姚豐全

摘 要：增值稅作為我國稅收的主要組成部分，在我國稅務(wù)局發(fā)布的關(guān)于增值稅會計核算管理工作通知中，特別指出應(yīng)根據(jù)我國稅收管理部門相關(guān)稅收信息，不斷提高稅收的有效性、透明性、完整性，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對增值稅的合理管理手段，應(yīng)避免稅收違法事件的發(fā)生。目前，在增值稅會計核算中，出現(xiàn)了諸多問題，如核算質(zhì)量無法保證、核算計量存在差異、核算信息披露等。基于此，本文主要分析在目前會計核算增值稅管理中所出現(xiàn)的問題，并根據(jù)我國目前增值稅管理特點(diǎn)進(jìn)行闡述。以此提出有效的解決措施，不斷完善增值稅會計核算管理效益，為真正提高增值稅稅收管理、核算質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅;會計核算;問題研究

目前，我國稅法針對企業(yè)提出了一定的增值稅會計核算要求，其只有正確的核算才能體現(xiàn)企業(yè)利益最大化。目前，在營業(yè)稅改為增值稅的影響下，企業(yè)會計核算工作也逐步進(jìn)行改革，企業(yè)對于會計核算也越來越重視。盡管社會上有過多的人呼吁要減企業(yè)所得稅，但事實(shí)上，減稅降費(fèi)的重點(diǎn)是落在了流轉(zhuǎn)性稅費(fèi)身上。大家看到減的重點(diǎn)是兩個，一是增值稅，二是社保費(fèi)。這兩個稅費(fèi)所處的位置都是在企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)，而不是在利潤分配環(huán)節(jié)。因為增值稅會計核算是穩(wěn)定企業(yè)的基本，也是最好的“?！迸c“穩(wěn)”的辦法。因此，只有不斷完善增值稅會計核算管理，才能有效提高企業(yè)的稅收策劃效益，才能為企業(yè)稅收提供基礎(chǔ)保障。

一、增值稅會計核算概述

（一）增值稅會計基本理論

增值稅會計核算的基本理論是指，在企業(yè)根據(jù)增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行納稅與各項經(jīng)濟(jì)活動而所進(jìn)行的核算內(nèi)容。首先，在企業(yè)繳納的各項增值稅中，應(yīng)符合增值稅稅法要求，并根據(jù)會計制度的考量進(jìn)行會計核算。與此同時，在進(jìn)行會計核算時應(yīng)根據(jù)我國規(guī)定的增值稅法進(jìn)行，應(yīng)體現(xiàn)出繳納與補(bǔ)充稅款等相應(yīng)的處理。其次，增值稅會計核算是一項涉及到具體業(yè)務(wù)的工作，特別是在實(shí)務(wù)操作中。會計核算人員不但需要熟練我國稅法各項規(guī)定，還需要根據(jù)稅收動態(tài)實(shí)時把控納稅應(yīng)繳額度等，從而符合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)容。我國稅法規(guī)范的稅收內(nèi)容有，增值稅應(yīng)稅項目、增值稅稅率、稅款計算、稅收優(yōu)惠、一般規(guī)定、特殊規(guī)定等。在稅率設(shè)置上，一般行業(yè)的稅率為13%，建筑業(yè)9%，服務(wù)業(yè)為6%。在對增值稅進(jìn)行會計核算時，一般納稅人應(yīng)設(shè)置銷售稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、簡易征收、已交稅金等等明細(xì)科目對相關(guān)稅收事項進(jìn)行核算。

（二）增值稅會計的內(nèi)涵體現(xiàn)

首先，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的一種，其征稅客體在流通環(huán)節(jié)的增值額為計稅的依據(jù)。例如，在進(jìn)行會計核算時，其增值稅會計除了對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、利潤、費(fèi)用、收入進(jìn)行核算外，還需要根據(jù)企業(yè)自身的需求針對銷售應(yīng)稅商品、應(yīng)稅勞務(wù)、差旅費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)項稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。其次，納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，在會計核算中應(yīng)根據(jù)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅額計算。并且其征稅范圍也應(yīng)根據(jù)一般規(guī)定或銷售行為進(jìn)行。例如，一般規(guī)定有，銷售貨物或進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)（金融、郵政、運(yùn)輸、電信、建筑、現(xiàn)代、生活服務(wù)）等，這些都是征收范圍中的一般規(guī)定。

二、增值稅會計核算中面臨的具體問題分析

（一）在進(jìn)行增值稅會計核算時存在一定的質(zhì)量問題

首先，在會計人員根據(jù)企業(yè)會計信息進(jìn)行增值稅會計核算時應(yīng)具有一定的可比性，但目前因為缺乏一定的可比性從而導(dǎo)致在進(jìn)行增值稅會計核算時存在一定的質(zhì)量問題。其次，增值稅會計核算應(yīng)遵循會計信息質(zhì)量重要性的原則進(jìn)行。但目前企業(yè)在將無法抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入到存貨成本中，這種情況導(dǎo)致增值稅無法作為費(fèi)用反映體現(xiàn)在企業(yè)理論報表中，也讓企業(yè)忽略了部分增值稅，其影響了會計信息核算質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)將主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入本年利潤報表中，其增值稅是價外稅，雖然通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，但不計入稅金及附加。也就是說，企業(yè)日常活動發(fā)生的，不能進(jìn)入特定核算對象的成本，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

（二）增值稅會計確認(rèn)與計量存在差異

增值稅稅額的計算是根據(jù)企業(yè)購買材料成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的，其銷售項款的稅額是以銷售額為基礎(chǔ)進(jìn)行的。在企業(yè)產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入無法成為含有增值稅的科目時，其增值稅也無法作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。并且，目前由于企業(yè)在購買材料時將費(fèi)用全部用于生產(chǎn)并進(jìn)行出售，這種情況下增值稅會計確認(rèn)與計量存在一定的差異，并且在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營中其生產(chǎn)也無法實(shí)現(xiàn)銷售的收入。

（三）增值稅會計核算的弊端

目前，現(xiàn)行的增值稅會計處理方法存在弊端。

首先，在以企業(yè)會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計處理時，按照規(guī)定是其增值稅無法像其他流轉(zhuǎn)稅一樣進(jìn)入損益表中，這種情況在不考慮增值稅的費(fèi)用身份后會造成一定的不良后果。例如，在除稅法下，成本、費(fèi)用、收入、存貨等一系列概念都發(fā)生了一定的改變。這種情況時會計人員無法根據(jù)目前現(xiàn)有的定義處理相關(guān)的財務(wù)比率，從而使會計信息可用率降低。其次，在會計報表中，其征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，其報表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”以及存貨類科目均為不含稅科目;在取得增值稅專用發(fā)票時，這些科目是不含稅的;在簡易征收、無法取得增值稅發(fā)票時，其報表中的這些科目卻為含稅科目，即使在同一家企業(yè)中，也會存在有的資產(chǎn)是含稅的、有的是不含稅的?？趶降牟煌瑖?yán)重影響了兩類報表的可比性，也使得兩類報表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)。

（四）在進(jìn)行增值稅會計核算時存在信息披露問題

首先，由于增值稅的本性是具備一定的嫁接性的，特別是在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，為確保不影響企業(yè)納稅人的基本利潤。在進(jìn)行增值稅會計核算工作時，應(yīng)將企業(yè)的銷售行為與各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析與總結(jié)，從而將未能抵扣的進(jìn)項稅額與企業(yè)現(xiàn)金流、損益相互匹配。應(yīng)避免將銷售行為、各項經(jīng)濟(jì)活動列入成本或費(fèi)用中。這些情況會使增值稅會計核算存在信息披露等問題，并且也嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營利潤。其次，在進(jìn)行增值稅會計核算時應(yīng)通過相關(guān)計算確定費(fèi)用化核算方法與目前增值稅核算方法從而確保企業(yè)營業(yè)利潤金額相同。在增值稅費(fèi)用化處理的情況下，稅務(wù)上以收付實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流與財務(wù)會計以權(quán)責(zé)現(xiàn)狀，這種情況導(dǎo)致財稅無法分類，且信息披露性較高，使本來就不清晰的會計信息更加模糊。同時，由于部分企業(yè)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，從而導(dǎo)致在會計核算、公司治理和信息披露等方面存在一些問題，如收入、成本、費(fèi)用跨期核算，信息披露與實(shí)際情況存在差異等;互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)呈現(xiàn)輕資產(chǎn)運(yùn)營、股權(quán)與債權(quán)投資相互交織、管理架構(gòu)與法人實(shí)體分離、業(yè)務(wù)運(yùn)營無限制等問題，這些問題會逐漸衍生到企業(yè)為轉(zhuǎn)移利潤，逃避繳納稅收等嚴(yán)重情況。

（五）財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題分析

在財務(wù)管理工作中，因不規(guī)范缺少合理性管制在進(jìn)行財務(wù)管理工作時，導(dǎo)致財務(wù)狀況缺乏完整性。例如，在企業(yè)中會計人員沒有完整的根據(jù)原始憑證填寫對應(yīng)報告，而是在填寫原始憑證時出現(xiàn)漏寫、空白、寫錯等現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響到增值稅會計核算時無法準(zhǔn)確獲得對應(yīng)信息，并遺漏重要信息等。在填寫原始憑證時，避免出現(xiàn)其他方面原因?qū)е绿顚懺紤{證真實(shí)性不一，會計人員應(yīng)結(jié)合項目發(fā)生的實(shí)際情況如實(shí)填寫原始憑證，避免虛假編制的情況發(fā)生。與此同時，在進(jìn)行增值稅會計核算時，應(yīng)避免出現(xiàn)寫錯涂抹等數(shù)字不規(guī)范的書寫方式，對于核算明細(xì)賬單以及企業(yè)報表年底歸總上有一定的影響。上述問題因不規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致在增值稅會計核算中缺乏合理性管制，對企業(yè)財務(wù)狀況造成了嚴(yán)重的后果。

三、解決增值稅會計核算問題的相關(guān)對策分析

（一）根據(jù)增值稅會計核算問題增加會計報表中的內(nèi)容

首先，在企業(yè)編制會計核算報表時，應(yīng)按照相應(yīng)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行，應(yīng)在報表中呈現(xiàn)出增加或銷出的企業(yè)稅額，其增值稅應(yīng)在會計報表中體現(xiàn)在損益表中。其次，在企業(yè)會計報表中，常見的資產(chǎn)負(fù)債是根據(jù)企業(yè)所有特定的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等情況形成的，也就是說，其增值稅會計核算報表的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者的權(quán)益，以此在企業(yè)間的資產(chǎn)分析中可有效體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、負(fù)債、所有者權(quán)益等相關(guān)構(gòu)成并為企業(yè)明確日后發(fā)展路徑等，在體現(xiàn)企業(yè)的流動性與變現(xiàn)能力后，會計報表應(yīng)根據(jù)企業(yè)債務(wù)數(shù)量、償還能力、償還范圍正確評估出企業(yè)目前承擔(dān)的財務(wù)債務(wù)風(fēng)險等。最后，在根據(jù)增值稅會計核算問題增加會計報表時，其增值稅會計人員應(yīng)對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“其他收益”會計科目來進(jìn)行反映。其科目反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。

（二）合理處理收賬款項中的已納增值稅

在企業(yè)財務(wù)中，有很多應(yīng)收款項，應(yīng)收款項中包含銷售貨物應(yīng)收取的增值稅。在這種情況下，會計核算應(yīng)合理處理收賬款項中的已納增值稅。首先，由于企業(yè)經(jīng)營是依靠流動資金作為增值稅墊付資金的，在這種情況下就很容易導(dǎo)致我國稅收膨脹，并且加大了企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。針對這種情況，應(yīng)對企業(yè)的壞賬損失比例進(jìn)行調(diào)節(jié)，應(yīng)控制其中的應(yīng)稅銷售額，并根據(jù)計算納稅額基礎(chǔ)改變交稅計劃。其會計核算人員應(yīng)避免企業(yè)在銷售貨物、勞動價款、增值稅、以及墊付費(fèi)用中的銷項稅額附屬于應(yīng)付賬款中。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平與內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制制度，解決會計核算中出現(xiàn)的弊端

為解決現(xiàn)行增值稅會計弊端，應(yīng)從內(nèi)部結(jié)構(gòu)上進(jìn)行有效管制，使會計核算工作擁有合理、科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。在對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷完善的過程中，依據(jù)會計核算的內(nèi)容我國會計法中的明確規(guī)定，例如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中首先應(yīng)該辦理對應(yīng)手續(xù)，從而實(shí)施會計核算工作;進(jìn)行款項和有價證券的收付;進(jìn)行財力物資的收入、發(fā)放和使用;進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;資金、基金的增減;在進(jìn)行收入、支出、資產(chǎn)、盈利、成本的計算;進(jìn)行財務(wù)成果的計算與處理;為需要辦理會計手續(xù)進(jìn)行會計核算。在保障會計核算結(jié)構(gòu)正常運(yùn)用時，避免出現(xiàn)賬目不符、濫用資金、缺乏安全性等情況出現(xiàn)，會計管理人員需定期對企業(yè)的賬單明細(xì)、固定資產(chǎn)、已獲得資產(chǎn)進(jìn)行檢驗，將沒有入賬的資產(chǎn)和報廢資產(chǎn)進(jìn)行處理，以此防止資產(chǎn)流失的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）不斷完善會計信息披露問題

目前，我國特別指出，應(yīng)以關(guān)鍵制度創(chuàng)新促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。其會計信息的質(zhì)量應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表中的信息質(zhì)量進(jìn)行，應(yīng)不斷完善會計信息披露問題。應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計報表中所提供的的財務(wù)資料信息真實(shí)有效性進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)核算基本準(zhǔn)則不斷關(guān)注會計信息真實(shí)性、可靠性等，從而有效完善會計信息披露要求，并增強(qiáng)企業(yè)可比性質(zhì)量特性。其中，會計信息披露包括通過虛構(gòu)存貨及貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施系統(tǒng)性財務(wù)造假，濫用會計準(zhǔn)則和會計政策虛増利潤利用多種手段粉飾公司業(yè)績等。

（五）完善財務(wù)管理工作，進(jìn)行合理管制效果

其增值稅會計核算工作是企業(yè)財務(wù)管理體系中非常重要的一步，會計的基本工作是進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督兩個方面，在收入支出的管理上，可實(shí)行雙向監(jiān)管。其中，會計核算工作中通常是以人民幣為首要的計量單位，通過確認(rèn)、計算、核查、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、算賬、報賬，為企業(yè)提供有效的增值稅會計核算工作。核算監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行增值稅會計核算時，對企業(yè)的繳納稅額、各項經(jīng)濟(jì)活動具備真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行自我監(jiān)督、賬目審查。例如，在信息錄入上以真實(shí)度、準(zhǔn)確度、完整度進(jìn)行，并及時整理核算會計信息，不得隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法、計算原則、分配方法等，確保企業(yè)財務(wù)報表的時效性以及可實(shí)用性。企業(yè)應(yīng)該對會計原始憑證進(jìn)行規(guī)范合理的管制，每一筆賬單、資產(chǎn)、報表都應(yīng)該具備真實(shí)性，防止會計工作中偽造對應(yīng)憑證出現(xiàn)資金去向不明的情況。

四、結(jié)語

綜上所述，在目前一路一帶的發(fā)展背景下，為減少企業(yè)增值稅會計核算中出現(xiàn)的問題，應(yīng)合理確保企業(yè)增值稅核算質(zhì)量，避免會計信息不真實(shí)等問題，從而不斷完善企業(yè)增值稅會計核算管理制度，提高管理成效，增厚企業(yè)效益，確保企業(yè)的形成良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展循環(huán)。

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