葛翔宇

摘要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要來源之一。近年來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)深刻變化、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增加的大背景下呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在重大國(guó)計(jì)民生行業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局不斷完善，各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)穩(wěn)中有升。然而，國(guó)有企業(yè)在當(dāng)前的發(fā)展過程中也存在一定的問題。其中，內(nèi)部控制問題較為突出，對(duì)企業(yè)的制約和影響較大。為了推動(dòng)解決和完善當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文在對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)概念進(jìn)行闡述和分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)有關(guān)問題的表現(xiàn)、成因、解決措施展開深入研究和探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);控制工作

引言

財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的組成部分，真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了可靠的依據(jù)，一旦出現(xiàn)虛假、失真的財(cái)務(wù)信息，不僅會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的決策，甚至?xí)o企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是防止財(cái)務(wù)人員工作出現(xiàn)過失的第一道防線，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的同時(shí)有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，為了能夠更好的促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展，需要相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制管理工作的重視，結(jié)合二者的內(nèi)涵和關(guān)聯(lián)，積極思考如何借助內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)來約束和規(guī)范企業(yè)發(fā)展。

1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

先了解一下內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部所有管理人員，都可以成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主體，要靈活運(yùn)用協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管控等多種手段，對(duì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整與管控。換而言之，內(nèi)部審計(jì)屬于一種幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的管理手段。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是獨(dú)立存在的，不同于國(guó)家所執(zhí)行的外部審計(jì)工作。企業(yè)所開展的內(nèi)部審計(jì)工作更側(cè)重于“管理”和“審核”，其審計(jì)結(jié)果不具備社會(huì)性質(zhì)，因此不需要進(jìn)行社會(huì)公證。多數(shù)人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)不存在直接聯(lián)系，但是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理過程中占據(jù)著十分重要的地位。內(nèi)部審計(jì)能幫助管理者提升管理意識(shí)，形成更為科學(xué)、合理、先進(jìn)的管理理念，與時(shí)俱進(jìn)地優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行井然有序。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，企業(yè)內(nèi)部控制的覆蓋面和參與群體更寬一些。首先是參與企業(yè)內(nèi)部控制的群體十分廣泛，不僅包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，還包括企業(yè)內(nèi)部所有員工。通過開展內(nèi)部控制工作，可以有效控制企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)程，確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，避免企業(yè)內(nèi)部人員陷入違法的泥潭。內(nèi)部控制也能保護(hù)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，確保企業(yè)出臺(tái)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)可信，從而提升企業(yè)的整體運(yùn)作效率，幫助企業(yè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，收獲更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。建構(gòu)出健全的內(nèi)控體系，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂情況，通過內(nèi)控來把握市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)，是一家優(yōu)秀企業(yè)的基本功。內(nèi)部控制工作不應(yīng)盲目開展，也不能使其孤立存在，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況相結(jié)合，將企業(yè)不同發(fā)展階段的需求作為基礎(chǔ)，合理規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，否則內(nèi)控工作將有可能淪為“形象工程”，無(wú)法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的幾個(gè)突出問題

2.1缺乏有效的法人治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)并不科學(xué)，國(guó)有獨(dú)資公司普遍存在此類情況無(wú)須多談，當(dāng)前占國(guó)有企業(yè)大部分的混改企業(yè)，由于股份制改革后“計(jì)劃+行政控制”的雙重作用，使得部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作行政色彩嚴(yán)重，企業(yè)員工的能動(dòng)性和自主權(quán)較差，并不能充分發(fā)揮對(duì)市場(chǎng)迅速反應(yīng)的優(yōu)勢(shì)，降低了企業(yè)在相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力。從整體來看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的股東除政府外，流通股股東過于分散，大型民營(yíng)企業(yè)法人股東少，參股比例低，并不能真正發(fā)揮對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理作用。雖然近年來民營(yíng)企業(yè)法人和機(jī)構(gòu)投資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的持股比例逐漸增加，但從具體市場(chǎng)行為來看，這類股東更加依賴于股票市場(chǎng)的投機(jī)行為來謀取自身利益，其主要注重企業(yè)本身的利潤(rùn)，而主動(dòng)參與到企業(yè)監(jiān)督和內(nèi)部管理的意愿并不強(qiáng)烈?？梢?，缺乏科學(xué)有效的法人治理結(jié)構(gòu)已成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的首要問題。

2.2管理理念不完善

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力度，會(huì)計(jì)工作由于受到單位負(fù)責(zé)人的過多行政干預(yù)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。對(duì)于內(nèi)部控制制度的重要性，部分企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不夠，管理制度不健全，財(cái)務(wù)運(yùn)作不規(guī)范，內(nèi)部控制薄弱，無(wú)章可循或有章也不遵循，靈活性往往比原則更強(qiáng)。由于現(xiàn)有的內(nèi)部控制是針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制都比較薄弱。此外，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施還不夠重視。即使制定了一些相應(yīng)的規(guī)章制度，也基本上是會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門制度，嚴(yán)重脫節(jié)，在具體實(shí)施中存在較大的差距。如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化，現(xiàn)有內(nèi)部控制制度未及時(shí)修訂不能適用，致使內(nèi)部控制制度僅以形式存在，導(dǎo)致失去控制。

2.3內(nèi)部審計(jì)制度不完善及制度執(zhí)行力不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題主要包括兩個(gè)方面，一是制度本身不夠完善，二是制度執(zhí)行力不強(qiáng)。在制度建立健全方面，一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是其中的很多具體內(nèi)容并沒有結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行制度的調(diào)整;另外由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度制定時(shí)間久遠(yuǎn)，形式和內(nèi)容上都無(wú)法與當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展需求相匹配，使內(nèi)部審計(jì)制度和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況不相適應(yīng)。在執(zhí)行制度方面，一些企業(yè)并沒有完全依據(jù)制度嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，并且缺乏考核監(jiān)督機(jī)制，一些內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作時(shí)缺乏工作積極性，從而使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量大打折扣。

3完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的一些措施

3.1優(yōu)化和完善法人治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化和完善法人治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制需要開展的首要工作。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步深化混合所有制改革，關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要國(guó)有企業(yè)在保證國(guó)有控股的前提下，其他股東結(jié)構(gòu)應(yīng)以投資機(jī)構(gòu)和企業(yè)法人參股為主，零散流通股和員工內(nèi)部持股為輔。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步明確董事會(huì)職權(quán)并優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能。一是要確定政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)董事會(huì)的權(quán)責(zé)清單，確保董事會(huì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，二是應(yīng)設(shè)立外部董事制度，外部董事應(yīng)以投資機(jī)構(gòu)及企業(yè)法人股東代表為主，由企業(yè)內(nèi)部股東和其他股東共同選舉，根據(jù)法定程序進(jìn)行任命。三是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職能，建立監(jiān)事會(huì)與紀(jì)委監(jiān)委派駐國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢組的工作對(duì)接和配合機(jī)制，加大對(duì)董事會(huì)成員及其他管理層人員的監(jiān)督力度。最后，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)實(shí)施積極的分紅政策及股權(quán)激勵(lì)政策。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)的重視度，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

國(guó)有企業(yè)要不斷進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境優(yōu)化工作，為內(nèi)部審計(jì)工作確立明確的地位，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作更加順利地開展。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)部門要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作保持較高的關(guān)注度，積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的詳細(xì)目標(biāo)。同時(shí)，管理部門還要不斷改善內(nèi)部統(tǒng)計(jì)部門的工作環(huán)境，建立專門的團(tuán)隊(duì)配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展，在被審部門嚴(yán)格落實(shí)整改的內(nèi)審機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)的管理部門還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)，加強(qiáng)各個(gè)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的可信度以及真實(shí)度，進(jìn)而讓其余的部門可以更加積極地配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

3.3提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)工作的開展和整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在密切的關(guān)聯(lián)，而審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展離不開高素質(zhì)人才的支持，也就是說審計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，在新時(shí)代下，為了能夠更好地促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展需要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。審計(jì)人員面對(duì)同一份審計(jì)工作，憑借豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，并針對(duì)問題采取相應(yīng)的措施，使企業(yè)避免更大的損失。反之，缺少工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中，容易造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差，影響企業(yè)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，得不到好的效果。充足的經(jīng)驗(yàn)在保證審計(jì)質(zhì)量方面起著重要的作用。其次，專業(yè)水平要高，也就是通常所說的資質(zhì)。專業(yè)水平越高，審計(jì)、金融、財(cái)務(wù)等知識(shí)越廣泛、越扎實(shí)，工作起來得心應(yīng)手，有利于審計(jì)工作順利、全方位的開展。審計(jì)人員專業(yè)水平的高低對(duì)審計(jì)工作的影響不容小覷，因此，審計(jì)人員必須取得審計(jì)職稱，一方面體現(xiàn)的是國(guó)家對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)的認(rèn)可，另一方面也是個(gè)人能力的很好體現(xiàn)，獲取職稱的審計(jì)人員，專業(yè)水平比普通審計(jì)人員要高。另外，學(xué)歷也是審計(jì)人員素質(zhì)的體現(xiàn)。學(xué)歷也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。學(xué)歷越高，專業(yè)水平會(huì)越高，綜合能力也就越強(qiáng)，并且知識(shí)儲(chǔ)備更系統(tǒng)、更豐富，更利于審計(jì)工作的進(jìn)行?？傊瑢徲?jì)人員的素質(zhì)為審計(jì)工作提供助力，素質(zhì)越高，不僅利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到優(yōu)化或提升，還能夠發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展更重要。因此，企業(yè)必須重視提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作可以協(xié)同促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)大環(huán)境的變化日趨復(fù)雜，發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)要想抵御和防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，就必須明確內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)貫穿于內(nèi)部控制之中，從而為企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步提供可靠的保障。

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