陳 陽

一、巴西海關的通關程序

(一)機構(gòu)設置

巴西海關的機構(gòu)設置與中國海關有較大區(qū)別。1988年，巴西《聯(lián)邦憲法》(Contitui??o Federal de 1988)(1)本文所標注的術語對照外文為葡萄牙語。第237條規(guī)定，對外貿(mào)易的監(jiān)督和控制對國防至關重要，國家財政利益由財政部(Ministério da Fazenda，MF)負責執(zhí)行保護，即由財政部下屬的聯(lián)邦稅務總局(Receita Federal do Brasil，RFB)負責管理海關，巴西海關不具有中國海關的外貿(mào)統(tǒng)計和出入境檢驗檢疫等職能。巴西的外貿(mào)統(tǒng)計職能歸屬發(fā)展工業(yè)、對外貿(mào)易和服務部(Ministério do Desenvolvimento，Indústria e Comércio Exterior，MDIC)下屬的對外貿(mào)易秘書處，而出入境檢驗檢疫職能歸屬農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)和食品供應部(Ministério da Agricultura，Pecuária e Abastecimento，MAPA)。這些部門履行對外貿(mào)易相關的職能需要與海關當局聯(lián)合執(zhí)法。因此，可以認為巴西海關是一個專門的進出口貿(mào)易監(jiān)督部門。

巴西政府對巴西外貿(mào)的控制是通過各行政部門和海關之間的合作進行的。行政部門主要決定允許和禁止進出口貨物的范圍和種類，例如，經(jīng)對外貿(mào)易局(Departamento de Comércio Exterior，DECEX)、MAPA等部門的認可，設立進口許可證，當需要進口活動物時，首先要獲得MAPA的授權(quán)，(2)巴西農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)和食品供應部官網(wǎng)，http：//www.agricultura.gov.br。如果動物來自口蹄疫、禽流感、瘋牛病疫情暴發(fā)的國家，則不會獲得許可。進口配額的上限主要是由隸屬于MDIC的對外貿(mào)易局確定，尤其是進口二手產(chǎn)品也要獲得DECEX的許可證。(3)Roberto Caparroz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Saraiva 5ed，2018.進口貨物的品種在許可清單范圍內(nèi)的，進口商應當通過綜合對外貿(mào)易系統(tǒng)(Sistema Integrado de Comércio Exterior，SISCOMEX)請求相關機構(gòu)的授權(quán)。

(二)綜合對外貿(mào)易系統(tǒng)(SISCOMEX)的主要功能

SISCOMEX是按照1992年第660號法令設立的報關系統(tǒng)，目標是將所有有關巴西進出口貿(mào)易的資料集中在一個數(shù)據(jù)庫內(nèi)。當時每個管理對外貿(mào)易的政府機構(gòu)都有自己的系統(tǒng)，這使得進出口商不得不重復提供信息，效率較低，并且容易出現(xiàn)錯誤，急需一個統(tǒng)一對外貿(mào)信息進行協(xié)調(diào)、控制的系統(tǒng)。SISCOMEX首先投入使用的模塊是由巴西中央銀行(Banco Central，BACEN)于1993年開發(fā)的SISCOMEX出口模塊，SISCOMEX進口模塊直到1997年才開始使用，并于2015年被網(wǎng)絡模塊所代替。該系統(tǒng)使用初期對于注冊者的資質(zhì)定位較模糊，任何公司和機構(gòu)都可以注冊，使用效果較差。

RFB于2002年頒布第248/2002號法令，在SISCOMEX中建立Trnsito模塊，以便海關監(jiān)控進口和過境貨物的情況，并對出口貨物另作檢查。RFB于2007年又建立了Carga模塊作為更新，海關使用該模塊監(jiān)控航空和陸路途徑的進口貨物。新模塊下進出口商提供的信息更為準確，海關監(jiān)管更為有效。例如，海關根據(jù)SISCOMEX所提供的貨物到達時間，可以在貨物到達前48小時內(nèi)決定是否對貨物進行檢查。

經(jīng)過二十多年的運營，SISCOMEX發(fā)展出了一些新的模塊，如WEB-商業(yè)模塊NOVOEX和WEB-海關模塊。出口商在NOVOEX上填寫出口登記(Registo de Exporta??o，RE)，獲得準許后，出口商在出口模塊登記其出口申報(Declara??o de Exporta??o，DE)，并開始申報海關通關手續(xù)。目前SISCOMEX共有12個模塊，資質(zhì)審核較為嚴格，需要注冊者提供正常運作證明、財務證明、業(yè)務能力證明等材料，只有符合條件的進出口商、海關工作人員、運輸公司、倉庫、銀行以及控制進出口貿(mào)易的相關部門的工作人員才可以訪問SISCOMEX。進口商在SISCOMEX中可以與監(jiān)管部門互動，確認最終符合進口法律法規(guī)的條件，獲得進口相關貨物的許可證。進口商在獲取許可證以后通知出口商啟運貨物。SISCOMEX有一個模塊專門監(jiān)測貨物的地理位置，識別貨物是否已經(jīng)到達巴西，是否存儲在海關監(jiān)管區(qū)或者通過海關區(qū)域過境。這些數(shù)據(jù)是由RFB、航空公司和貨運倉庫提供，但是只能監(jiān)測空運和陸運貨物，暫時無法監(jiān)測海運貨物。(4)Rodrigo Luz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Jus Podivm 7ed，2018.

申請流程和數(shù)據(jù)還要接受RFB的審查。SISCOMEX的使用者范圍很廣，包括經(jīng)RFB授權(quán)的互聯(lián)網(wǎng)機構(gòu)、法律機構(gòu)和金融機構(gòu)等。目前使用的SISCOMEX是2018年根據(jù)RFB的第1.603/2015號法令確定的，實際上是SISCOMEX的第6個版本。

(三)進口貨物一般通關程序

1.進口貨物申報的種類

巴西海關進口申報主要分為以下6種：進口申報(Declara??o de Importa??，DI)、簡易進口申報(Declara??o Simplificada de Importa??o，DSI)、簡易表格申報(Declara??o Simplificada de Importa??o-Formulário，DSI-Formulário)、簡易稅單申報(Nota de Tributa??o Simplificada，NTS)、寄售聲明申報(Declara??o de Importa??o de Remessa，DIR)、隨身攜帶物品電子申報(Declara??o Eletrnica de Bens de Viajante，e-DBV)。RFB第611/2006號法令對相關適用范圍進行了規(guī)定，前3種適用于一般進口。當不符合DSI的條件時，強制性適用一般進口申報；當符合DSI的條件時，可選擇DSI或者一般進口申報。其中，DSI-Formulário適用于無監(jiān)管必要的進口貨物。在通過巴西郵局或快遞公司進口的情況下，可以通過SISCOMEX中的Remessa寄售模塊來登記DIR。該申報不是強制性的，RFB2017年第1.737/2017號規(guī)范性指令(IN RFB no1.737/2017)(5)參見巴西聯(lián)邦稅務總局官網(wǎng)相關規(guī)定，Instru??o Normativa SRF No 611，de 18 de Janeiro de 2006，訪問時間：2019年7月5日。允許寄售人使用DI、DSI或DSI-Formulário等方式進行申報。

如果貨物從與巴西簽訂關稅減免協(xié)議的國家進口，進口商必須提供原產(chǎn)地證明，證明該貨物是該國生產(chǎn)，符合優(yōu)惠條件。因此，在進口申報中應當提交裝船貨物提單原件或具有同等效力的文件、由出口商出具的商業(yè)發(fā)票正本，在必要的情況下還需出具貨物清單、其他國際協(xié)議或法律規(guī)定的文件等。這些文件是海關檢查貨物的依據(jù)，其中最重要的記載項是運輸服務的費用和進口商的名稱。運輸服務的費用是計算進口稅的基礎，而進口商的名稱用以判斷提單所有者。(6)Roberto Caparroz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Saraiva 5ed，2018.

2.進口貨物清關步驟

根據(jù)《海關規(guī)則》(7)2009年9月6日頒布的第6.759/2009號法令(Decreto no 6.759/2009)確定了海關在其檢查過程中的行為規(guī)則，稱為《海關規(guī)則》(Regulamento Aduaneiro)。該規(guī)則第二條對海關監(jiān)管范圍作出界定：“海關監(jiān)管區(qū)域包括整個國家的領土?！钡囊?guī)定，進口貨物清關需要經(jīng)過以下5個步驟：

(1)進口商在SISCOMEX注冊后，填寫數(shù)據(jù)并提供必要的資料，進行進口申報，并通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)送相關信息。SISCOMEX識別各項數(shù)據(jù)是否符合法律規(guī)定，并流轉(zhuǎn)到下一步。從DI的記錄可以看出，如果進口商提交的信息中存在錯誤，將被處以罰款。

(2)DI參數(shù)化。進口商在注冊后，DI將接受由RFB創(chuàng)建的6個測試，以確定海關檢查的程度，此步驟稱為DI參數(shù)化。這一步驟是由RFB的風險管理系統(tǒng)控制，系統(tǒng)綜合考慮多重因素，包括：進口商的納稅記錄，進口貨物的性質(zhì)、數(shù)量和價值，可能產(chǎn)生的稅收額度，原產(chǎn)地，商品的特點，經(jīng)營者的組織和財務能力等。DI參數(shù)化的結(jié)果可能會導致更為嚴格的海關檢查，如申報者曾有欺詐記錄、貨物可能歸類錯誤、申報進口自一個不符合進口物品技術標準的國家等，這些情況都將導致海關重點檢查。應對DI進行稅務分析，并根據(jù)實際情況依照下列海關檢查通道進行分類：綠色通道(verde)、黃色通道(amarelo)、紅色通道(vermelho)、灰色通道(cinza)。但貨物如果在之后稅務分析中發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)情況，可將其重新劃分到其他海關檢查通道。

(3)分配稅務審查員。選擇進行審查的稅務審查員(8)這或許與我們國內(nèi)的理解有所差異，為何是稅務審查員而不是海關關員。根據(jù)IN SRF no 680/2006號法令的第29條，這里的貨物核查是一種稅務程序，目的是確認其稅務分類、原產(chǎn)地和用途，并驗證其是否符合適用的標準，以確定和量化海關清關的費用。的方式可以是隨機，也可以是有針對性。在隨機的情況下，SISCOMEX通過內(nèi)部編程隨機選擇一個稅務審查員。

(4)海關檢查。海關檢查是海關通關的核心步驟，主要分為3個部分：文件審查(exame documental)、貨物檢查(verifica??o da mercadoria)和海關監(jiān)管特殊程序的適用(aplica??o de procedimento especial de controle aduaneiro)。文件審查指檢查提交文件中的數(shù)據(jù)與SISCOMEX中輸入的數(shù)據(jù)之間是否存在矛盾，例如發(fā)票上的貨物、種類、數(shù)量和原產(chǎn)地等信息與提單上的貨物信息是否一致。如果DI中的數(shù)據(jù)存在欺詐的嫌疑，相關貨物將被歸到灰色通道；如果數(shù)據(jù)雖然不存在欺詐的嫌疑，但是貨物有被檢查的必要，則貨物將被歸到紅色通道；如果數(shù)據(jù)既不存在欺詐的嫌疑，也沒有必要檢查貨物，但需要進行文件審查，則貨物被歸入黃色通道，例如進口商申請稅收優(yōu)惠，他必須證明自己已經(jīng)滿足了稅收減免的條件，并附上證書和其他文件，RFB進行審查。貨物檢查是指審查文件之后，RFB的稅務審查員對貨物進行實物檢查，以確定貨物的數(shù)量、種類和原產(chǎn)地、稅收分類等信息是否符合要求。如果海關對于檢查貨物的區(qū)域沒有技術性或安全性的要求，也可以在進口商自己的機構(gòu)或倉庫所在地進行檢查，例如貨物具有輻射性或腐蝕性或者需要安裝，則不要求必須在海關監(jiān)管的機場、港口、邊境站檢查?？梢?，對于貨物的檢查可以在海關監(jiān)管的“主要區(qū)域”或者“次要區(qū)域”(9)海關監(jiān)管的主要區(qū)域是港口、機場和邊境口岸，次要區(qū)域是警察局與海關相交叉的監(jiān)管領域。內(nèi)進行。RFB并不對活體動物進行檢查，但可以采取必要的隔離措施，只有在取得MAPA批準后才可以放行。因此，巴西的檢驗檢疫程序由MAPA與海關當局聯(lián)合執(zhí)法。

(5)海關清關。海關檢查的過程中，如果RFB認為進口貨物不存在異常情況，則放行貨物。海關清關和交付貨物是兩個不同的概念。海關清關是由RFB執(zhí)行的海關檢查的最后環(huán)節(jié)，而交付貨物則是由貨物保管人完成的行為。RFB授權(quán)貨物保管人在繳納海運費附加稅、流轉(zhuǎn)稅等費用后將貨物交付進口商。海運費附加稅是對經(jīng)海運進口到巴西的貨物征收的稅款，流轉(zhuǎn)稅是一種適用于巴西各州和城市間運輸和通信服務的業(yè)務稅。進口商應向RFB提交支付或免除稅款的申請，申請傳遞給州稅務局將來供海關審查使用。Lei no13.043/2014規(guī)定，在特殊情況下，進口貨物可以在清關之前，甚至是進口許可證下發(fā)之前放行，例如在發(fā)生公共災難的情況下，進口商必須在30日內(nèi)正式完成所需的登記，海關應允許貨物通關。(10)Rodrigo Luz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Jus Podivm 7ed，2018.

(四)出口貨物一般通關程序

1.出口申報的種類

目前巴西出口申報主要有3類：單一出口申報(Declara??onica de Exporta??o，DU-E)、簡易出口表格申報(Declara??o Simplificadas de Exporta??o- Formulário，DSE-Formulário)、寄售出口(Declara??o de Remessa de Exporta??o，DRE)。其中DU-E是一個新的程序，取代了出口申報(DE)和簡易出口申報(DSE)。DSE原適用于在SISCOMEX上進行簡易出口申報，DE適用于除了通過郵局和快遞途徑進行申報之外，不符合DSE和DSE-Formulário的出口申報。根據(jù)IN RFB no1.737/2017號法令，巴西出口公司通過郵局或快遞公司出口價值1萬美元以上的貨物，也適用DRE進行出口申報。

DSE-Formulário以紙質(zhì)形式申報，適用于海關監(jiān)管風險最小的貨物。按照IN SRF no611/2006號法令第31條的規(guī)定，適用DSE-Formulário的情形包括：沒有商業(yè)價值的貨物樣品；自然人或法人出口價值不超過1000美元的貨物(不包括外匯和商業(yè)用途)；外交使團、領事人員，巴西參加的國際機構(gòu)的代表、成員、專家、技術人員等進行的出口；符合具體法律規(guī)定的臨時出口的貨物；沒有外匯風險和商業(yè)目的活體動物；應當按照第30條(11)第30條規(guī)定了可以適用簡易出口申報的情形：自然人或者法人出口5萬美元以下(或其他等值貨幣)的貨物，且不具有外匯風險；符合具體法律規(guī)定的臨時出口；海關當局認為發(fā)貨錯誤等。申報出口，但是SISCOMEX由于技術原因連續(xù)4小時無法登錄而導致無法申報；為巴西軍隊提供軍事和后勤支持的出口；在戰(zhàn)爭、公共災害或事件中，對人民或環(huán)境造成損害和威脅的救助等。

2.出口貨物清關步驟

根據(jù)《海關規(guī)則》的規(guī)定，出口清關需要經(jīng)過以下幾個步驟：在SISCOMEX注冊出口申報或提交DSE-Formulário；確認貨物的真實性；發(fā)送已收到貨物的清關申報；申報數(shù)據(jù)參數(shù)化；分配稅務審查員；海關檢查；清關；海關過境(視情況而定)；記錄裝載或過境數(shù)據(jù)；裝載或過境的背書。如前文所述，DI參數(shù)化的結(jié)果將指向不同顏色的通關通道，進入綠色通道的貨物將自動清關，進入黃色道的貨物只需要審查文件，而進入紅色通道的貨物則需要審查文件和貨物。

與貨物進口清關的步驟不同，海關需要確定出口貨物的真實性。在DI參數(shù)化之前，海關必須確認已經(jīng)實際控制貨物，否則若在貨物實際到達前，出口商提前知道分配給貨物的檢查通道，如果是綠色或黃色通道，出口商可能利用這兩個通道不需要檢查貨物的規(guī)定，走私其他貨物。因此，海關必須在確認貨物的真實性之后再確定通關通道，進行DI參數(shù)化。

海關監(jiān)管貨物應采取必要的防護措施。貨物裝船后，承運人應上報相關數(shù)據(jù)。如果貨物的體積、質(zhì)量等信息存在異常則由稅務審查員手動進行背書，否則自動背書。在清關階段，新申報程序中的DU-E和舊申報程序中的DE無本質(zhì)區(qū)別，但在行政監(jiān)控方面，舊程序要求必須在DE注冊之前獲得相關出口批準；在新程序中，批準機構(gòu)的審查從DU-E注冊開始。(12)Rodrigo Luz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Jus Podivm 7ed，2018.

二、巴西海關特殊監(jiān)管制度

2009年《海關規(guī)則》規(guī)定了17種海關特殊監(jiān)管制度：海關轉(zhuǎn)運、臨時進口、臨時入境加工、海關倉庫、臨時出口外發(fā)加工、免稅店等。每一種特殊監(jiān)管制度的實施都有特定的條件，均會導致暫停征稅的后果。本文主要對海關轉(zhuǎn)運、臨時進出口制度、海關倉庫制度等內(nèi)容進行分析。

(一)海關轉(zhuǎn)運

巴西海關轉(zhuǎn)運可以分為進口轉(zhuǎn)運、出口轉(zhuǎn)運、特殊區(qū)域間轉(zhuǎn)運和國際轉(zhuǎn)運4種類型。

1.進口轉(zhuǎn)運

進口轉(zhuǎn)運的貨物必須通過海關監(jiān)管的主要區(qū)域進入巴西境內(nèi)，但收貨人可以要求將其貨物運至位于巴西領土之內(nèi)的其他地點，以便清關，例如當進口貨物抵達里約熱內(nèi)盧港，而進口商位于米納斯吉拉斯州，進口商可以請求RFB準許貨物運輸?shù)矫准{斯吉拉斯州附近的內(nèi)陸海關。RFB可以授權(quán)貨物運輸至內(nèi)陸清關，但必須先采取一些預防措施，例如密封集裝箱確保貨物完整。清關程序可以不在里約熱內(nèi)盧港口進行，而轉(zhuǎn)由內(nèi)陸海關進行。進口商申請海關轉(zhuǎn)運的目的是方便貨物清關。在轉(zhuǎn)關運輸過程中，暫停征收關稅。

2.出口轉(zhuǎn)運

出口轉(zhuǎn)運是指在出口過境過程中預備通關，例如某種商品從巴西出口到阿根廷，出口商可以選擇3個檢查貨物地點供RFB選擇：(1)貨物由陸運方式運至邊境后卸貨檢查，然后貨物重新裝載繼續(xù)運輸，這種方式效率低、成本高。(2)出口商將貨物運至某內(nèi)陸海關后卸載，以便海關檢查，待檢查完畢后重新裝載貨物繼續(xù)出口。(3)出口商將貨物運至海關指定的保稅倉庫以供海關檢查，待檢查完畢后貨物繼續(xù)運輸，采用這種方法，貨物只需要裝載一次。

3.特殊區(qū)域間轉(zhuǎn)運

特殊區(qū)域間的轉(zhuǎn)運是指貨物從一個海關倉庫轉(zhuǎn)運到另一個海關倉庫，常用于寄售的貨物。寄售的貨物被存儲在海關倉庫，直到被銷售出去為止，例如由于出口商的銷售代理位于巴西南方，而貨物被存儲在總部附近的巴西內(nèi)陸海關倉庫，如果銷售代理搬到圣保羅，貨物也會被轉(zhuǎn)移到圣保羅附近的海關倉庫。

4.國際轉(zhuǎn)運

國際轉(zhuǎn)運稱為海關過境轉(zhuǎn)運，是指貨物從國外進口，最終又出口至國外，貨物僅是途經(jīng)巴西。這種運輸方式被巴拉圭進口商廣泛使用。因為巴拉圭是內(nèi)陸國家，海運貨物一般運至巴西巴拉那州的巴拉那瓜港，貨物在港口經(jīng)運輸調(diào)度和密封后，被授權(quán)運往巴拉圭。《海關規(guī)則》第326條規(guī)定，國際轉(zhuǎn)運只能適用于在提單上申報過轉(zhuǎn)運的貨物。

(二)臨時進出口制度

臨時進口制度在不征收關稅的前提下允許貨物入境，但是該貨物需在限定的時間內(nèi)離開巴西，例如方程式賽車和設備、音樂或者戲劇表演的裝備等，貨物在巴西境內(nèi)停留期限內(nèi)免征關稅。臨時進口制度為來料加工創(chuàng)造了便利條件。臨時出口制度與臨時進口制度類似?！逗ｊP規(guī)則》第431條規(guī)定：臨時出口是指允許貨物在暫時不繳納稅款的情況下離開巴西，在規(guī)定的期限內(nèi)以相同的狀態(tài)返回。臨時出口制度強調(diào)所謂的“相同狀態(tài)”。與臨時進口制度不同，臨時進口的貨物可以在巴西進行加工，但是允許臨時出口的貨物不可以在國外進行加工。

出口商可以通過以下3種方式申請臨時出口：(1)將貨物運到海關監(jiān)管的主要區(qū)域，直至貨物離開巴西境內(nèi)；(2)將貨物運到海關監(jiān)管的次要區(qū)域和內(nèi)陸海關，按照RFB批準的臨時出口特殊程序，貨物經(jīng)海關轉(zhuǎn)運程序離開巴西；(3)根據(jù)《海關規(guī)則》第434條的規(guī)定，企業(yè)可以申請在具有獨立法人地位的海關所監(jiān)管的次要區(qū)域進行管轄，RFB可以在出口商所在地或符合條件的其他地方進行核查，并批準臨時出口和海關轉(zhuǎn)運程序。如果RFB拒絕臨時出口申請，則當貨物返回巴西時按照普通出口的貨物進行征稅。(13)Roberto Caparroz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Saraiva 5ed，2018.

(三)海關倉庫制度

1.進口海關倉庫制度

進口海關倉庫制度允許對臨時儲存非立即在國內(nèi)消費的進口貨物免征關稅，例如前文所述的臨時進口貨物，貨物可能會返運國外，因此暫停征稅。只有在進入巴西國內(nèi)市場進行銷售的貨物，RFB才會征收關稅。進口海關倉儲制度被廣泛應用于需要儲存的寄售進口貨物，例如儲存的醫(yī)院設備備件，以避免當醫(yī)院設備損壞時，因長時間等待配件而影響醫(yī)療；同理，作為預防措施而儲存飛機和船舶的備件。由于在緊急情況下采購這些商品需要較長時間，巴西銷售代理往往與外國出口商就交易、付款方式、期限等貿(mào)易條款達成一致，將貨物存儲在巴西海關倉庫，當巴西境內(nèi)有人需要它的時候再進行后續(xù)的交易流程。

在海關倉庫中的貨物應符合保稅的條件，直到實際銷售階段才進入繳納關稅程序。海關允許進口貨物抵達巴西后，先存放在保稅倉庫中，實際上這是鼓勵巴西公司購買外國商品，而不必擔心短期內(nèi)需要繳稅。貨物通常存儲期限為1年，最長延長至3年。巴西進口商需承諾商品在繳納關稅之前不會被使用和消費。海關倉庫既可以是公用的，如機場、港口和內(nèi)陸海關的倉庫；也可以是有專用的，如用于貿(mào)易、國際體育賽事、展會或類似用途的倉庫。根據(jù)IN SRF no241/2002號法令第19條的規(guī)定，任何在巴西境內(nèi)設立的法人都可以申請使用進口海關倉庫，而只有具備外國出口商的銷售代理資格的自然人才可以申請使用進口海關倉庫。(14)Roberto Caparroz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Saraiva 5ed，2018.

2.出口海關倉庫

根據(jù)巴西對外貿(mào)易局第23/2011號條例的要求，因國外倉儲費用較高，寄售出口商品可能會產(chǎn)生較高的成本。如果巴西某公司的客戶集中在國外某地區(qū)，寄售出口將產(chǎn)生較高的存儲成本，使用出口海關倉庫可以有效降低存儲成本；若某巴西公司在美國、歐洲、日本等國家和地區(qū)都有客戶，貨物集中存儲在巴西海關倉庫也可以降低倉儲成本。

(四)退稅制度

1.一般退稅制度

根據(jù)Lei no8.402/1992號法律的規(guī)定，一般退稅制度適用于出口貨物。一般退稅制度允許對用于來料加工的原材料、中間產(chǎn)品和包裝材料暫停征稅，以提高產(chǎn)品的國際競爭力，是一種激勵出口的制度。一般退稅主要有3種模式：綜合退稅(drawback integrado suspens?o)、豁免退稅(drawback integrado insen??o)、退稅(restitui??o)。綜合退稅也稱為暫停綜合退稅，利益相關方通過SISCOMEX的Suspension Integrated Drawback模塊向?qū)ν赓Q(mào)易局提交出口申報，對外貿(mào)易局分析出口申報的可行性，如果符合條件，允許退稅。

豁免退稅和退稅實際上是一種補救措施，根據(jù)豁免退稅之規(guī)定，企業(yè)可以在不繳納稅款的情況下將進口商品在出口產(chǎn)品上使用，相當于出口產(chǎn)品的工業(yè)化。在SISCOMEX豁免退稅模塊錄入工業(yè)產(chǎn)品進出口申報的信息時，按首次出口該商品處理。根據(jù)《海關規(guī)則》第397條和第398條的規(guī)定，退款屬于RFB的職權(quán)范圍，計算退稅金額要考慮到加工后出口商品價格或用于制造、補充、包裝用途的出口商品進口稅金額。退稅額可以通過稅收抵免在以后的進口中使用。如果企業(yè)不選擇抵免，則可以根據(jù)IN SRF no81/1998號規(guī)范性指令的規(guī)定，自貨物裝船之日起90日內(nèi)申請退稅。(15)Rodrigo Luz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Jus Podivm 7ed，2018.

對外貿(mào)易秘書處第Portaria Secex no23/2011號條例第72條對涉及可能成為退稅對象的商品做了規(guī)定，將進口商品與未來出口(在綜合退稅的情況下)或已經(jīng)出口的商品(在豁免退稅和退稅的情況下)聯(lián)系起來。退稅制度可以適用于：在該國進行加工并出口的貨物；用于制造出口貨物的原材料、半成品或成品；出口的設備、機器、車輛或設備的零件、設備的輔助機械；包裝或展示出口的產(chǎn)品(前提是它被證明是最終產(chǎn)品的附加值)；屠宰和隨后出口的動物；原材料和其他產(chǎn)品，在其特許經(jīng)營條件下在其工業(yè)化中使用。(16)Roberto Caparroz，Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro [M]，Editora Saraiva 5ed，2018.

退稅制度不僅適用于融入出口產(chǎn)品本身的貨物，還適用于在生產(chǎn)過程中被消耗的產(chǎn)品，如商用于生產(chǎn)機床所使用的砂紙和木材，它們屬于生產(chǎn)過程中的消耗品，雖然最終并沒有體現(xiàn)在機床上，但是它們?nèi)钥梢赃m用相關退稅條款。

2.計算機控制下的工業(yè)倉儲制度(RECOF)

計算機控制下的工業(yè)倉儲制度(entreposto industrial sob controle informatizado，RECOF)， 也被稱為“大額退稅”(drawback de grandes propor??es)或“持續(xù)退稅”，是一種特殊的海關程序。在普通退稅制度下，出口商必須為單個出口申請向DECEX申請?zhí)卦S權(quán)。對于出口較多的大型企業(yè)來說，普通退稅制度效率較低。根據(jù)IN RFB no1.291/2012號法令第2條的規(guī)定，RECO允許受益人的公司進口或者在巴西境內(nèi)市場上購買商品時暫停繳納關稅，以供出口或國內(nèi)市場產(chǎn)品的工業(yè)化經(jīng)營。立法授權(quán)RFB在RECOF中啟用“持續(xù)退稅”(drawback continuado)，企業(yè)不需要就單個進口和出口計劃提交申請。

一般退稅制度中，DECEX針對單個提交出口計劃的企業(yè)，適用于零售，而RECOF適用于大型出口企業(yè)。巴西政府有意減少對進口原材料征稅以鼓勵出口。RECOF由RFB授權(quán)注冊資本為1000萬雷亞爾以上且具有計算機控制系統(tǒng)的公司開展相關業(yè)務，RFB使用該系統(tǒng)審核公司的庫存以檢查出口的貨物。

適用RECOF的公司還必須作出兩項承諾：(1)每年出口貨物至少500萬美元；(2)每年生產(chǎn)的貨物中至少有80%的貨物適用該制度。2016年的IN RFB no1.612/2016號法令規(guī)定RECOF-SPED的規(guī)則、對RECOF常用模態(tài)的改進，但RECOF仍然適用。簡單理解，RECOF-SPED也被稱為“加速模式”，使用計算機化的特定控制系統(tǒng)免費。

三、海關處罰

(一)處罰種類

巴西海關有5大類處罰方式，其分別是該5種方式可以單獨或合并使用：扣押、沒收違法財產(chǎn)、沒收非法所得、罰款和行政處罰。以行政處罰為例，行政處罰通常是由RFB的審計員提出處罰建議，包括責任人及處罰種類。審計員也負責執(zhí)行相應的稅收抵免。巴西海關受RFB的領導，與我國海關獨立履行監(jiān)管、征稅、行政處罰的職能不同，沒收是巴西關稅相對嚴重的行政處罰。

按照巴西海關法定義違法行為的立法邏輯，違法行為的責任是一個客觀的規(guī)則，它不依賴于代理人或責任方的意圖、行為的性質(zhì)和程度等。在“巴西成本”的大背景下，責任清單涵蓋相當廣泛的內(nèi)容，目的是使國家能夠?qū)嵤└鼮閺V泛的制裁，以有效打擊和制止非法行為。如立法規(guī)定了包括車輛的所有人、收貨人或者船員在內(nèi)的多個責任主體，當他們不作為時應付法律責任。

(二)罰款

罰款是最常見的海關行政處罰方式。

1.進口違法行為的罰款

巴西海關法規(guī)定，如果沒有豁免或減少關稅的情形，則應按進口稅的價值或適用的價值按比例罰款，分為100%、75%、50%、20%、10%五個檔次。按照100%的比例罰款的情況包括：以任何方式轉(zhuǎn)移進口或減稅的貨物；使用虛假申請材料來試圖獲得稅收優(yōu)惠和獎勵；試圖進口不符合海關倉儲程序的貨物等。按照75%的比例罰款的情況包括：銷售未印刷紙張或毛毯。按照50%的比例罰款的情況包括：在沒有海關授權(quán)的情況下將進口貨物轉(zhuǎn)售給第三方；作為行李的貨物，未按照進口貨物處理，并提交進口訂單，但其在數(shù)量和性質(zhì)上具出商業(yè)價值。按照20%的比例罰款的情況包括：行李或旅客私人物品在規(guī)定期限以外到達巴西。按照10%的比例罰款的情況包括：在沒有領事簽證的情況下出示商業(yè)發(fā)票；在海關過境的情況下，貨物逾期到達。海關法規(guī)定了為消費而交付的貨物、走私貨物、欺詐性地在沒有進口申報記錄的情況下進口貨物、未隨附招標指南或發(fā)票(視情況而定)而進口貨物的定義?！逗ｊP規(guī)則》沒有規(guī)定特定處罰的則適用一般罰款規(guī)則。

2.出口違法行為的罰款

對出口商的罰款按貨物價值計算(因為一般不需要繳納稅款)。按60%～100%的比例罰款的情況包括：《海關規(guī)則》第718條第2款所述的特定的、累犯的欺詐行為。按照20%～50%的比例罰款的情況包括：在價格、重量、測量、分類、質(zhì)量方面以明顯的方式表征欺詐的行為；出口或企圖出口因違反法律規(guī)定或巴西簽署的國際條約、協(xié)定或公約而禁止出境的貨物。

(三)處罰程序

巴西海關的審判職權(quán)最初屬于財政部長，但在實踐中往往會授權(quán)給海關當局負責人。懲罰程序由海關依據(jù)審計人員簽署的違法令、侵權(quán)令或附屬的沒收令執(zhí)行。標的低于500美元的貨物則適用簡化程序。需要指出，扣押是一種維護國家利益的預防措施，因此當貨物被扣留時，不需前述侵權(quán)令或罰款令。在訴訟程序中，當事人必須在收到傳票后的20日內(nèi)提出異議。

四、巴西海關監(jiān)管制度可借鑒經(jīng)驗分析

(一)完善報關系統(tǒng)

巴西所有進出口貿(mào)易都要通過SISCOMEX完成，類似于我國的報關程序，貿(mào)易商可以隨時訪問SISCOMEX查詢報關的進展、是否存在補充文件提示、駁回申請等信息。在進出口貨物完全合規(guī)的前提下，由巴西海關負責包括對文件和貨物的審查、進口稅和工業(yè)產(chǎn)品稅繳納情況監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)管。注冊SISCOMEX相當于開啟了報關程序，進口報關需要提供的進口許可證、商業(yè)發(fā)票、完稅證明和提貨單等文件均通過SISCOMEX提交。

(二)優(yōu)化清關貨物分類

巴西海關檢查通道劃分較為詳細，包括黃色、紅色、灰色、綠色四種通道。黃色通道的貨物，海關僅檢查文件，不檢查貨物；紅色通道的貨物，在檢查文件和貨物無問題后，貨物才會被允許卸貨；灰色通道的貨物，除檢查文件和貨物以外，還適用特別海關程序，以核實包括貨物申報的價格等在內(nèi)的信息有無欺詐；綠色通道的貨物則直接放行，自動卸貨。

(三)處罰程序比較

巴西海關的處罰方式與我國有所不同，與我國海關立法相比，巴西海關立法涵蓋了更多的違規(guī)行為，這也是巴西法律制度的一個典型特征。高稅負和海關監(jiān)管上的繁瑣程序也常被稱為“巴西成本”。增加違法成本可以對違法行為產(chǎn)生震懾作用，但是用重典不符合法律文明的發(fā)展方向。近年來，我國開始實行認罪認罰從寬制度，也適用于走私犯罪。與巴西海關法律法規(guī)相反，我國倡導的是訴訟經(jīng)濟原則和追求和諧社會的目標。