宣傳稅收法規(guī)，根據(jù)納稅人的意見(jiàn)和建議及時(shí)調(diào)整稅收政策，確定合理的稅收優(yōu)惠與稅收負(fù)擔(dān)，保護(hù)納稅人的合法利益。鄂豫皖蘇區(qū)稅收征收的過(guò)程體現(xiàn)了民主的特性。

（一）重視踐行黨的群眾路線

蘇區(qū)政府要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)廣大群眾深入宣傳稅收法規(guī)，力爭(zhēng)使民眾了解中國(guó)共產(chǎn)黨和蘇維埃政府的稅收政策，認(rèn)識(shí)到蘇區(qū)稅收與國(guó)統(tǒng)區(qū)稅收的本質(zhì)區(qū)別，以爭(zhēng)取民眾的信任與支持。1931年8月《鄂豫皖區(qū)蘇維埃政府布告第十二號(hào)》要求“各級(jí)蘇維埃政府、各革命團(tuán)體應(yīng)該把稅收章程講給工農(nóng)群眾”①中央檔案館等：《鄂豫皖蘇區(qū)革命歷史文件匯集（第三冊(cè)）》，六安：新華印刷廠,1985年版。?！吨泄捕踉ネ钪醒敕志滞ㄖ诙?hào)——擴(kuò)大蘇維埃稅收的宣傳解釋》中再一次強(qiáng)調(diào)：“每個(gè)同志、黨員向群眾解釋，領(lǐng)導(dǎo)群眾擁護(hù)蘇維埃的政策”“要說(shuō)明蘇維埃政策是以群眾為基礎(chǔ)的”“每個(gè)支部須在會(huì)議上報(bào)告并討論怎樣宣傳蘇維埃征收累進(jìn)稅、糧食收集蓄藏的條例”②河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。。1931年11月頒布的《鄂皖邊各縣蘇維埃聯(lián)席會(huì)議財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策決議案》中明確指出“蘇維埃政府應(yīng)對(duì)勞苦群眾做好宣傳工作，號(hào)召?gòu)V大群眾來(lái)維護(hù)這一政策的執(zhí)行”③湖北省檔案館等：《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)經(jīng)史料選編》，武漢：湖北人民出版社,1989年版。。蘇區(qū)中針對(duì)不同的受眾有形式多樣的報(bào)刊雜志，如《列寧周刊》《黨生活》《蘇維?！贰都t色戰(zhàn)士》《紅軍生活》等，滿足共產(chǎn)黨員、廣大群眾、紅軍士兵的精神需求，其中也宣傳蘇區(qū)稅收法規(guī)，“這些報(bào)紙的印制是不很精致，但是群眾非常愛(ài)看，而且愿意出來(lái)購(gòu)買(mǎi)”④河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。。而蘇區(qū)群眾也的確擁護(hù)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的紅色政權(quán)的稅收，1931年2月《鄂豫皖特委報(bào)告》中談到：赤區(qū)工農(nóng)“熱烈擁護(hù)蘇維埃與紅軍，自愿幫助紅軍與政府，積極交納農(nóng)業(yè)稅”。

鄂豫皖蘇維埃政府還注重聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，根據(jù)納稅人的正常訴求修改稅制。如1931年7月《鄂豫皖蘇維埃政府給皖西北蘇維埃政府的指示信》中說(shuō)，商業(yè)累進(jìn)稅頒布一個(gè)月以來(lái)，“此地農(nóng)民有些不滿意，我們對(duì)小煙、豬肉、煙酒的決定覺(jué)得太高了，……，我們現(xiàn)在收集各種材料重新討論一下，大概是略加變更?！雹莺幽鲜《悇?wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。1931年8月《鄂豫皖蘇維埃政府布告第十二號(hào)》中刊登：“至于（稅收）輕重有不適當(dāng)?shù)牡胤?，可以更加群眾討論，討論的結(jié)果，可以報(bào)告上級(jí)蘇維埃政府修改。”事實(shí)上，蘇區(qū)政府在實(shí)踐中的確根據(jù)群眾意見(jiàn)調(diào)整和修改了稅法，如中共鄂豫皖中央分局在關(guān)于鄂豫皖區(qū)情況給中央的報(bào)告中提到，累進(jìn)稅頒布施行后，“農(nóng)民對(duì)小煙（本地?zé)煟┱鞫惒粷M意，現(xiàn)已取消，稅收機(jī)關(guān)正在整理?！雹拗醒霗n案館等：《鄂豫皖蘇區(qū)革命歷史文件匯集（第三冊(cè)）》，六安：新華印刷廠,1985年版。在蘇區(qū)，煙是按照奢侈品征稅，稅率為30%，稅率較高，而農(nóng)民日常抽的本地?zé)焹r(jià)格和質(zhì)量都不高，是農(nóng)民日常消費(fèi)的常見(jiàn)物資，征稅過(guò)重的確不利于群眾生活，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)根據(jù)群眾意見(jiàn)調(diào)整了征稅方式。再如蘇區(qū)政府在農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅的實(shí)施過(guò)程中強(qiáng)調(diào)，“先由各鄉(xiāng)政府聘請(qǐng)若干同志或忠實(shí)的雇農(nóng)、工人充當(dāng)調(diào)查員，同各村代表詳細(xì)的調(diào)查”，⑦周質(zhì)澄,吳少海：《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)政志》，武漢：湖北人民出版社,1987年版。根據(jù)調(diào)查結(jié)果制定征稅的具體方式，盡量使群眾樂(lè)于接受政府的稅收。蘇區(qū)政府除了注重向蘇區(qū)群眾宣傳中國(guó)共產(chǎn)黨的人民稅收政策，也注意動(dòng)員白區(qū)的勞苦群眾站起來(lái)進(jìn)行稅收斗爭(zhēng)，以團(tuán)結(jié)最廣大的社會(huì)群體，在稅收工作中爭(zhēng)取更廣泛的群眾基礎(chǔ)。如1931年7月《鄂豫皖蘇維埃政府給皖西北蘇維埃政府的指示信》中說(shuō)：“號(hào)召非蘇區(qū)群眾起來(lái)反對(duì)捐稅，反對(duì)交租”⑧河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。。

（二）制定符合蘇區(qū)人民群眾利益的稅收優(yōu)惠措施

鄂豫皖蘇區(qū)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是針對(duì)特殊納稅人的稅收優(yōu)惠，如蘇區(qū)對(duì)雇農(nóng)、貧農(nóng)、城市的貧民和烈士家屬完全免稅；中農(nóng)可以留下全年必需的供給，此外的余糧照章納稅；對(duì)工人農(nóng)民創(chuàng)辦的消費(fèi)合作社及其他合作社，由財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)酌情減免稅收。二是針對(duì)特殊情況的稅收優(yōu)惠，如群眾遭受自然災(zāi)害（蝗蟲(chóng)、水災(zāi)等）時(shí)減免稅收；一些在土地革命中剛被分配土地的群眾，由于其生產(chǎn)困難余糧較少，享受免稅。三是配合戰(zhàn)爭(zhēng)需要的稅收優(yōu)惠，如商販將白區(qū)的棉布、棉花、藥材、食鹽等軍需物資輸入蘇區(qū)銷售，一律免稅。四是稅收征收方式上對(duì)群眾的體諒。如蘇區(qū)政府統(tǒng)一度量衡，農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅以調(diào)整后的金（升）斗計(jì)算，不滿一石的零數(shù)概不征收。

這些稅收優(yōu)惠措施體現(xiàn)了鄂豫皖蘇區(qū)黨和政府對(duì)貧苦民眾的關(guān)心，凸顯了新民主主義革命時(shí)期人民稅收的特點(diǎn)。鄂豫皖蘇區(qū)黨和政府從實(shí)際出發(fā)，把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來(lái)從而制定適合的稅收政策，體現(xiàn)了人民稅收制度的優(yōu)越性。

（三）切實(shí)減輕蘇區(qū)人民群眾的稅收負(fù)擔(dān)

蘇區(qū)之外國(guó)統(tǒng)區(qū)的人民群眾稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。一是苛捐雜稅名目繁多，如清鄉(xiāng)捐、剿匪捐、灶頭捐、搶捐、人頭捐、門(mén)牌捐、關(guān)卡捐、田畝捐、屠宰捐、剿共捐、草鞋捐、中代捐、房屋捐……難以詳盡，民不聊生。二是附加稅苛重，如1930年商城縣的附加稅額為田賦正稅的600%。1928年六安縣附加錢(qián)糧，每石田新加二角，佃農(nóng)各半。三是超年預(yù)征，如鄂東北從民國(guó)十七年預(yù)征到民國(guó)二十一年。安徽從民國(guó)十九年預(yù)征到二十五年①單國(guó)新：《略論鄂豫皖蘇區(qū)的稅收制度》，中國(guó)現(xiàn)代史論叢，1983年第6期。。四是變相征稅，如河南多地遭遇大旱，各地駐軍仍是攤派苛征，“軍隊(duì)亦覺(jué)提征田賦叫不出口，改為借款”②河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。，借款就是變相征稅。麻城的豪紳地主除了加重租課外，還強(qiáng)行占有農(nóng)民的谷子，每家除每人留若干外，其余一律被集中占有。五是征稅手段殘酷，如1929年在麻城縣“統(tǒng)治階級(jí)所豢養(yǎng)的清鄉(xiāng)團(tuán)到處用屠殺政策捕殺工農(nóng)，燒毀村落，同時(shí)拘捕多人罰款贖取。被拘的民眾除出罰款之外，并每人每日出伙食錢(qián)三串”③湖北省檔案館等：《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)經(jīng)史料選編》，武漢：湖北人民出版社,1989年版。。

鄂豫皖蘇區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)輕于國(guó)統(tǒng)區(qū)，這是蘇區(qū)稅收政策的基本指導(dǎo)思想，“最近接中共中央的文件也說(shuō)到我們收稅不能比國(guó)民黨的稅收重”“蘇維埃政府取消國(guó)民黨一切剝削勞苦貧民的苛捐雜稅?！雹芎幽鲜《悇?wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。自從鄂豫皖蘇區(qū)建立之后，共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的工農(nóng)政權(quán)切實(shí)減輕了各階層人民的稅收負(fù)擔(dān)。累進(jìn)稅的實(shí)施更是規(guī)范了財(cái)稅制度，保證了群眾的利益。在廣大蘇區(qū)人民群眾的擁護(hù)和支持下，鄂豫皖蘇維埃政府的稅源逐步穩(wěn)定和擴(kuò)大，蘇維埃政府的財(cái)稅收入逐步增加，保障了革命政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和軍事斗爭(zhēng)的需要。

四、鄂豫皖蘇區(qū)稅務(wù)監(jiān)督中的民主化進(jìn)程

在鄂豫皖蘇區(qū)的稅收工作中，不但具有對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的懲罰與監(jiān)督，也有對(duì)稅務(wù)及其工作人員的行政監(jiān)督。通過(guò)稅務(wù)監(jiān)督維護(hù)納稅人合法權(quán)益，建立更廣泛的群眾基礎(chǔ)，體現(xiàn)了鄂豫皖蘇區(qū)稅收改革發(fā)展的民主化進(jìn)程。

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，責(zé)權(quán)分配清晰

在1929年至1930年之間，鄂豫邊區(qū)和皖西地區(qū)的紅色政權(quán)都分別建立了自己的財(cái)稅機(jī)構(gòu)。1930年6月，鄂豫皖地區(qū)在光山南部王塆召開(kāi)了第一次蘇維埃代表大會(huì)，大會(huì)選舉產(chǎn)生了鄂豫皖邊區(qū)最高政府機(jī)關(guān)——鄂豫皖邊特別區(qū)蘇維埃政府，統(tǒng)一的各級(jí)財(cái)稅機(jī)構(gòu)也相繼建立。1931年7月，第一、二次反“圍剿”斗爭(zhēng)勝利后，鄂豫皖區(qū)在新集召開(kāi)了第二次蘇維埃代表大會(huì)，選舉產(chǎn)生了鄂豫皖區(qū)蘇維埃政府，通過(guò)了《鄂豫皖區(qū)蘇維埃政府臨時(shí)組織大綱》，統(tǒng)一了各級(jí)政權(quán)和各機(jī)構(gòu)的設(shè)置。至此，鄂豫皖特區(qū)、省、縣（或市）、區(qū)、鄉(xiāng)各級(jí)蘇維埃政權(quán)中，人民代表大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。蘇維埃代表大會(huì)選舉產(chǎn)生執(zhí)行委員會(huì)，執(zhí)行委員會(huì)在代表大會(huì)休會(huì)期間是最高權(quán)力機(jī)關(guān)。執(zhí)行委員會(huì)中選舉若干人組成主席團(tuán)，行使代表大會(huì)職權(quán)。主席團(tuán)再任命若干人組織人民委員會(huì)。人民委員會(huì)下設(shè)若干委員會(huì)，其中包括財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)。各級(jí)蘇維埃政府都設(shè)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)受上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，也受當(dāng)?shù)刎?cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還要接受人民委員會(huì)和監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)督。至此鄂豫皖蘇區(qū)建立起層層制約、層層監(jiān)督的財(cái)稅機(jī)構(gòu)，確立了規(guī)范的稅收制度，也強(qiáng)化了人民政權(quán)的威信和群眾基礎(chǔ)。

（二）監(jiān)督納稅人照章繳稅，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法行政

鄂豫皖蘇區(qū)重視對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況進(jìn)行檢查和督促，偷漏稅行為要受到嚴(yán)厲的懲罰。首先，蘇區(qū)政府在財(cái)稅法規(guī)中對(duì)納稅人偷漏稅行為做出明確的處罰規(guī)定，“偷、漏稅是破壞蘇維埃政權(quán)的犯罪行為，犯者按蘇維埃政府的法律充公其貨物，并處以十倍的罰金或監(jiān)禁，期滿逐出蘇區(qū)不準(zhǔn)再來(lái)營(yíng)業(yè)；假造賬目企圖逃避納稅者，經(jīng)法庭判決可沒(méi)收其營(yíng)業(yè)所得；制造謠言反對(duì)各種稅收或企圖破壞累進(jìn)稅者，以反動(dòng)治罪?！雹俸幽鲜《悇?wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。從上述資料中可以看出蘇區(qū)政府在稅收處罰方面的基本原則，其一，稅收處罰是一項(xiàng)政治任務(wù)，要號(hào)召工人農(nóng)民全面參與和監(jiān)督，偷稅漏稅者以反動(dòng)治罪，這體現(xiàn)了人民斗爭(zhēng)的特點(diǎn)；其二，稅收處罰的力度較重，偷漏稅者要將其財(cái)物充公，處以十倍罰金或監(jiān)禁，如此不但賠償錢(qián)財(cái)，還要被限制人身自由，并且期滿還要被逐出蘇區(qū)，這種處罰是比較沉重的，可以有力遏制奸商偷漏稅的行為，保證稅法的嚴(yán)肅性。其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中嚴(yán)格踐行財(cái)稅法令，對(duì)納稅人行為進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和檢查。據(jù)曾經(jīng)在霍邱縣河口海關(guān)局工作的老同志陳介藩回憶，海關(guān)局設(shè)有檢查處，其職責(zé)之一是“對(duì)外檢查進(jìn)出口的貨主是否靠岸登記、是否完了稅等”②河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。。

鄂豫皖蘇區(qū)稅務(wù)監(jiān)督工作的更有意義之處，在于對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)干部的監(jiān)督。蘇區(qū)政府重視對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其工作人員的監(jiān)督，重視發(fā)揮廣大群眾的監(jiān)督作用，所以才能?chē)?yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財(cái)稅行為，樹(shù)立政府威信，贏得民心。蘇區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)中開(kāi)展的所有工作都要接受人民委員會(huì)和監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)督。1931年《鄂豫皖工農(nóng)監(jiān)察委員會(huì)通令第二號(hào)》中規(guī)定，監(jiān)委會(huì)的工作之一是“監(jiān)督稅務(wù)局的徇私舞弊者，及奸商破壞稅收和偷漏稅收行為者”，③周質(zhì)澄,吳少海：《鄂豫皖革命根據(jù)地財(cái)政志》，武漢：湖北人民出版社,1987年版。以防止稅務(wù)局內(nèi)部出現(xiàn)腐敗舞弊的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部也有監(jiān)察部門(mén)，如海關(guān)局中設(shè)有調(diào)查處，其職責(zé)之一就是監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否具有違法亂紀(jì)的問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)中的違紀(jì)人員嚴(yán)懲不貸，并號(hào)召?gòu)V大群眾進(jìn)行監(jiān)督。如1931年8月，鄂豫皖蘇維埃政府頒發(fā)布告，如果群眾看見(jiàn)腐化舞弊、肥私為己的情形，可隨時(shí)報(bào)告監(jiān)察委員會(huì)或革命法庭，將他們繩之以法。1931年9月，《中共鄂豫皖中央分局給麻城縣委的指示信》中闡述了“土地、稅收、肅反、加強(qiáng)黨內(nèi)兩條戰(zhàn)線斗爭(zhēng)等問(wèn)題”，也強(qiáng)調(diào)“蘇維埃稅收（人員）像國(guó)民黨稅收人員的態(tài)度去胡亂執(zhí)行或貪污中飽，是要嚴(yán)格懲辦和反對(duì)的”④河南省稅務(wù)局等：《鄂豫皖革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，鄭州：河南人民出版社,1987年版。。

五、結(jié)論

中國(guó)共產(chǎn)黨建黨伊始，黨的綱領(lǐng)和重要文獻(xiàn)中包含豐富的財(cái)稅思想，但在土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，黨的紅色稅收政策才真正在各個(gè)蘇區(qū)付諸實(shí)踐。鄂豫皖蘇區(qū)工農(nóng)民主政權(quán)建立之后，明確了稅收是蘇區(qū)財(cái)政收入的主要來(lái)源，逐步構(gòu)建起統(tǒng)一規(guī)范的稅收制度。鄂豫皖蘇區(qū)的稅收為人民軍隊(duì)和人民政權(quán)提供了較為充裕的財(cái)力保障，有力推動(dòng)了土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)和蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保障了蘇區(qū)人民的基本利益。鄂豫皖蘇區(qū)在稅制設(shè)計(jì)中充分尊重和保護(hù)最大多數(shù)勞苦群眾的權(quán)利，在稅收征管中重視夯實(shí)群眾基礎(chǔ)，按照群眾的意愿及時(shí)調(diào)整征稅方式，切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)監(jiān)督中，蘇區(qū)政府不僅嚴(yán)肅懲治納稅人的違法行為，也重視對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其工作人員的監(jiān)督和檢查。鄂豫皖蘇區(qū)是中國(guó)土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期紅色政權(quán)的一個(gè)代表，其稅收的民主化進(jìn)程從一個(gè)側(cè)面反映了中國(guó)土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期稅制建設(shè)的特點(diǎn)。中國(guó)土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的稅收實(shí)踐是新中國(guó)稅制建設(shè)的預(yù)演，鄂豫皖蘇區(qū)稅收的民主化進(jìn)程是中國(guó)近現(xiàn)代稅制建設(shè)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為確立稅收民生理念和完善我國(guó)稅收民主化建設(shè)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。