張慧林 福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)管理學(xué)院

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式的變化，形成以信息技術(shù)為主題的新零售業(yè)，引起以商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)及交易循環(huán)等為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容所導(dǎo)致審計(jì)模式的創(chuàng)新，為此必須采用實(shí)地調(diào)查、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)新零售企業(yè)財(cái)務(wù)信息的鑒證以及杜絕管理層財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，有助于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)模式，提升審計(jì)能力，降低新零售業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保障我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

二、互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式與新零售企業(yè)審計(jì)模式的選擇

（一）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式現(xiàn)狀。第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)的商業(yè)模式。所謂商業(yè)模式是新零售企業(yè)提供的商品和服務(wù)及其運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)新零售企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)?；ヂ?lián)網(wǎng)視角下的新零售企業(yè)新型商業(yè)模式突破“貨-場-人”的限制，實(shí)現(xiàn)“人-貨-場”的轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者線上下單，新零售企業(yè)委托線下物流配送至消費(fèi)者手中或門店自取，有效實(shí)現(xiàn)線上線下的融合。新零售企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)，獲取消費(fèi)者信息反饋情況，有效提升消費(fèi)者再次購買的概率。

第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵。新零售企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵之一是借助互聯(lián)網(wǎng)的客戶流量，其獲取客戶流量的競爭更為激烈，從天貓、淘寶逐步轉(zhuǎn)向抖音平臺(tái)。在流量競爭的過程中，新零售企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵之二在于保護(hù)消費(fèi)者的粘性。新零售企業(yè)突破傳統(tǒng)零售企業(yè)消費(fèi)者地理位置的粘性限制，實(shí)現(xiàn)線上線下交易的供應(yīng)鏈方式，必須保護(hù)消費(fèi)者消費(fèi)粘性。

（二）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)審計(jì)模式的選擇。第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)?？蛻袅髁渴切铝闶燮髽I(yè)財(cái)務(wù)造假的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。我國新零售企業(yè)不斷推出的補(bǔ)貼、降價(jià)等活動(dòng)，在經(jīng)營過程中需要大量現(xiàn)金支出，流量數(shù)據(jù)造假是財(cái)務(wù)造假的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。淘寶店的“刷單”行為的本質(zhì)就是客戶流量數(shù)據(jù)造假以及偽造物流、采購、倉儲(chǔ)數(shù)據(jù)，是新零售企業(yè)信息系統(tǒng)存在漏洞的基礎(chǔ)。審計(jì)新零售企業(yè)的重點(diǎn)就是審計(jì)原始銷售數(shù)據(jù)、審計(jì)信息系統(tǒng)問題。

第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式?；ヂ?lián)網(wǎng)視角下數(shù)據(jù)流量的擴(kuò)大，出現(xiàn)下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是對(duì)信息系統(tǒng)的有效內(nèi)控和實(shí)施真實(shí)電子數(shù)據(jù)的鑒證以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。其特點(diǎn)是數(shù)據(jù)式審計(jì)側(cè)重信息系統(tǒng)有效內(nèi)控和原始數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，適合新零售企業(yè)商業(yè)模式。其內(nèi)容包括原始銷售數(shù)據(jù)的審計(jì)以及信息系統(tǒng)的審計(jì)。針對(duì)新零售企業(yè)經(jīng)營情況的原始數(shù)據(jù)以及“跳單”行為，就產(chǎn)生了信息系統(tǒng)的內(nèi)控是否有效的質(zhì)疑，這說明數(shù)據(jù)審計(jì)在新零售企業(yè)審計(jì)中確實(shí)起到可行性的作用。

三、互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用

（一）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的審計(jì)內(nèi)容。針對(duì)新零售企業(yè)在銷售數(shù)據(jù)造假的同時(shí)，在采購、進(jìn)貨、庫存等也實(shí)施造假問題，新零售企業(yè)審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)實(shí)務(wù)中“審什么”問題，就是商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、相關(guān)交易循環(huán)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)。第一，實(shí)地調(diào)查方法的應(yīng)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地調(diào)查的重點(diǎn)環(huán)節(jié)為存貨、固定資產(chǎn)及現(xiàn)金的盤點(diǎn)，函證、分析程序等方法。針對(duì)“跳單”、虛增單價(jià)、虛增交易收入以及廣告支出的行為，審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查搜集門店進(jìn)行線下數(shù)據(jù)，驗(yàn)證終端消費(fèi)金額與消費(fèi)量的真實(shí)性，判斷新零售企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊以及信息系統(tǒng)內(nèi)控情況。

第二，信息技術(shù)的運(yùn)用。新零售企業(yè)在審計(jì)過程中應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計(jì)模型、運(yùn)用爬蟲軟件、聚類分析等算法查找異常數(shù)據(jù)以及銷售收入全樣本的審計(jì)，判斷其是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

第三，數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)在于原始消費(fèi)數(shù)據(jù)、原始消費(fèi)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以此來驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠，在總體虧損不大、凈現(xiàn)金流入出現(xiàn)負(fù)數(shù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在矛盾，可判斷虛增客單及單價(jià)的財(cái)務(wù)舞弊行為確實(shí)存在。

（三）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用之建議。通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的創(chuàng)新、新零售企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵、審計(jì)內(nèi)容、關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)的分析，對(duì)新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用之建議如下：第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)的商業(yè)模式的變化，必然會(huì)引起審計(jì)模式的變化。審計(jì)模式的變化必須以審計(jì)理論創(chuàng)新為基礎(chǔ)對(duì)審計(jì)實(shí)踐加以指導(dǎo)，以此推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展。第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在解決財(cái)務(wù)舞弊的中具有獨(dú)特的適用性，審計(jì)時(shí)必須注重驗(yàn)證商業(yè)模式是否可持續(xù)性發(fā)展、信息系統(tǒng)內(nèi)控是否有有效、客戶流量和客戶粘性是否真實(shí)。第三，提升信息技術(shù)應(yīng)用水平。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的應(yīng)用，在客觀上提升新零售企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際效果。必須加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用理論與技術(shù)研究。第四，深化實(shí)地調(diào)查的力度?；ヂ?lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)實(shí)施線上線下的運(yùn)營模式，審計(jì)時(shí)拓展實(shí)地調(diào)查范圍，加強(qiáng)對(duì)線下與線上數(shù)據(jù)匹配性研判，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，全面提升審計(jì)質(zhì)量。